2 .Mục tiên nghiên cứu đề tài
1.2.2 .Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán
2.2. Khái quát thực trạng kế toán các khoản thanh toán với người lao động tạ
2.2.1.1 Các hình thức trả lương tại Cơng ty
- Các doanh nghiệp hiện nay thực hiện tuyển dụng lao động theo chế độ hợp đồng lao động. Người lao động phải tuân thủ những điều cam kết trong hợp đồng lao động, còn doanh nghiệp phải đảm bảo cho người lao động trong đó có tiền lương và các khoản khác theo quy định của hợp đồng.
- Công ty Cổ Phần Cơng Nghiệp Á Châu áp dụng hình thức trả lương cho cán bộ cơng nhân viên là : hình thức trả lương theo thời gian. Hình thức trả lương theo thời gian là hình thức trả lương căn cứ vào thời gian làm việc của cơng nhân viên. Có nghĩa là căn cứ vào số lượng làm việc, ngày công, giờ công và tiêu chuẩn thang lương theo cấp bậc của nhà nước quy định hoặc cơng ty quy định để thanh tốn lương, trả lương theo thời gian làm việc trong tháng. Bảng chấm công do cán bộ phụ trách hoặc do các trưởng phịng ghi theo quyết định về chấm cơng. Cuối tháng căn cứ vào thời gian làm việc thực tế quy ra công và những ngày nghỉ được hưởng theo chế độ để tính lương phải trả.
- Công ty sử dụng công thức sau : Mức lương
thời gian của 1 CNV = Lương cơ bản x hệ số cấp bậc X số ngày làm việc thực tế 26 ngày theo chế độ - Các khoản phụ cấp lương :
+ Phụ cấp chức vụ lãnh đạo. + Phụ cấp trách nhiệm.
Để đảm bảo ổn định đời sống cho cán bộ công nhân viên của công ty, việc thanh toán lương được chia làm 2 kỳ: Kỳ I tạm ứng lương cho cán bộ công nhân viên, kỳ II thanh tốn số cịn lại sau khi đã trừ vào lương các khoản khấu trừ.
Trong đó các khoản khấu trừ gồm: tiền lương tạm ứng kỳ I, BHXH, BHYT,BHTN,khoản tạm ứng khác.
Hiện nay Công ty áp dụng chế độ lương cơ bản theo quy định là 1.050.000 đồng.
Theo quy định của Công ty 1 tháng làm việc đủ 26 ngày. Những ngày nghỉ lễ tết đều được công ty trả 100% lương theo hợp đồng lao động.
Khi nâng lương cho nhân viên công ty căn cứ vào: Thời gian cơng tác, mức độ hồn thành cơng việc.
Cơng ty tính và trích lập các khoản BHXH, BHYT và BHTN như sau: BHXH, BHYT, BHTN = Mức lương cơ bản x 9,5 %
Vậy lương thực nhận của 1 nhân viên sẽ là:
Lương thực nhận = Tiền lương – BHXH – BHYT – BHTN - Tạm ứng
Ví dụ:
Từ bảng chấm cơng (Phụ lục 01) ta tính lương của ơng Nguyễn Văn Tài phó phịng hành chính với số ngày cơng là 25. hệ số cấp bậc: 2,34, hệ số trách nhiệm: 0,9 như sau: HS lương x 1.050.000 Ltg = x Số ngày làm thực tế 26 2,34 x 1.050.000 Ltg = x 26 26
Lương cơ bản của ông Tài: 2,34 x 1.050.000 = 2.457.000 đồng Phụ cấp trách nhiệm của ông Tài là:
2,34 x 1.050.000 x 0,9 = 2.211.300 đồng Tiền thưởng của ông Tài là : 1.500.000 đồng
Vậy tổng số tiền lương tháng 1 năm 2013 của Ông Giang là: 2.457.000 + 2.211.300 + 1.500.000 = 6.168.300 đồng Cơng ty thanh tốn lương 2 lần:
+ Lần I: Ông Tài đã lấy tiền tạm ứng kỳ 1 tháng 1 là 2.500.000 đồng
( Phụ lục 09: Bảng thanh toán tiền lương)
+ Lần II: thanh tốn số tiền cịn lại tháng 01
Cơng ty trích khoản BHXH, BHYT, BHTN cho cơng nhân viên là 9,5% Vậy các khoản trích trừ vào lương của ơng Tài là: 2.457.000 x 9,5% = 233.415đồng Vậy tổng số tiền lương cịn lại trong tháng 1 của Ơng Tài là:
6.168.300 – 233.415 – 2.500.000 = 3.434.885 đồng
( Phụ lục 09 Bảng thanh toán tiền lương)
Lương của những nhân viên khác trong phịng cũng tính tương tự. * Phương pháp xác định BHXH :
Việc tính trả BHXH cho cơng nhân viên được căn cứ vào Nghị định 43/CP ngày 22/06/1996 của chính phủ và theo luật BHXH.
