Phần I : Tổng quan về công ty TNHH Quân Định
2.4 Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương
2.4.1 Chứng từ sử
- Bảng chấm cơng
- Bảng thanh tốn tiền lương - Chứng từ ghi sổ
- Bảng tính lương và phân bổ Bảo hiểm - Hợp đồng lao động
- Hồ sơ bảo hiểm
2.4.2 Tài khoản sử dụng và hạch toán:
TK 334: “ Phải trả người lao động” TK 338: “ Phải trả, phải nộp khác”
Hạch toán lương cho cán bộ nhân viên: - Nợ TK 642: CP QLDN
Có TK 334: Phải trả người lao động Trả lương người lao động:
- Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 111: Tiền mặt
2.4.3 Nội dung các khoản trích theo lương và sơ đồ hạch tốn các khoản trích theo lương:
Số ngày cơng thực tế bắt buộc( 26 ngày) =
BHXH phải trả NLĐ
- BHXH: Được áp dụng cho các trường hợp ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí. Tỷ lệ trích là 25.5 % trên tổng quỹ lương cơ bản trong đó: 17.5% được tính váo chí phí sản xuất kinh doanh, 8% tính vào thu nhập của người lao động (người lao động phải chịu)
- BHYT: Được sử dụng để thanh toán cho các khoản tiền chi phí như: khám, chữa bệnh cho người lao động trong thời gian ốm đau nghỉ đẻ…Tỷ lệ trích nộp là 4.5% trên tổng quỹ lương cơ bản trong đó: 3% được tính vào chí phí sản xuất kinh doanh, 1.5% tính vào thu nhập của người lao động (người lao động phải chịu)
- KPCĐ: Được dùng để chi cho các hoạt động cơng đồn. Tỷ lệ trích nộp là 2% trên tổng quỹ lương thực tế, tính tồn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- BHTN: Nhằm trợ giúp kịp thời cho người lao động trong thời gian chưa tìm kiếm được việc làm và tạo cơ hội cho họ học nghề, tìm kiếm cơng việc mới. - Tỷ lệ trích nộp là 2% trên tổng quỹ lương cơ bản, trong đó 1% được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 1% tính vào thu nhập của người lao động
TK 338 TK 642 TK 334 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Vào chi phí SXKD TK 334 TK 111, 112
Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ BHXH, BHYT khấu trừ vào các khoản khác cho NLĐ Lương của NLĐ
Sơ đồ 6: Quy trình hạch tốn các khoản trích theo lương
Đối với các khoản trích theo lương, cơng ty áp dụng theo chế độ hiện hành. - Kinh phí cơng đồn: 2% lương thực tế tồn bộ 2% tính vào CPDN
- Bảo hiểm xã hội: 25.5% lương cơ bản (trong đó 17.5% tính vào CPDN, 8% tính vào lương của người lao động)
- Bảo hiểm y tế: 4,5% lương cơ bản (trong đó 3% tính vào CPDN, 1,5% tính vào lương của người lao động)
- Bảo hiểm thất nghiệp: 2% lương cơ bản (trong đó 1% tính vào CPDN, 1% tính vào lương của người lao động).
2.4.4. Quy trình luân chuyển chứng từ:
Kế tốn thanh tốn tính lương
(chuyển bảng lương) Kế toán trưởng, Giám đốc: Ký duyệt
(nhận bảng lương đã có chữ kí) Kế tốn thanh tốn lập phiếu chi
(Giao phiếu chi) Thủ quỹ giao nhận tiền theo bảng lương
về trợ cấp BHXH cho NLĐ Chi kinh phí CĐ Nhận tiền chi hộ cơ quan
Kế toán thanh toán lưu chứng từ
Sơ đồ 7 : Quy trình ln chuyển chứng từ về tính lương
Cụ thể hóa quy trình:
(1) Căn cứ vào bảng chấm cơng, kế tốn tính lương cơng nhân viên, (2) Sau đó chuyển bảng lương cho kế tốn trưởng, giám đốc ký duyệt.
