Số năm sử dụng dự kiến TK 111,112,331,341 TK 152, 334,338 TK 211 TK 133 TK 241 NG: Nguyên giá TSCĐ
Gt: Giá thanh toán cho ngời bán TSCĐ Pt: Phí tổn trớc khi dùng.
Lv: Lãi tiền vay phải trả trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng.
Cm: Chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá hàng bán đợc hởng. Trong quá trình sử dụng giá trị của TSCĐ bị giảm dần hay bị hao mịn dần, Cơng ty đã sử dụng phơng pháp tính khấu hao theo đờng thẳng để đo lờng giá trị hao mòn của tài sản và phân bổ giá trị này cho các hoạt động kinh doanh của Công ty.
Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐ tỷ lệ khấu hao năm Trong đó:
Tỷ lệ khấu hao năm = 100
Từ đó: Giá trị cịn lại TSCĐ=Ngun giá - Hao mịn luỹ kế TSCĐ
Sơ đồ hạch tốn tăng TSCĐ:
SVTH: Phạm Ngọc Hải – Kiểm toán 46A
Báo cáo kiến tập
Trình tự hạch tốn tăng TSCĐ:
- Khi mua TSCĐ không cần lắp đặt mà đa vào sử dụng ngay bằng nguồn vốn tự có hoặc bằng vốn vay
Nợ TK 211 Nợ TK 133
Có TK 111,112,331,341
Trong trờng hợp TSCĐ tăng do mua sắm hoàn toàn từ nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay dài hạn sẽ khơng cần kết chuyển nguồn hình thành TSCĐ. Trờng hợp TSCĐ đợc mua sắm hoàn toàn hoặc một phần từ lợi nhuận để lại hoặc sử dụng quỹ khen thởng phúc lợi để mua sẽ có bút tốn kết chuyển nguồn
Nợ TK 421,431 Có TK 411
- Khi TSCĐ cần trải qua một quá trình lắp đặt, chạy thử trớc khi đa vào sử dụng thì các chi phí trớc khi đa TSCĐ vào hoạt động sẽ đợc hạch toán vào TK 241.
Nợ TK 241 Nợ TK 133
TK 214
TK 811,1381
TK 627,641,642
Có TK 111,112,331,341:CP mua Có TK 152,334,338:CP lắp đặt
Khi TSCĐ hồn thành đa vào sử dụng
Nợ TK 211 Có TK 241
Tơng tự nh trờng hợp TSCĐ mua không cần qua lắp đặt, trờng hợp này TSCĐ cũng có thể cần kết chuyển nguồn hình thành.
Trong quá trình sử dụng, nếu thấy TSCĐ đã quá cũ hoặc không đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất kinh doanh của Cơng ty hoặc hỏng hóc khơng thể khắc phục đợc, Cơng ty sẽ tiến hành thanh lý để đầu t vào TSCĐ mới nhằm đáp ứng yêu cầu sử dụng của Công ty.
Sơ đồ hạch tốn giảm và khấu haoTSCĐ:
Trình tự hạch tốn giảm và khấu hao TSCĐ:
- Trong quá trình hoạt động, hàng tháng Công ty
SVTH: Phạm Ngọc Hải – Kiểm toán 46A
TK 211
Báo cáo kiến tập
tính và phân bổ khấu hao cho các bộ phận sử dụng
Nợ TK 627,641,642 Có TK 214
- Khi thanh lý TSCĐ, kế toán sẽ ghi giảm chỉ tiêu giá trị của TSCĐ và chuyển giá trị cịn lại của TSCĐ vào chi phí khác.
Nợ TK 811 Nợ TK 214
Có TK 211
Các phí tổn bỏ ra để thanh lý TSCĐ nh: chi phí nhân viên làm nhiệm vụ thanh lý, chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động thanh lý, ... sẽ đợc hạch tốn vào chi phí khác
Nợ TK 811 Nợ TK 133
Có TK 111,112,331,...
Thu nhập từ hoạt động thanh lý nh tiền thu về thanh lý, phế liệu cho khách hàng, trị giá phế liệu nhập kho, ...sẽ đợc hạch toán vào thu nhập khác
Nợ TK 111,112,131
Nợ TK 152: phế liệu nhập kho
Nợ TK 138: tiền bồi thờng phải thu. Có TK 711
Có TK 3331
TK111,112,152,... TK 627,641,642
TK 335TK 241 TK 241
TK 133
TK 627,641,642
Trong quá trình sử dụng, TSCĐ cần đợc bảo dỡng hoặc sửa chữa khi chúng bị h hỏng nhằm duy trì năng lực hoạt động bình thờng của TSCĐ. Chi phí sửa chữa TSCĐ là chi phái gián tiếp của Cơng ty nên nó đợc phân bổ vào chi phí kinh doanh của các kỳ hạch toán. Tuỳ theo mức độ sửa chữa, nghiệp vụ sửa chữa của Công ty bao gồm sửa chữa lớn và sửa chữa thờng xuyên. Sửa chữa thờng xuyên là công việc sửa chữa nhỏ có tính chất bảo dỡng hoặc thay thế những chi tiết, những bộ phận nhỏ của TSCĐ. Loại sửa chữa này có thời gian ngắn, chí phí chiếm một tỷ trọng rất nhỏ trong tổng chi phí kinh doanh trong kỳ, vì thế chi phí sửa chữa nhỏ đ- ợc tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh của kỳ hạch tốn mà nghiệp vụ sửa chữa diễn ra. Sửa chữa lớn là cơng việc sửa chữa có tính chất khơi phục lại năng lực hoạt động của TSCĐ, thay thế các bộ phận quan trọng và diễn ra trong thời gian kéo dài, chi phí chiếm một tỷ trọng đáng kể so với chi phí kinh doanh của từng kỳ hạch tốn. Vì thế theo nguyên tắc phù hợp, Cơng ty phân bổ chi phí này vào chi phí kinh doanh của nhiều kỳ hạch tốn.
