b) Chắnh sách ưu ựãi ựối với DN có vốn đTNN Ớ Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):
2.2.1 Quản lýthuế ở một số nước trên thế giớ
2.2.1.1 Quản lý thuế ở Anh
Hệ thống thuế của Anh gồm hai tổ chức chịu trách nhiệm quản lý thu thuế: Cơ quan thu nội ựịa (Cơ quan thuế) Anh, chịu trách nhiệm quản lý thu các loại thuế trực thu và cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm quản lý thu các loại thuế gián thu và thuế tiêu thụ ựặc biệt. Cả hai cơ quan này ựều trực thuộc Bộ Ngân khố (Bộ Tài Chắnh) của Anh. Hiện nay, Anh ựang chuẩn bị sát nhập hai tổ chức thu thuế này thành một.
Ở Anh có 7 sắc thuế thông hệ thống thu nội ựịa ựó là: + Thuế thu nhập cá nhân
+ Thuế thu nhập công ty
+ Thuế ựánh vào lãi tài sản chuyển nhượng + Thuế ựánh vào các khoản thu từ dầu khắ + Thuế thừa kế
+ Lệ phắ chứng thư
+ đóng góp bảo hiểm xã hội
Năm 1996, cơ quan thu nội ựịa của Anh ựã ựưa vào áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp thuế.[13]
Trường đại học Nông Nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.
27
Về trách nhiệm tắnh thuế: thay việc tắnh thuế trên cơ sở thu nhập năm trước bằng việc tắnh thuế của từng năm trên khả năng nguồn thu nhập của năm ựó. Cơ quan thuế sẽ không còn phải gửi các kết quả ước tắnh thuế cho ựối tượng nộp thuế nữa. Với tự khai- tự nộp cơ quan thuế không thực hiện các công việc tắnh thuế mà thay bằng việc hướng dẫn khách hàng thực hiện ựúng nghĩa vụ của mình
Về mẫu tờ khai: Trước khi chuyển sang cơ chế tự khai Ờ tự nộp (TK-TN) thì ựối tượng nộp thuế phải thực hiện kê khai riêng rẽ ựối với khoản thu nhập khác nhau, chuyển sang cơ chế mới thì chỉ tổng hợp trên 01 tờ khai mẫu mới (kèm tờ khai phụ nếu có), do ựó, việc theo dõi và xử lý các số liệu về thu nhập và thuế dễ dàng và hiệu quả hơn. Bên cạnh ựó cơ quan thuế chuyển từ nguyên tắc Ộkiểm tra trước, xử lý sauỢ sang Ộ xử lý trước, kiểm tra sauỢ.[19]
Về ấn ựịnh thuế: Chuyển sang chế ựộ TK-TN, ựối tượng nộp thuế không ựược quyền khiếu nại việc ấn ựịnh thuế của cơ quan thuế cho ựối tượng nộp thuế khi không có tờ khai. Trong khi ựó, trước ựây ựối tượng nào nộp thuế ựược khiếu nại về số thuế ấn ựịnh.
Về nộp thuế: Luật quy ựịnh có 2 thời hạn nộp là 31/01 và 31/7, nếu sau hai thời ựiểm này mà chưa nộp thuế thì ựối tượng nộp thuế bị tắnh lãi (phương pháp tắnh lãi lũy kế). Ngoài ra luật còn quy ựịnh bổ sung là sau 28 ngày nộp chậm (ngày 28/2) mà ựối tượng nộp thuế vẫn chưa nộp thì ngoài việc tắnh lãi, còn bị phạt với mức 5% trên số thuế và số tiền lãi phải nộp và nếu ựến 28/8 mà vẫn chưa nộp thì phạt tiếp 5% trên tiền thuế phải nộp cộng tiền lãi và tiền phạt lần trước [14].
Về công tác thanh tra:
Trước khi áp dụng cơ chế TK-TN, ựối tượng nộp thuế ựược quyền từ chối xuất trình sổ sách chứng từ liên quan ựến việc kê khai số thuế ựể chứng
Trường đại học Nông Nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.
28 minh số thuế ựã kê khai. Trong trường hợp này cơ quan thuế chuyển vụ việc sang ủy ban giải quyết khiếu nại ựể yêu cầu ựối tượng nộp thuế hợp tác. Vì vậy thực tế cơ quan thuế không có quyền hạn gì trong việc bắt buộc ựối tượng phải giải trình. Khi chuyển sang TK-TN, luật quy ựịnh trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền hạn cơ quan thuế ựược quyền kiểm tra bất kỳ ựối tượng nộp thuế nào mà không cần phải nêu lý do, tuy nhiên cơ quan thuế chỉ bắt ựầu tiến hành thanh tra trong vòng 12 tháng kể từ khi hết hạn nộp tờ khai. Sau 12 tháng, cơ quan thuế chỉ ựược thanh tra khi có thông tin từ các nguồn khác về việc cần phải tiến hành thanh tra.
