- Thời điểm ghi nhận doanh thu tùy thuộc vào từng phương thức bán hàng:
1.2.5 Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.5.1 Nội dung
Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế
phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi
TK 156, 157 TK 611 TK 632 TK 911 Đầu kỳ KC hàng hóa tồn kho Trị giá vốn hàng xuất bán trong kỳ Kết chuyển GVHB xác định KQ Cuối kỳ KC hàng
hóa chưa tiêu thụ
TK111,112,131 Nhập kho hàng hóa
phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động của nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng; dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, fax,...); chi phí bằng tiền khác. Chi phí bán hàng bao gồm:
- Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa,... bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền cơng và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp,...
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,...
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng như chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu,...
- Chi phí bằng tiền khác: Chi phí xăng ơ tơ vận chuyển hàng, chi phí giới thiệu, quảng cáo sản phẩm, chi phí bao bì bao gói hàng hóa để bán …
Chi phí quản lý doanh nghiệp: là các khoản chi phí chi cho việc quản lý
kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của tồn doanh nghiệp. Chi phí QLDN bao gồm các khoản sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ
nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phịng, ban của doanh nghiệp.
- Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công
tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, cơng cụ, dụng cụ,... (giá có thuế hoặc chưa có thuế GTGT).
- Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn
phịng dùng cho cơng tác quản lý (giá có thuế hoặc chưa có thuế GTGT).
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng
chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phịng,...
- Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế
mơn bài, tiền th đất,... và các khoản phí, lệ phí khác.
- Chi phí dự phịng: Phản ánh các khoản dự phịng phải thu khó địi, dự
phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho cơng tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,... (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
- Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý
chung của doanh nghiệp, ngồi các chi phí nêu trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,...
1.2.5.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
- Chứng từ sử dụng : bảng thanh toán tiền lương, phiếu xuất kho, bảng trích khấu hao TSCĐ,….
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí bán hàng: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
- Tài khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh chi phí
quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.5:Trình tự hạch tốn chi phí bán hàng 6421 334, 338 Trích lập quỹ dự phịngphải trả khác Trích KH TSCĐ 352
Cuối kỳ kết chuyển chi phí BH để XĐKQ Các khoản ghi giảm
chi phí bán hàng Hồn nhập số chênh lệch dự phòng bảo hành sp, dự phòng phải trả khác 911 214 242, 335
Chi phí trả trước và chi phí phải trả tính vào CPQLKD Các khoản thuế, phí lệ phí 333 111, 112, 331…
Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền.
111, 112…
Chi phí VL, CCDC dung cho bán hàng.
Chí phí nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý
351; 352 152, 153…
Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp TK 334, 338,… TK 242, 152,… TK 214, 229 TK 111, 112, 331,… TK 352 TK 6422 TK 111, 112 TK 229,352 TK 911 Trích tiền lương, các
khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý
Chi phí kết chuyển, xuất kho cơng cụ dụng cụ, vật tư cho quản lý
Trích khấu hao TSCĐ, lập dự phịng
Dự phịng phải trả TK 133 Các chi phí khác
Các khoản thu giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
Hồn nhập dự phịng
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 333
Thuế, phí, lệ phí phải nộp Nhà nước