(3) Sau khi được ban giám đốc duyệt chi lương, chuyển cho kế toán thanh toán lập phiếu chi.
(4) Thủ quỹ xuất quỹ tiền mặt chi lương cho công nhân viên theo bảng lương. Sau đó chuyển bảng lương cho kế toán thanh toán lưu giữ.
2.5. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá trị phản ánh lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành của sản phẩm đã bán được của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian. Nó phản ánh mức tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ,… cũng như tham gia xác định lợi nhuận của doanh nghiệp trong một chu kỳ kinh doanh.
2.5.1. Tài khoản sử dụng và hạch toán
Tài khoản sử dụng:
TK 632: “Giá vốn hàng bán” Hạch toán:
- Khi xuất bán các hàng hóa hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ,
ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hóa
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK: 156, 1381
- Hạch tốn khoản trích lập hoặc hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
+ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 229: Dự phịng tổn thất tài sản (2294)
+ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 Giá vốn hàng bán
- Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 156: Hàng hóa
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
- Trường hợp khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được sau khi mua hàng. Kế toán phải căn cứ vào tình hình biến động của hàng tồn kho để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán được hưởng dựa trên số hàng tồn kho chưa tiêu thụ hoặc đã xác định là tiêu thụ trong kỳ:
Nợ TK 111, 112, 331…
Có TK 156: Hàng hóa (giá trị khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của số hàng tồn kho chưa tiêu thụ trong kỳ)
Có TK 632: Giá vốn hàng bán (giá trị khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của số hàng tồn kho đã tiêu thụ trong kỳ)
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán của hàng hóa, được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
2.5.2. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT mua vào - Chứng từ thanh toán - Sổ sách ghi chép - Phiếu nhập kho
TK 156 TK157 TK 632 TK 911
TK 331,111,112
(1a) GV thực tế hàng xuất kho gửi bán
(1b)GV hàng mua gửi bán thẳng
(1c)GV thực tế hàng giao bán
(3)Trị giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho (2)K/c giá vốn
hàng gửi đi bán (4)K/c GV xác định kết quả KD
Sơ đồ 8 : Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến gía vốn
2.6 Kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh: 2.6.1 Kế toán bán hàng
2.6.1.1 Chứng từ sử dụng:
- Đơn đặt hàng - Hợp đồng kinh tế - Hoá đơn GTGT - Phiếu xuất kho
- Bảng kê nhập – xuất – tồn
Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, Giấy báo Ngân hàng
2.6.1.2 Tài khoản sử dụng:
TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” TK 333: “Thuế GTGT phải nộp”
TK 131: “Phải thu khách hàng” TK 111: “Tiền mặt”
TK 112: “Tiền gửi Ngân hàng”
2.6.1.3 Quy trình luân chuyển chứng từ bán hàng
2.6.1.4 Quy trình hạch tốn doanh thu bán hàng
Trình tự kế tốn tổng hợp doanh thu bán hàng cụ thể như sau: kế toán nhập các chứng từ ban đầu liên quan về hoạt động bán hàng vào phần mềm kế toán để làm căn cứ tổng hợp vào các sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên quan.
- Căn cứ theo hóa đơn GTGT kế tốn tiến hành định khoản để làm căn cứ ghi nhận doanh thu bán hàng trong kỳ.
Nợ TK 131, 111: Phải thu khách hàng/ Thu tiền ngay Có TK 511: Doanh thu BH & CCDV
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Nhà nước
Khi khách hàng thanh toán tiền:
Nợ TK 112: Tiền gửi NH
Có TK 1311: Phải thu khách hàng
- Bộ phận kế tốn viết hóa đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho gồm 3 liên. Trong đó: Liên 1 kế tốn dùng để ghi sổ sách kế toán liên quan, liên 2 giao khách hàng, liên 3 lưu nội bộ.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu và các chứng từ ban đầu liên quan của các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong tháng kế toán tiến hành tổng hợp vào các sổ chi tiết bán hàng và sổ tổng hợp doanh thu để theo dõi tình hình doanh thu trong tháng.
