2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Cơng ty CP cầu 11 Thăng Long
2.1.5.1. Tổng hợp chi phí sản xuất
Vào thời điểm cuối q (có cơng trình hồn thành), kế tốn cơng ty căn cứ vào dòng cột cuối quý bên nợ sổ cái các tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 623, tài khoản 627, thực hiện kết chuyển sang bên nợ tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho các cơng trình cơng trình đã thi cơng theo định khoản:
Nợ TK 154 : 5.366.803.145
Có TK 621 : 1.563.161.982
Có TK 622 : 1.519.447.120
Có TK 627 : 2.075.838.425
Đồng thời, kế toán tiến hành kết chuyển cho các tài khoản chi tiết của từng cơng trình trong q. Đối với cơng trình cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng, kế tốn cơng ty định khoản: Nợ TK 154.9 : 915.994.332 Có TK 621.9 : 641.705.774 Có TK 622.9 : 110.562.900 Có TK 623.9 : 33.192.569 Có TK 627.9 : 130.533.089 Từ đó, kế tốn lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.36). Biểu số 2.36:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Kết chuyển CP NVL trực tiếp q 4 cơng trình Cầu Cừa - Hải
Phịng 154.9 621.9 641.705.774
Kết chuyển CP nhân cơng trực tiếp q 4 cơng trình Cầu Cừa -
Hải Phòng 154.9 622.9 110.562.900
Kết chuyển CP sử dụng máy thi cơng q 4 cơng trình Cầu
Cừa - Hải Phòng 154.9 623.9 33.192.569 Kết chuyển CP sản xuất chung q 4 cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng 154.9 627.9 130.533.089
Tổng cộng 915.994.332
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản TK 621.9, TK 622.9, TK 623.9, TK 627.9 vào cuối q kế tốn lập Bảng tổng hợp chi phí xây dựng cho từng cơng trình (Biểu số 2.37) và Bảng tổng hợp chi phí xây dựng cho tất cả các cơng trình xây dựng trong q (Biểu số 2.38).
Biểu số 2.37:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY DỰNG
Q IV năm 2008
Cơng trình : Cầu Cừa - Hải Phịng
Tháng CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC Tổng cộng 10/2008 16.201.927 20.994.763 12.412.100 58.975.300 108.584.090
11/2008 32.828.525 55.711.837 9.786.948 39.467.559 137.794.869
12/2008 48.675.322 33.856.300 10.993.521 32.090.230 125.615.373
Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.38:
Đơn vị: Công ty CP Cầu 11 Thăng Long
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY DỰNG Q IV năm 2008 STT Tên cơng trình CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC Tổng cộng 1 CT cầu Thanh Trì 114.156.237 360.785.980 180.245.678 120.356.759 775.544.654
2 CT cầu An Châu-Bắc Giang 29.564.983 45.469.754 37.156.279 46.532.460 158.723.476 3 Cơng trình Cầu Cừa- Hải Phịng 641.705.774 110.562.900 33.192.569 130.533.089 915.994.332 … … … … … … .. Cộng 1.563.161.982 1.519.447.120 208.355.618 2.075.838.425 5.366.803.145
Người lập biểu Kế toán trưởng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.5.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang.
Muốn tính được giá thành sản phẩm xây dựng hồn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định rõ chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ. Công tác đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ đóng một vai trị quan trọng trong việc tính giá thành chính xác. Tuỳ thuộc vào phương thức thanh tốn của cơng trình (theo khối lượng hồn thành bàn giao hay theo giai đoạn quy ước) và thời điểm thanh tốn cơng trình mà kế tốn cơng ty lựa chọn thời gian và phương pháp thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cho hợp lý.
Ở Cơng ty Cầu 11 Thăng Long, cơng trình thường có thời gian thi cơng kéo dài, khối lượng xây dựng lớn, khối lượng thanh toán được xác định theo giai đoạn quy ước. Vì vậy để đánh giá khối lượng xây dựng dở dang, công ty tiến hành kiểm kê khối lượng xây dựng dở dang của cơng trình theo công thức:
CP thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ = CP thực tế của KLXD dở dang đầu kỳ + CP thực tế của KLXL thực tế trong kỳ x Giá trị KLXD dở dang cuối kỳ Giá trị KLXD hoàn thành bàn giao trong kỳ + Giá trị KLXD dở dang cuối kỳ
Theo cơng thức trên xây dựng cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng được tính như sau:
- Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang đầu kỳ là: 0 , do cơng trình bắt đầu thi cơng từ ngày 1/10/2008.
- Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng thực té trong kỳ: Chi phí này là tồn bộ chi phí phát sinh trong kỳ của cơng trình Cầu Cừa – Hải Phịng bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung được lấy từ bảng tổng hợp chi phí xây dựng của cơng trình Cầu Cừa – Hải Phòng (Biểu số 2.37) là: 915.994.332đ.
- Giá trị khối lượng xây dưụng hoàn thành bàn giao trong kỳ: Lấy từ biên bản quyết tốn khối lượng cơng trình được bên A chấp nhận thanh tốn trong q là: 1.962.358.000đ.
- Giá trị khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ là: 33.770.447. Công ty lấy số liệu đó trên cơ sở báo cáo thống kê thực hiện giá trị sản lượng trừ đi giá trị khối lượng cơng trình hồn thành bàn giao trong kỳ.
Dựa vào báo cáo giá trị sản lượng và chi phí thực tế của khối lượng thực hiện trong kỳ ta có thể tính được chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ của cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng:
CP thực tế KLXL dở dang cuối kỳ = 0 + 915.994.332 X 33.770.447 = 15.496.767 1.962.358.000 + 33.770.447
Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ được phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây dựng hồn thành theo từng quý của công ty ở cột chi phí thực tế của khối lượng xây dựng hồn thành.
2.2. Tính giá thành sản phẩm.
2.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành.
ty là từng cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây lắp hồn thành được nghiệm thu, bàn giao và chấp nhận thanh tốn.
Kỳ tính giá thành là quý, từng quý tuỳ theo khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao theo kế hoạch hoặc bàn giao theo hợp đồng. Vào thời điểm cuối mỗi quý, kế toán căn cứ vào sổ cái TK 154 để xác định giá thành khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao trong kỳ.
* Phương pháp tính giá thành sản phẩm.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình từ khi khởi cơng cho đến khi hồn thành bàn giao.
Căn cứ vào tiến độ thi cơng của các cơng trình, cơng ty chỉ tính giá thành cho các cơng trình quyết tốn, giá trị xây dựng hồn thành bàn giao. Khi đó giá thành của cơng trình hồn thành bàn giao được tính theo cơng thức:
Giá thành thực tế của khối lượng sản phẩm xây dựng hoàn
thành bàn giao
=
CP thực tế của khối lượng xây dựng dở dang đầu
kỳ
+
CP thực tế của khối lượng xây dựng phát sinh
trong kỳ
-
CP thực tế của khối lượng xây
dựng dở dang cuối kỳ
2.2.2. Quy trình tính giá thành sản phẩm.
Áp dụng cơng thức trên, kế tốn lần lượt tính giá thành thực tế của khối lượng sản phẩm xây dựng hồn thành bàn giao của từng cơng trình.
Cụ thể: tính giá thành của cơng trình Cầu Cừa – Hải Phịng:
Giá trị thực tế KL sản phẩm xây dựng hoàn thành
bàn giao của cơng trình Cầu Cừa-Hải Phịng
= 0 + 915.994.332 - 15.496.767 =900.497.56 5
Căn cứ vào giá thành thực tế khối lượng sản phẩm hồn thành bàn giao, kế tốn lập Sổ chi tiết TK 154 (Biểu số 2.39) và Chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.40).
Biể
u 2.39:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
Quý 4 năm 2008
Tên tài khoản : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu tài khoản: TK 154.9
Cơng trình : Cầu Cừa - Hải Phịng Đội xây dựng 113 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Dư đầu kỳ 0
657 31/12 Kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp 621.
9 641.705.774 672 31/12 Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp 622.
9 110.562.375 673 31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng 623.
9 33.192.569 674 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 627.
9 130.533.089 680 31/12 Kết chuyển giá thành sản phẩm xây dựng
hoàn thành
154.