Tiền lương của người lao động trong những ngày nghỉ thai sản, tai nạn lao động được hưởng 100% lương cơ bản. Việc tính trả BHXH như sau:
TL làm căn cứ đóng BHXH của tháng trước khi nghỉ ốm
Trợ cấp = x 100% x số ngày nghỉ
BHXH 26
Nếu người lao động nghỉ ốm, nghỉ con ốm được lương 75% lương cơ bản. Việc tính trả BHXH như sau:
TL làm căn cứ đóng BHXH của tháng trước khi nghỉ ốm
Trợ cấp = x 75% x số ngày nghỉ
BHXH 26
Ví dụ: Anh Nguyễn Văn Mạnh – nhân viên phịng Kỹ thuật tháng 1/2013 có 15 ngày nghỉ ốm ( có giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH), với hệ số lương 2,26 mức lương hưởng BHXH 75% .
Vậy lương nghỉ ốm hưởng BHXH: 135.000 x 15 x 75% = 1.518.750đồng
Phụ lục03 Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH)
2.2.1.2. Các khoản thanh toán khác với người lao động tại Công ty
a. Thuế thu nhập cá nhân (TTNCN)
- Công ty luôn quan tâm, theo dõi TTNCN và áp dụng theo quy định hiện hành của Nhà nước. Những quy định mới về mức khởi điểm chịu thuế, đối tượng nộp thuế, biểu thuế và thu nhập tính thuế ln được cơng ty cập nhật thường xuyên.
- Thuế thu nhập cá nhân áp dụng với CBCNV làm việc trong công ty đã ký hợp đồng lao động và có bảng lương. TTNCN được tính theo biểu lũy tiến theo quy định tại điều 1 khoản 22 của luật thuế thu nhập cá nhân như sau:
+ Bậc 1: 4 triệu đồng/tháng: 0% + Bậc 2: 5 triệu đồng/tháng : 5% + Bậc 3: trên 5 – 10 triệu đồng/ tháng : 10% + Bậc 4: trên 10 – 18 triệu đồng/tháng : 15% + Bậc 5: trên 18 –32 : triệu đồng/tháng: 20% + Bậc 6: trên 32 – 52 triệu đồng/tháng : 25% + Bậc 7: trên 52 – 80 triệu đồng/tháng : 30% + Bậc 8: trên 80 triệu đồng/tháng : 35%
Mỗi CBCNV trong công ty đều phải làm tờ khai đăng ký thuế thu nhập cá nhân và giảm trừ gia cảnh, để làm căn cứ cho kế tốn tính mức chịu thuế của CBCNV trong cơng ty.
Ví dụ: Ơng Nguyễn Anh Tuấn à giám đốc của Cơng ty có thu nhập chịu thuế năm 2012là 63426.180 đồng nằm trong bậc 2 chịu thuế suất là 5%, nhưng ông Vũ Đức Mạnh đang phải nuôi con nhỏ và bố mẹ già nên đã được miến thuế, khơng phải đóng thuế thu nhập cá nhân.
b.Các khoản khác
- Bồi thường vật chất: khi CBCNV làm hư hại đến tài sản của Cơng ty thì giá trị thiệt hại sẽ trừ vào lương của người lao động theo % giá trị của sản phẩm đó.
-Tạm ứng: các khoản CBCNV tạm ứng tiền lương vì lý do cơng việc mà chưa sử dụng hết hoặc tạm ứng tiền lương tháng sẽ được khấu trừ trực tiếp vào tiền lương. Tiền điện, nước, thuê nhà do công ty trả thay cho người lao động.
Ví dụ: Dựa vào phụ lục 09bảng thanh tốn tiền lương của công nhân viên trong cơng ty tháng 1 thì số tiền tạm ứng kỳ 1 tháng 1/2013 là 45 triệu đồng.
2.2.2. Thực trạng kế toán các khoản thanh tốn với người lao động tại Cơng ty CP Công Nghiệp Á Châu
2.2.2.1. Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng tại công ty gồm :
- Bảng chấm công: Bảng chấm công được dùng để ghi chép thời gian làm việc và vắng mặt trong tháng thực tế của cán bộ cơng nhân viên trong phịng ban.
- Bảng tiền lương: : Bảng thanh toán tiền lương là chứng từ làm căn cứ thanh toán tiền lương, phụ cấp cho người lao động, kiểm tra việc thanh toán tiền lương cho người lao động và là căn cứ để thống kê lao động tiền lương.
- Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương: Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương là bảng tổng hợp tiền lương của từng bộ phận. Căn cứ vào đó kế tốn tiền lương lập bảng tổng hợp thanh tốn tiền lương, sau đó kế tốn trưởng và giám đốc công ty ký duyệt để lập phiếu chi và cấp phát lương cho từng bộ phận.