Sau 5 năm chuyển sang cơ chế tự khai Ờ tự nộp, tháng 7/2001, văn phòng thanh tra quốc gia Anh ựã có ựánh giá và cho rằng cơ chế quản lý mới ựã nâng cao hiệu quả quản lý ựối với thuế thu nhập và thuế lợi tức từ chuyển nhượng tài sản. Cơ chế mới làm cho việc tắnh thuế ựơn giản hơn và cho phép cơ quan thuế tập trung cao hơn vào việc quản lý tắnh chấp hành của ựối tượng nộp thuế. Tắnh hiệu quả thể hiện ở chỗ, nhờ vào các thông tin bắ mật cơ quan thuế truy thu thêm 21,8 triệu bảng trong năm 1999-2000 của các ựối tượng không kê khai thuế và các cá nhân không kê khai thường xuyên [14].
Cơ quan thuế ựã mở rộng phạm vi và mức ựộ ựiều tra chéo thông tin cho ựối tượng nộp thuế kê khai với thông tin của bên thứ ba, vắ dụ như thông tin về lãi suất do ngân hàng và các công ty xây dựng trả, ựồng thời cơ quan thuế ựang thương thảo với các chắnh quyền ựịa phương về việc cung cấp thông tin liên tục cho các cơ quan thuế ựịa phương về lợi nhuận do các chủ có nhà cho thuê. Và trong bốn năm thực hiện cải cách, khoảng 90% số tờ khai ựược nộp ựúng hạn, ựiều này thể hiện sự thành công của chắnh sách ựang thực hiện ở nước Anh.[14]
2.2.1.2 Quản lý thuế của Singapore
Trường đại học Nông Nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.
29 thành một tổ chức tự chủ hơn và ựược gọi là Cơ quan thu nội ựịa Singapore (viết tắt là IRAS). IRAS ựã kế thừa các chức năng trước ựó thuộc Cục thu nộp ựịa Singapore và trở thành một ựại lý cho Nhà nước trong việc quản lý, thu và cưỡng chế thu các khoản thanh toán về thuế thu nhập, thuế tài sản, thuế tem, thuế cờ bạc và cá ngựa, thuế sổ xố tư nhân và thuế tài sản người quá cố. IRAS cũng quản lý thuế hàng hóa và dịch vụ (một hình thức thuế VAT Ờ gọi là GST) từ khi sắc thuế này ựược ban hành vào ngày 1/4/1994. Các chức năng không có tắnh chất thu thuế của IRAS bao gồm giám sát các hoạt ựộng từ thiện và ựại diện cho Nhà nước Singapore trong các vấn ựề về thuế (vắ dụ thuế quốc tế). Do cung cấp các dịch vụ như trên cho Nhà nước, IRAS ựược thanh toán một khoản phắ dịch vụ.[18]
IRAS là một ựại lý thu quan trọng nhất của Nhà nước Singapore. IRAS thu khoảng 50% số thu hoạt ựộng của Nhà nước, trong ựó chủ yếu là thu từ thuế thu nhập, thuế tài sản và GST. Trong tổng nguồn thu từ thuế thu nhập, thuế thu nhập công ty chiếm 70%. đây là một trường hợp khá khác biệt so với rất nhiều các quốc gia ựã phát triển khác nơi mà nguồn thu chủ yếu là thuế thu nhập cá nhân.
Việc dự báo nguồn thu và sau ựó tổ chức thu một cách có hiệu quả là các bộ phận cấu thành quan trọng của quá trình hoạch ựịnh ngân sách Nhà nước. Dự báo thu một cách chắnh xác ựảm bảo cho Ngân sách nhà nước có ựược tác ựộng kinh tế một cách có kế hoạch. Việc bội thu hoặc bội chi ngân sách ngoài dự kiến do dự báo thu không chắnh xác có thể gây ra các tác ựộng kinh tế vĩ mô không lường trước. Thắ dụ, bội thu ngân sách có kế hoạch là phương diện ựể kiềm chế sức ép lạm phát ựối với nền kinh tế, nhưng nếu bội thu theo kế hoạch ựó lại xuất phát từ việc ựánh giá quá cao về nguồn thu và do ựó, kết quả thực tế là bội chi thì tác ựộng tiếp theo sẽ là thúc ựẩy hơn nữa lạm phát. Một sự bội chi ngoài dự kiến như vậy còn có thể gây nên các vấn ựề về dòng
Trường đại học Nông Nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.