Dựa vào các sổ chi tiết đã lập kế toán tiến hành vào sổ tổng hợp doanh thu để tổng hợp doanh thu bán hàng trong kỳ và xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 10: Quy trình hạch tốn doanh thu bán hàng
2.6.1.4 Sổ kế toán:
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cái
- Sổ chi tiết tài khoản 511 - Sổ tổng hợp TK 511
Ví dụ về sổ kế tốn sử dụng:
TK511 TK 111,112
Nếu thu tiền ngay
TK 131
Doanh thu bán hàng
Khi khách hàng ứng trước hoặc thanh toán tiền
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra Theo PP khấu trừ
2.6.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.6.2.1 Nội dung
- Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
- Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, từ hoạt động bán hàng và hoạt động tài chính:
= - -
Trong đó: doanh thu thuần về bán hàng tính bằng doanh thu bán hàng trừ đi các
khoản giảm trừ (chiết khấu thương mạị, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp). Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trước thuế - Chi phí thuế TNDN 2.6.2.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh
Chi phí bán hàng và quản lí doanh nghiệp Kết quả từ hoạt động bán hàng Giá vốn hàng xuất đã bán Tổng doanh thu thuần về bán hàng Chi phí về hoạt động tài chính Tổng doanh thu
thuần về hoạt đơng tài chính Kết quả từ hoạt động tài chính - =
- Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ - Tài khoản 421: Lợi nhuận chưa phân phối
+ Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có: Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý
Số dư bên Có: Số lợi nhuận chưa phân phối hoặc chưa sử dụng + Tài khoản 421 chia làm 2 tài khoản cấp 2:
TK4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước TK4212: Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
2.6.2.3 Trình tự hạch tốn:
Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh
TK 5111 TK 911
Kết chuyển DTT
TK 632, 635,642
Kết chuyển chi phí trong kỳ
từ hoạt động KD
TK 515 TK 711
từ hoạt động TC Kết chuyển doanh thu Kết chuyển thu nhập khác TK 3334 TK 821 Kết chuyển thuế Xác định thuế TNDN trong kỳ TNDN phải nộp TK 421 Kết chuyển LN trong kỳ
Tình hình kinh doanh của công ty TNHH Quân Định từ năm 2015 đến 2017
ĐVT: VNĐ
2015 2016 2017
Doanh thu thuần từ bán hàng và CCDV
14.389.702.234 16.698.520.649 21.026.853.180 Lợi nhuận kế toán
trước thuế
38.831.065 40.929.219 (72.065.253) Lợi nhuận sau thuế
TNDN
31.064.852 32.743.375 (72.065.253)
- Từ bảng trên ta có thể thấy được doanh thu bán hàng và cung cấp DV của Công
ty TNHH Quân Định từ năm 2015 đến 2017 đều có xu hướng tăng qua các năm: năm 2017 tăng lên 4.328.332.531 VNĐ (tăng 25,92%) so với năm 2016 và tăng lên 6.637.150.946 VNĐ( tăng 46,12%) so với năm 2015. Qua số liệu về doanh thu có thể thấy được chính sách bán hàng của cơng ty đang được thực hiện khá tốt, tình hình tài chính ở mức ổn định đây là 1 điều đáng mừng.
- Lợi nhuận sau thuế TNDN của công ty năm 2016 so với 2015 tăng lên 1.678.523 VNĐ nhưng còn chưa cao và năm 2017 lợi nhuận âm (72.065.253) VNĐ, lợi nhuận sau thuế TNDN vẫn còn khá nhỏ so với doanh thu do các nguyên nhân về chi phí, giá vốn đặc biệt là giá vốn chiếm 1 phần khá lớn cho nên lợi nhuận chưa cao là điều tất yếu.
