THỰC TRẠNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN D&T
2.2.4 Ví dụ minh họa
Việc áp dụng các thủ tục kiểm tốn tại cơng ty D&T nhằm phát hiện gian lận và sai sĩt là tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp và kinh nghiệm cuả kiểm tốn viên, nhưng nhìn chung thì các thủ tục đều hứơng đến một quy trình chung đã được soạn thảo.
Ví dụ 1:
Khách hàng: Cơng ty ABC.
Trụ sở chính: 36 Bạch Đằng, Phường 4, thị xã Trà Vinh, tỉnh Trà Vinh. Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5803000019.
Ngành nghề kinh doanh: Kinh doanh trong các mặt hàng thủy hải sản.
Khi kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm
2008, để đảm bảo doanh thu được ghi nhận đúng niên độ, Kiểm tốn viên đã thực hiện thục tục kiểm tra chi tiết: Chọn 15 hĩa đơn xuất cuối cùng năm 2008 và 15 hĩa đơn đầu năm 2009 để kiểm tra việc xuất hàng và ghi nhận giá vốn cĩ hợp lý khơng.
Kiểm tốn viên nhận thấy Hĩa đơn xuất đã ghi nhận doanh thu, nhưng giá vốn chưa được ghi nhận, do chưa xuất kho giao hàng cho khách.
Số Hĩa đơn Ngày Hĩa đơn Trị giá hàng bán Ngày xuất kho giao hàng
55870 39807 40.000.000 39818
55968 39812 50.000.000 39820
55969 39813 60.000.000 chưa giao hàng
Tổng cộng 150.000.000
Khi Kiểm tốn viên phỏng vấn thì kế tốn cho rằng do khách hàng chưa cĩ điều kiện lưu trữ hàng nên chưa lấy hàng ngay lúc mua mà gửi lại cơng ty. Và thỏa thuận này khơng được lưu lại bằng chứng từ.
Kiểm tốn viên sau khi đối chiếu sổ chi tiết doanh thu thì nhận thấy đây đều là những khách hàng mới, lần đầu giao dịch với cơng ty nên chưa đảm bảo được điều kiện ghi nhận doanh thu trong kì. Vả lại, theo nguyên tắc phù hợp, khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng nên năm 2008 chưa ghi nhận giá vốn thì khơng được ghi nhận doanh thu.
Từ những lập luận trên Kiểm tốn viên đã đề nghị điều chỉnh giảm doanh thu như sau:
Nợ 511 200.000.000
Nợ 33311 20.000.000
Cĩ 131 220.000.000
Khách hàng: Cơng ty XYZ.
Trụ sở chính: Số 2 Trần Văn Ơn, Phú Hịa, Thị xã Thủ Dầu Một, Bình Dương. Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4603000231.
Ngành nghề kinh doanh: Xây dựng, tư vấn và đầu tư.
Khi kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2008, Kiểm tốn viên đã tiến hành thủ tục phân tích: So sánh sự biến động doanh thu qua các tháng và với bảng kêThuế GTGT hàng tháng
Tháng 5% 10% Tổng Sổ 511 Chênh lệch 1 20.156.286 6.991.625.179 7.011.781.465 6.859.600.071 152.181.394 2 14.895.238 11.352.780.199 11.367.675.437 10.281.902.937 1.085.772.500 3 24.223.810 5.950.501.484 5.974.725.294 5.961.543.476 13.181.818 4 16.261.905 12.884.887.820 12.901.149.725 12.871.422.452 29.727.273 5 25.238.095 7.701.122.256 7.726.360.351 7.709.178.529 17.181.822 6 13.647.620 11.142.353.338 11.156.000.958 11.125.955.504 30.045.454 7 25.790.477 6.291.718.760 6.317.509.237 5.866.810.705 450.698.532 8 19.947.621 10.470.165.022 10.490.112.643 6.233.343.552 4.256.769.091 9 22.572.384 8.607.025.607 8.629.597.991 8.419.380.142 210.217.849 10 17.190.094 10.789.776.500 10.806.966.594 10.805.298.174 1.668.420 11 10.266.662 12.468.840.392 12.479.107.054 12.479.107.054 - 12 74.427.548 25.747.766.773 25.822.194.321 25.740.656.721 81.537.600 Tổng 284.617.740 130.398.563.330 130.683.181.070 124.354.199.317 6.328.981.753
Kiểm tốn viên đã đối chiếu với sổ chi tiết và thấy rằng các khoản chênh lệch đều là các khoản thu nhập khác.
Qua bảng phân tích Kiểm tốn viên nhận thấy doanh thu tháng 12 cao hơn hẳn so với những tháng khác. Với kinh nghiệm và sự hiểu biết của mình Kiểm tốn viên nhận thấy đây điều hợp lý vì khách hàng là cơng ty xây dựng nên cuối năm cĩ rất nhiều cơng trình được quyết tốn và kế tốn sẽ căn cứ vào Biên bản quyết tốn để lên doanh thu.
Nhưng khi kiểm tra các hồ sơ ghi nhận doanh thu năm 2009 thì phát hiện cĩ một Biên bản quyết tốn cơng trình ngày 31/12/2008 với số tiền 1.700.000.000 nhưng lại được ghi nhận vào doanh thu năm 2009.
Kiểm tốn viên đã phỏng vấn kế tốn và được biết do sang đến năm 2009 kế tốn mới nhận được Biên bản quyết tốn này, trong khi đĩ kế tốn đã chốt sổ và lập Báo cáo tài chính, nên sang năm 2009 kế tốn mới kết chuyển giá vốn và ghi nhận doanh thu cơng trình này.
Doanh thu phải được ghi nhận theo đúng vào thời điểm phát sinh, vì vậy Kiểm tốn viên đã đề nghị điều chỉnh tăng doanh thu đồng thời tăng giá vốn năm 2008. Doanh thu Nợ 131 1.870.000.000 Cĩ 511 1.700.000.000 Cĩ 333 170.000.000 Giá vốn Nợ 632 1.000.000.000 Cĩ 154 1.000.000.000
CHƯƠNG 3