30 luân chuyển tiền tệ cho Nhà nước. đối với IRAS, dự báo một cách chắnh xác nguồn thu còn có vai trò quan trọng khác bở lẽ mức phắ mà IRAS nhận ựược từ Nhà nước ựược dựa trên cơ sở tổng số thu từ thuế ựã ựược dự tắnh. Bất cứ một sự không chắnh xác nào của việc dự báo thu ựều có thể tạo ra các vấn ựề về thanh toán cho bản thân cơ quan này.[18]
Việc tổ chức lại hệ thống quản lý thuế ở Singapore có ý nghĩa tạo ra sự năng ựộng hơn trong các vấn ựề về nhân sự và tài chắnh cho IRAS. Nó cũng làm cho IRAS trở nên có trách nhiệm hơn ựối với những người bên ngoài như Nhà nước và người nộp thuế. Việc thiết lập và sử dụng các chỉ tiêu thực hiện cho IRAS là một sự phát triển có tắnh chất song song.
Nhận xét: Xu hướng cải cách công tác quản lý thuế quốc tế là thực hiện cơ chết người nộp thuế tự khai Ờ tự tắnh, tự nộp thuế vào ngân sách nhà nước. Cơ quan thuế thực hiện chức năng tuyên truyền hướng dẫn, hỗ trợ đTNT ựể nâng cao tắnh tuân thủ, tự giác chấp hành các nghĩa vụ thuế theo quy ựịnh của pháp luật, ựồng thời tăng cường chức năng thanh kiểm tra, xử lý vi phạm, áp dụng công nghệ thông tin vào tất cả các khâu quản lý thuế, luật hóa trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân trong việc cung cấp thông tin và phối hợp với cơ quan thuế ựể thu thuế.
Việc tổ chức quản lý thuế của các nước trên thế giới có những ựiểm khác nhau nhất ựịnh, song hầu hết ựều hướng tới một mục tiêu là, thu thuế cho ngân sách quốc gia nhưng phải ựảm bảo tắnh công bằng, tắnh hiệu quả (số thuế thu ựược so với chi phắ bỏ ra ựể thu) và tắnh hiệu lực (mức ựộ tuân thủ, chấp hành pháp luật thuế của ựối tượng nộp thuế). Tại các nước phát triển, có hệ thống quản lý thuế tương ựối hiệu quản, ý thức tuân thủ tự nguyện của người dân cao, hệ thống quản lý thuế ựược xây dựng hiện ựại trên tất cả các mặt: các quy trình quản lý rõ ràng, ựội ngũ nhân viên ựược ựào tạo, hệ thống dịch vụ hỗ trợ ựối tượng nộp thuế phát triển, các chế tài thưởng phạt ựầy ựủ
Trường đại học Nông Nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦẦ.
31 và ựược áp dụng một cách có hệ thống, các hoạt ựộng thanh tra ựược lập kế hoạch và ựặt mục tiêu ựúng ựắn, áp dụng các kỹ thuật thanh tra tiên tiến, công nghệ thông tin hỗ trợ một cách hiệu quả trong hoạt ựộng của hệ thống quản lý thuế và ựược hiện ựại không ngừng Ầ Do vậy, cải cách quản lý thuế tại các nước này chủ yếu nhằm duy trì mức ựộ tuân thủ cao, cố gắng giảm chi phắ quản lý thuế và chi phắ tuân thủ của đTNT, ựồng thời không ngừng áp dụng các thành tựu mới của công nghệ thông tin vào quản lý thuế (vắ dụ: việc mở rộng ựối tượng ựăng ký, kê khai thuế ựiện tử).[17]
đối với các nước ựang phát triển, nhìn chung, hệ thống quản lý thuế tương ựối không hiệu quả, ý thức tuân thủ của người dân chưa cao và chưa có nguồn lực tài chắnh ựể hiện ựại hoá công tác quản lý thuế. Các nước này cũng ựang tiến hành cải cách ựể nâng cao năng lực quản lý thuế, ựảm bảo thu ựủ số thuế tiềm năng; cải tiến cơ cấu tổ chức bộ máy, phân bổ lại nguồn lực, cải tiến quy trình thủ tục, tăng cường năng lực cán bộ và ựẩy mạnh các công tác tuyên truyền, hỗ trợ ựối tượng nộp thuế và công tác thanh tra, ứng dụng tin học vào việc xử lý thông tin thuế, xây dựng và áp dụng hệ thống thông tin thuế một cách thắch hợp.