- Mặc dù tình hình kinh doanh trong năm 2017 tuy chưa có lãi nhưng đã có sự chuyển biến theo hướng tích cực về doanh thu qua các năm( từ 2015 đến 2017) cho thấy sự tiếp nhận của thị trường với cơng ty là tương đối tốt. Điều đó cho thấy khả năng kinh doanh của doanh nghiệp là khá triển vọng trong tương lai.
Năm Chỉ tiêu
2.7 Kế toán nguồn vốn 2.7.1 Khái niệm và đặc điểm
Vốn chủ sở hữu là số vốn của các chủ sở hữu đóng góp vào doanh nghiệp mà doanh nghiệp khơng phải cam kết thanh tốn.
Vốn chủ sở hữu bao gồm:
- Vốn góp ban đầu của các chủ sở hữu khi mới thành lập doanh nghiệp hoặc khi mở rộng doanh nghiệp.
- Vốn đựơc bổ sung từ lợi nhuận trong quá trình họat động kinh doanh theo quyết định của các chủ sở hữu vốn hoặc của Hội đồng quản trị.
- Các khoản điều chỉnh: chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá chưa xử lý và các quỹ của doanh nghiệp
2.7.2 Nguyên tắc hạch toán
- Nếu nhận góp vốn bằng tài sản phải phản ánh NVKD theo giá do các bên góp vốn thỏa thuận.
- Chỉ ghi giảm nguồn vốn kinh doanh khi DN hoàn trả vốn cho các chủ sở hữu hoặc giải thể, hoặc bù lỗ KD.
- Vốn góp bằng vàng, ngoại tệ phải quy ra đồng Việt Nam. Trong q trình hoạt động khơng được đánh giá lại số dư có của TK 411 có gốc ngoại tệ.
2.7.3 Chứng từ sử dụng
Khi doanh nghiệp mới bắt đầu hoạt động: - Hồ sơ thành lập doanh nghiệp
- Biên bản góp vốn
Trong quá trình hoạt động: - Biên bản bàn giao
- Biên bản nhận vốn góp
2.7.4 Tài khoản sử dụng:
TK 411 “Nguồn vốn kinh doanh”
TK 4111 “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” TK 4112 “Thặng dư vốn cổ phần” TK 4118 “Vốn khác
Vốn chủ sở hữu được trình bày trên phần Nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán.
- Chỉ tiêu "Vốn đầu tư của chủ sở hữu” - Chỉ tiêu "Thặng vốn vốn cổ phần" - Chỉ tiêu "Vốn khác của chủ sở hữu".
Cơng ty TNHH Qn Định có hai thành viên sáng lập: với số vốn góp ban đầu là 500.000.000 VNĐ
Tính đến thời điểm hiện nay số vốn đầu tư của chủ sở hữu đã tăng lên là 1.890.000.000 VNĐ. Trong đó bao gồm
1. Ơng Khổng Tiến Qn
Số vốn góp: 1.500.000.000 VNĐ Chức vụ: Giám đốc
2. Ơng Khổng Tiến Định Số vốn góp: 390.000.000 VNĐ Chức vụ: Thành viên
PHẦN III: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH QUÂN ĐỊNH
3.1 Đánh giá về công ty TNHH Quân Định
3.1.1 Đánh giá khái quát tình hình kinh doanh của cơng ty
Với sự nỗ lực không ngừng nghỉ của đội ngũ quản lý và nhân viên trong công ty, cùng hỗ trợ lẫn nhau đã giúp cho cơng ty có được chỗ đứng tương đối ổn định trên thị trường tạo dựng được niềm tin, uy tín với khách hàng. Doanh thu đều tăng qua các năm cho thấy việc kinh doanh của công ty đang phát triển. Tuy