- Phiếu chi và các chứng từ có liên quan. Trình tự ln chuyển chứng từ :
Căn cứ vào chứng từ gốc đã kiểm tra ghi vào nhật ký chung Căn cứ vào nhật ký chung ghi vào sổ cái và sổ chi tiết
Sơ đồ 11: Sơ đồ trình tự ln chuyển chứng từ hạch tốn
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng và mã hố chi tiết TK tại Cơng ty
- Tại cơng ty sử dụng tài khoản kế tốn doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006 của bộ Tài Chính ban hành ngày 20/03/2006. Hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty được xây dựng phù hợp với u cầu của nền kinh tế thị trường.
Cụ thể, TK sử dụng trong kế toán các khoản thanh toán với người lao động tại Cơng ty như sau:
Kế tốn chủ yếu sử dụng tài khoản này để phản ánh tình hình thanh tốn các khoản tiền lương, tiền thưởng, phụ cấp, các khoản phải trả khác.
TK 338 : Phải trả, phải nộp khác. - Tk 3382 : KPCĐ. - Tk 3383 : BHXH. - Tk 3384 : BHYT. - Tk 3389 : BHTN. TK 335 : Chi phí phải trả. TK 351 : Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm. TK 353 : Quỹ khen thưởng phúc lợi.
TK 111, TK 112. . . . . .
2.2.2.3. Kế toán các khoản thanh tốn với người lao động tại Cơng ty CP Công Nghiệp Á Châu
Căn cứ vào bảng chấm công, kết quả lao động và quy chế tính lương của cơng ty kế tốn lương của các đơn vị tính lương.
Bảng chấm cơng được lập 2 bản: 1 bản lưu ở bộ phận, 1 bản nộp cho bộ phận tổ chức lao động tiền lương. Sau khi tổng duyệt và ký đầy đủ, cuối tháng người chấm công và phụ trách bộ phận quản lý vào bảng chấm cơng, kèm theo các chứng từ có liên quan rồi chuyển đến cho kế tốn để tính lương.
Ta có bảng chấm cơng của cơng ty trong tháng 1/2013 như sau:
(Phụ lục 01 - 02 : bảng chấm công
Để đảm bảo ổn định đời sống cho cán bộ công nhân viên của cơng ty, việc thanh tốn lương được chia làm 2 kỳ:
+ Kỳ I tạm ứng lương cho cán bộ công nhân viên vào ngày 15 hàng tháng theo định khoản:
Nợ TK 334: 45.000.000 Có TK 111: 45.000.000
Phụ lục 11 : Nhật ký chung
+Kỳ II thanh toán vào ngày 31 hàng tháng, thanh tốn số cịn lại của tháng trước au khi đã trừ vào lương các khoản khấu trừ. ( phụ lục 09 bảng thanh tốn tiền lương)
• Tính các khoản khấu trừ vào lương theo định khoản: Nợ TK 334 10.247.650
Có TK 338 10.247.650
Phụ lục 11 : Nhật ký chung
• Định kỳ, thanh tốn lương kỳ II theo định khoản: Nợ TK 334: 82.672.350
Có TK 111: 82.672.350
Phụ lục 09: Bảng thanh tốn tiền lương
• Trong tháng 1cơng ty đã chi tạm ứng lương cho nhân viên thuê nhân công nhânvận chuyển tại công ty cổ phần Anh Đức với số tiền : 4.000.000 đồng , kế tốn ghi :
Nợ TK 334: 4.000.000 Có TK 111: 4.000.000
( Phụ lục 05: phiếu chi)
• Nhưng thực tế nhân viên chỉ chi hết 3.000.000 đồng nên công ty lập phiếu thu 1000.000 đồng, kế toán ghi vào sổ theo định khoản:
Nợ TK 111: 1.000.000 Có TK 334: 1.000.000
Phụ lục 07 : Phiếu thu
• Tiền lương BHXH thay lương phải trả cho nhân viên Nợ TK 338(3383): 1.518.750
Có TK 334(3341): 1.518.750
• Khi cơ quan bảo hiểm chuyển tiền gửi ngân hàng cho Công ty để chi trả trợ cấpBHXH cho CNV (theo số thực tế thanh tốn) căn cứ vào giấy báo có của ngânhàng, kế tốn vào sổ chi tiết TK 3383 và sổ nhật ký chung:
Nợ TK 112: 1.518.750
Có TK 338(3383): 1.518.750
• Căn cứ vào bảng thanh tốn BHXH và phiếu chi tiền mặt kế toán hạch toán số iền thanh toán nghỉ ốm cho chị Bùi Thùy Linh ( Phụ lục 04 : Phiếu thanh tốn BHXH)
Nợ TK 334: 1.518.750 Có TK 111: 1.518.750
• Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, nhật ký chung, kế tốn ghi vào sổ cái Tk 334, 338.