9 900.497.565
Cộng số phát sinh 915.994.332 900.497.565
Số dư cuối kỳ 15.496.767
Biểu số 2.40:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:680
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Kết chuyển CP và giá thành sản phẩm quý 4 cơng trình
Cầu Cừa - Hải Phịng 632.9 154.9 900.497.565
Tổng cộng 900.497.565
Số lượng chứng từ đính kèm: 2 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán tiến hành vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.11) và sổ cái TK 154 (Biểu số 2.41).
Biểu số 2.41:
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2008
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu TK :154 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 829.118.302
607 31/12 Kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực
tiếp cơng trình cầu Thanh Trì 621.8 27.742.861
… … … … … …
621 31/12 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp
cơng trình QL 2-Đoan Hùng 622.5 20.274.816
… … … … … …
657 31/12 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng 621.9 641.705.774 682 31/12 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp
q 4 cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng 622.9 110.562.900 673 31/12 Kết chuyển CP sử dụng máy thi cơng
q 4 cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng 623.9 33.192.569 674 31/12 Kết chuyển CP sản xuất chung quý 4
cơng trình Cầu Cừa - Hải Phòng 627.9 130.533.089 680 31/12 Kết chuyển giá thành sản phẩm cơng
trình Cầu Cừa - Hải Phịng 632.9 900.497.565
… … … … … …
Cộng phát sinh 5.366.803.145 3.379.684.843
Số dư đến ngày 31/12 2.816.236.604
Cuối quý, căn cứ vào các chứng từ tập hợp chi phí đã lập, kế tốn tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành cho tất cả các cơng trình trong q (Biểu số 2.42).
Biểu số 2.42:
Đơn vị: Công ty CP Cầu 11 Thăng Long 912. 576 470
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CƠNG TRÌNH HỒN THÀNH
Q IV năm 2008
S T T
Tên cơng trình CP dở dang đầu kỳ
Chi phí phát sinh trong kỳ
CP dở dang cuối kỳ Giá thành KLXL hồn thành Giá thành dự tốn CP NVL trực tiếp CP nhân công trực tiếp CP SD máy thi công CP sản xuất chung 1 Cơng trình cầu Thanh Trì 78.685.390 114.156.237 360.785.980 180.245.678 120.356.759 73.751.058 757.333.753 950.000.000 2 Cơng trình cầu An Châu-Bắc Giang 0 29.564.983 45.469.754 37.156.279 46.532.460 13.236.851 145.486.625 170.000.000 3 Cơng trình Cầu Cừa-Hải Phịng 0 641.705.774 110.562.900 33.192.569 130.533.089 15.496.767 900.497.565 1.962.358.000 … … … … … … … … … … Cộng 829.118.30 2 1.563.161.982 1.519.447.120 208.355.618 2.075.838.425 2.816.236.60 4 3.379.684.843 5.984.800.000
CHƯƠNG III
HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CẦU 11 THĂNG LONG
3.1. Đánh giá khái quát cơng tác kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty CP Cầu 11 Thăng Long.
3.1.1. Những ưu điểm trong cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty.
3.1.1.1. Những ưu điểm.
Qua thời gian đầu thực tập tại Công ty Cầu 11 Thăng Long tìm hiểu về cơng tác quản lý, công tác kế tốn đặc biệt là cơng tác kế tốn tập hợp chi phí xây dựng và tính giá thành sản phẩm xây dựng, em nhận thấy cơng ty đã có một bề dày kinh nghiệm hoạt động sản xuất kinh doanh trên thị trường và có những ưu điểm nổi bật:
- Công ty Cầu 11 Thăng Long là một đơn vị năng động, tự chủ trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh xây dựng, có uy tín trên thị trường. Cơng ty đã xây dựng mơ hình bộ máy quản lý kế tốn khoa học, hợp lý, có hiệu quả phù hợp với tính chất, đặc điểm của ngành xây dựng. Công ty đã chứng minh được năng lực quản lý nhân sự cũng như cơng tác hạch tốn của công ty luôn luôn được giải quyết kịp thời đầy đủ, chính xác trong một khối lượng lớn các nghiệp vụ phát sinh.