Sơ đồ hạch toán sửa chữa tổng hợpTSCĐ
SVTH: Phạm Ngọc Hải – Kiểm tốn 46A
TK 242
Báo cáo kiến tập
Trình tự hạch tốn tổng hợp sửa chữa TSCĐ
- Với chi phí sửa chữa thờng xuyên, các chi phí bỏ ra sẽ đợc tập hợp vào chi phí kinh doanh của bộ phận sửa chữa TSCĐ trong kỳ kinh doanh
Nợ TK 627,641,642 Nợ TK 133
Có TK 111,112,152,...
- Với sửa chữa lớn:
+ Khi công việc sửa chữa lớn diễn ra, các chi phí sửa chữa lớn đợc tập hợp vào TK 241
Nợ TK 241(3) Nợ TK 133
Có TK 111,112,...
Khi công việc sửa chữa hoàn thành, kế tốn tính giá thành thực tế của cơng việc sửa chữa, chi phí này đợc kết chuyển vào chi phí trả trớc dài hạn và phân bổ vào chi phí kinh doanh của nhiều kỳ kinh doanh
Nợ TK 242 Có TK 241(3)
Phân bổ chi phí
Nợ TK 627,641,642 Có TK 242
+ Trờng hợp sửa chữa lớn theo kế hoạch, đó là việc sửa chữa đợc Cơng ty có dự kiến từ trớc, đã lập chứng từ dự tốn. Vì vậy trờng hợp này kế tốn phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh bằng cách trích trớc theo dự tốn.
Trích trớc chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch vào chi phí của kỳ kinh doanh, chi phí trích trớc đợc tập hợp vào TK 335
Nợ TK 627,641,642 Có TK 335
Khi cơng việc sửa chữa thực sự diễn ra, các chi phí sửa chữa đợc tập hợp vào TK 241
Nợ TK 241(3) Nợ TK 133
Có TK 111,112,...
SVTH: Phạm Ngọc Hải – Kiểm tốn 46A
Báo cáo kiến tập
Khi công việc sửa chữa hồn thành, nếu phần trích trớc chi đúng bằng chi phí thực tế phát sinh, kế tốn kết chuyển
Nợ TK 335 Có TK 241(3)
Nếu trích thiếu, tiếp tục trích phần thiếu vào chi phí sản xuất kinh doanh
Nợ TK 335
Nợ TK 627,641,642 Có TK 241(3)
Nếu trích thừa, phần trích thừa ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh
Nợ TK 335
Có TK 627,641,642
2.3.4. Đặc điểm kế toán mua hàng
Với đặc điềm kinh doanh của Cơng ty chủ yếu là kinh doanh thơng mại vì thế khối lợng hàng hoá luân chuyển chủ yếu là mua ngồi. Hàng hố đợc Cơng ty mua chủ yếu từ các đơn vị sản xuất, các nhà bán bn. Hàng hố đợc cơng ty mua dói 3 hình thức chính: mua trực tiếp, mua theo phơng thức gởi hàng theo hợp đồng cung cấp và mua theo phơng thức đặt hàng. Hàng hố của Cơng ty sau khi mua có thể đ- ợc lu tại kho của Công ty hoặc đợc vận chuyển trực tiếp cho ngời mua.
Căn cứ vào hố đơn GTGT, kế tốn tính ra giá thành thực tế hàng mua
Hóa đơn(GTGT) Mẫu số: 01 GTKT - 3LL
Liên 2(Giao khách hàng) Ngày...tháng...năm... Đơn vị bán hàng: Địa chỉ:
Điện thoại: MS:
Họ tên ngời mua hàng: Đơn vị:
Địa chỉ: Số tài khoản:
Hình thức thanh tốn: chuyển khoản MS:
STT Tên sản phẩm Quy cách sản phẩm Số lợng Đơn giá Thành tiền Tổng cộng
SVTH: Phạm Ngọc Hải – Kiểm toán 46A
Cp thu mua Cp thu mua PS đầu kỳ trong kỳ Trị giá mua hàng Trị giá mua xuất tiêu thụ hàng tồn trong kỳ cuối kỳ
Báo cáo kiến tập
Số tiền ghi bằng
chữ:..............................................................................
Ngịi nộ tiền Kế tốn Ngời thu tiền
(ký tên) (ký tên) (ký tên)
Giá thực tế Giá mua Chi Các khoản chiết khấu hàng hóa = hàng hố + phí mua - thơng mại, giảm giá nhập (Giá hoá đơn) khác hàng mua đợc hởng
Chi phí mua hàng khác bao gồm: chi phí vận chuyển từ nơi mua về Cơng ty, chi phí thuê kho bãi, chi phí bảo quản,...Các chi phí mua hàng đợc hạch tốn riêng. Sau khi hàng hố đợc bán, chi phí này sẽ đợc phân bổ vào giá vốn hàng bán trong kỳ
Chi phí thu Trị giá mua hàng
mua phân bổ xuất tiêu thụ
cho hàng bán ra trong kỳ
Để hạch tốn q trình mua hàng, Cơng ty sử dụng TK 151 và TK 156 với hai TK chi tiết gồm:
+ TK 156(1): Giá mua của hàng hoá