2.2.2.4 Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết
* Sổ kế tốn tổng hợp
Theo hình thức này, kế tốn lao động tiền lương căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương để ghi vào nhật ký chung. Sau đó từ nhật ký chung ghi vào sổ cái tài khoản 334, 338 cụ thể qua trình tự sau :
Cơng ty sử dụng hình thức nhật ký chung nên sử dụng: - Sổ cái tài khoản 334
- Sổ cái tài khoản 338 * Sổ kế toán chi tiết
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương – BHXH vào sổ chi tiết tài khoản 334, 338 và vào nhật ký chung theo định khoản. Căn cứ vào nhật ký chung vào sổ cái.
Bảng thanh toán lương Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Chứng từ thanh tốn Nhật ký chung Sổ cái Tk334, 338 Sổ chi tiết TK 334, 338
CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CÁC KHOẢN THANH TỐN VỚI NGƯỜI LAO ĐỘNG TẠI CƠNG TY CP
CÔNG NGHIỆP Á CHÂU
3.1. Những nhận xét, đánh giá về kế toán các khoản thanh tốn với người laođộng tại cơng ty CP Cơng Nghiệp Á Châu động tại công ty CP Công Nghiệp Á Châu
3.1.1. Những kết quả đạt được
- Về hình thức kế tốn, hệ thống sổ sách và báo cáo kế toán
Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung phù hợp với đặc điểm và loại hình kinh doanh của cơng ty, thuận tiện cho vệc áp dụng kế toán máy, giảm bớt khối lượng lớn công việc mà vẫn đảm bảo đúng tiến độ và chất lượng.
Cơng ty cịn xây dựng một loạt các báo cáo quản trị cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác các chỉ tiêu kinh tế, kỹ thuật nhằm phục vụ cơng tác kế tốn và công tác quản lý chặt chẽ hơn.
- Về cơng tác kế tốn nói chung
Việc tổ chức kế tốn tại Cơng ty CP Cơng Nghiệp Á Châu là tương đối tốt, công tác kế tốn được tổ chức chun sâu, cơng việc được phân công rõ ràng tạo điều kiện phát huy năng lực sáng tạo của nhân viên kế toán.
Đơn vị hoạt động theo đúng các quy định của pháp luật, các chính sách và các quy định về kế tốn hiện hành của Bộ Tài Chính.
- Về cơng tác tổ chức ban đầu
Cơng ty sử dụng chứng từ ban đầu theo qui định phù hợp với các nghiệp vụ phát sinh, phản ánh đầy đủ nội dung và tính trung thực của thơng tin. Kế tốn thực hiện tốt việc kiểm tra tính hợp lý hợp lệ đảm bảo tính chính xác cao.
Hiện nay Cơng ty đang áp dụng hình thức Nhật Ký Chung nên kế toán dễ làm dễ kiểm tra đối chiếu và thuận lợi cho cơng tác hạch tốn.
- Về tài khoản sử dụng
Việc sử dụng Tài khoản kế toán được thực hiện theo hệ thống tài khoản ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính đảm bảo việc cập nhật những quy định mới nhất về Tài khoản kế toán.
Tổ chức luân chuyển chứng từ: Việc lập và luân chuyển chứng từ luôn được cơng ty đặc biệt chú trọng, tồn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đầy đủ chứng
từ và được các bộ phận ký nhận. Đồng thời phản ánh kịp thời và chính xác trên các sổ sách kế toán liên quan. Các chứng từ gốc khi được chuyển về văn phòng được phân loại, sắp xếp riêng theo từng nội dung thuận tiện cho công tác theo dõi, đối chiếu số liệu để vào các hồ sơ, thẻ, bảng liên quan nhằm phân định rõ ràng giữa các chi phí
Sổ sách, báo cáo kế tốn: ngồi các báo cáo tài chính tổng hợp phải lập, kế tốn cịn có thể cho ra các báo cáo nhanh nhằm cung cấp thơng tin kịp thời cho người quản lý (khi có u cầu).
Bộ máy kế tốn của Cơng ty được tổ chức tương đối gọn nhẹ, mỗi kế toán viên đều được phân cơng cơng việc rõ ràng. Trình độ của nhân viên không ngừng được nâng cao thường xuyên, được đào tạo và bồi dưỡng nhiệm vụ chuyên môn, biết vận dụng khéo léo và nhịp nhàng giữa lý thuyết và thực tế tại Công ty.
3.1.2 Những tồn tại và nguyên nhân
3.1.2.1 Những tồn tại
a. Tài khoản sử dụng
Cơng tác kế tốn các khoản thanh tốn với người lao động tại Cơng ty CP Cơng Nghiệp Á Châu được thực hiện trên cơ sở những chuẩn mực chung được quy