- Với bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban chức năng đủ đáp ứng nhu cầu chỉ đạo và kiểm tra các hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty đã đảm bảo quản lý và hạch tốn các yếu tố chi phí của q trình sản xuất một cách tiết kiệm và có hiệu quả.
- Phịng kế tốn của cơng ty với những nhân viên có trình độ, nhiệt tình, trung thực được bố trí cơng việc phù hợp với năng lực, chun mơn của mình đã hồn thành cơng việc kịp thời, cung cấp thơng tin chính xác.
- Cơng ty đã tổ chức hạch tốn, tập hợp chi phí xây dựng từng cơng trình, hạng mục cơng trình theo từng q là hồn toàn hợp lý, phù hợp với điều kiện sản xuất của cơng ty trên cơ sở đó xác định đúng giá thành sản phẩm khối lượng hoàn thành bàn giao.
- Việc kiểm kê đánh giá khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ cũng được thực hiện rất hợp lý và chặt chẽ, góp phần khơng nhỏ trong việc xác định đúng chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ.
- Hệ thống chứng từ gốc được tập hợp, lưu trữ đầy đủ, được sắp xếp hợp lý và được kiểm tra cẩn thận đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ, chính xác để làm căn cứ ghi sổ. Các nghiệp vụ kinh tế có liên quan đều được phản ánh vào chứng từ kế toán theo đúng thời gian và địa điểm phát sinh của nó.
- Về phương thức tổ chức quản lý sản xuất: Cơng ty thực hiện cơ chế khốn cho từng đội xây dựng dựa trên cơ sở giá trị dự tốn khối lượng cơng trình, hạng mục cơng trình. Phương thức này được tổ chức phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất ở cơng ty và góp phần nâng cao ý thức trách nhiệm ở đội cũng như tạo động lực thúc đẩy người lao động quan tâm đến hiệu quả cơng trình.
- Để tiết kiệm chi phí ngun vật liệu trong q trình sản xuất và đảm bảo đúng nhu cầu, tiến độ thi công, công ty đã chủ động giao cho từng đội mua nguyên vật liệu sẵn có trên thị trường ở địa bàn mà cơng trình thi cơng.
3.1.1.2. Những nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm trên vẫn có những nhân tố chủ quan, khách quan tác động lên một số phần hành công việc dẫn đến những hạn chế sau:
- Đối với việc hạch tốn ngun vật liệu: Do cơng ty sử dụng phương pháp khốn cho chủ nhiệm cơng trình nên trong q trình thi cơng, các chi phí phát sinh về ngun vật liệu tại cơng trình được cung cấp và xuất kho thông qua việc xét duyệt của chủ nhiệm cơng trình dựa trên định mức và thực tế nhu cầu phát sinh. Đến cuối kỳ khi cơng trình hồn thành, bàn giao khơng có kiểm kê
đánh giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
- Đối với việc hạch tốn chi phí nhân cơng: Cơng ty đã khơng tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân trong đơn vị. Điều này làm cho giá thành sản phẩm khơng phản ánh đúng chi phí thực tế bỏ ra.
- Đối với tài sản cố định (TSCĐ), công ty chưa mở sổ theo dõi về tăng, giảm TSCĐ (Sổ này được mở và theo dõi cho cả năm) nên gây khó khăn cho việc theo dõi, kiểm tra, hạch tốn TSCĐ và tính chi phí khấu hao vào trong giá thành.
- Về công tác bảo hành sản phẩm: Cơng ty đã khơng tiến hành trích trước chi phí bảo hành cơng trình. Nếu trong kỳ, Cơng ty phải bảo hành một cơng trình nào đó đã hồn thành ở kỳ trước, nhưng chi phí lại tính vào kỳ hiện tại, điều này sẽ làm cho việc tính giá thành cơng trình xây dựng là khơng chính xác.
- Về tài khoản và sổ kế toán sử dụng để hạch tốn: Cơng ty đã khơng mở sổ chi tiết tài khoản 334 để theo dõi đối với lao động thuê ngồi.
Mặt khác, cơng ty áp dụng theo hình thức Nhật ký chứng từ nên sổ sách không nhiều. Tuy nhiên, việc quan sát thực tế thì một số mẫu sổ chưa chuẩn