2/ ðối tượng và phạm vi
1.2.4.2Nghiệp vụ phát sinh: DN áp dụng PP kê khai thường xuyên
1.2 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất
1.2.4.2Nghiệp vụ phát sinh: DN áp dụng PP kê khai thường xuyên
- Cuối kỳ tổng hợp, kết chuyển CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC:
Nợ TK 154 (chi tiết theo từng ñối tượng) Có TK 621, 622, 627
- Nếu trong quá trình sản xuất có thu hồi được phế liệu: Nợ TK 152 (phế liệu nhập kho), 111, 112 Có TK 154 (chi tiết theo từng đối tượng) - Cuối kỳ xác ñịnh ñược tổng giá thành sản xuất thực tế:
Nợ TK 155 (nhập kho thành phẩm) Nợ TK 157 (gửi ñi bán)
Nợ TK 632 (bán trực tiếp cho khách hàng) Có TK 154 (Tổng giá thành sản xuất thực tế)
Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc ñể phân bổ chi phí sản xuất trực tiếp ñến từng ñối tượng liên quan. Tuy nhiên trong trường hợp chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tượng theo chứng từ, KT khơng tách ra được cho các đối tượng thì phải dùng một trong các phương pháp phân bổ theo một trong các tiêu thức:
1.2.5.1 Phân bổ theo ñịnh mức tiêu hao:
Cách phân bổ này áp dụng cho việc tách chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm. DN phải xây dựng được định mức chi phí sản xuất cho từng sản phẩm làm cơ sở cho KT phân bổ chi phí.
KT phải tính tỷ lệ giữa hao phí thực tế của NVL chính dùng sản xuất các loại SP so với định mức NVL chính dùng ñể sx các loại SP đó, lấy tỷ lệ này nhân với định mức NVL chính của từng loại SP.
1.2.5.2 Phân bổ theo hệ số tiêu hao:
Cách phân bổ này áp dụng khi tách chi phí NVL cho từng sản phẩm. DN phải xây dựng ñược hệ số tiêu hao cho từng sản phẩm ñể làm cơ sở cho KT phân bổ CP. Theo cách này, KT phải xây dựng hệ số tiêu hao của từng loại SP, trong đó chọn một loại SP nào đó làm hệ số chuẩn là 1, từ đó qui đổi các SP cịn lại theo hệ số chuẩn rồi xác ñịnh mức tiêu hao cho từng loại SP.
Theo cách phân bổ này, KT phải tính tỉ lệ giữa hao phí thực tế của NVL chính dùng sản xuất các loại sản phẩm so với hệ số CP NVL chính dùng để sản xuất các loại SP đó, lấy tỉ lệ này nhân với hệ số NVL chính của từng loại SP để có được CP NVL chính thực tế tính cho từng loại SP.
1.2.5.3 Phân bổ theo trọng lượng thành phẩm:
Cách phân bổ này ñược áp dụng việc tách CP NVL cho từng SP và đơn vị tính của NVL và thành phẩm phải tương ứng.
Theo cách này, KT tính tỉ lệ giữa trọng lượng NVL chính tiêu hao thực tế so với trọng lượng của thành phẩm sản xuất trong kỳ của các loại sản phẩm. Trên cơ sở đó, lấy tỉ lệ này nhân với trọng lượng của từng loại SP để xác định được trọng lượng NVL chính tính cho từng loại sản phẩm.
1.2.5.4 Phân bổ theo số giờ máy hoạt ñộng:
Cách phân bổ này ñược áp dụng khi tách CP NVL cho từng sản phẩm.
KT tính CP vật liệu phụ cho 1 giờ máy hoạt động và tính CP vật liệu phụ cho từng loại SP theo công thức:
1.2.5.5 Phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu:
Cách phân bổ này thường áp dụng cho việc tách chi phí tiền lương của cơng nhân sản xuất và cơng thức tính:
1.2.5.6 Phân bổ theo tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất:
Phương pháp này thường ñược dùng phân bổ chi phí sản xuất chung. Cách phân bổ này được tính toán trên cơ sở tiền lương của CNTT sản xuất.
1.3 Sản phẩm dở dang và phương pháp ñánh giá SPDD.
1.3.1 Khái niệm sản phẩm dở dang cuối kỳ:
SPDD cuối kỳ là SP còn nằm trên dây chuyền SX hoặc dưới chân máy vào cuối kỳ kế toán. Muốn tính giá thành SP đúng, DN phải tiến hành ñánh giá SPDD vào cuối kỳ.
1.3.2 Phương pháp ñánh giá SP dở dang cuối kỳ:
Tuỳ theo ñặc ñiểm tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ, yêu cầu của quản lý mà KT = CP 1 giờ máy x Số giờ máy hoạt ñộng cho từng sản
phẩm
Mức phân bổ CP tiền lương của CN SX 1 loại SP
= Tổng tiền lương CN sản xuất Tổng chi phí nguyên vật liệu
x Chi phí NVL của sản phẩm đó
Mức PB CP sản xuất
chung 1 loại SP = Tổng CP sản xuất chung Tổng tiền lương CNSX
x Tiền lương CN sản xuất SP ñó CP vật liệu phụ từng loại
1.3.2.1 Phương pháp ngun vật liệu trực tiếp (NVL chính):
Áp dụng đối với trường hợp chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn (từ 80% trở lên) ñược bỏ ngay từ đầu quy trình sản xuất và sản phẩm đang chế tạo giữa các kỳ ổn định. Theo PP này thì trị giá SP dở dang cuối kỳ được tính theo trị giá NVL trực tiếp, cịn CP nhân cơng trực tiếp và CP SXC được tính hết vào trị giá SP hồn thành trong kỳ. Cơng thức tính:
Trong đó:
- Ddk: chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ. - Dck: chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
- NVL: chi phí nguyên vật liệu phát sinh phục vụ sản xuất, chi phí này lấy từ bên có TK 621 kết chuyển sang TK 154.
- SLHT: số lượng sản phẩm đã hồn thành nhập kho thành phẩm. - SLDD: số lượng sản phẩm dở dang.
1.3.2.2 Phương pháp theo mức độ hồn thành tương đương:
Áp dụng với qui trình sản xuất các chi phí bỏ dần vào q trình sản xuất, các chi phí có giá trị tương ñương nhau trong kết cấu giá thành.
Dck = Dck NVLTT + Dck NCTT + Dck SXC Ddk NVLTT + NVL (phát sinh 621) Ddk NCTT + NCTT (phát sinh 622) SLHT + (SLDD x %HTNCTT) Ddk SXC + SXC (phát sinh 627) SLHT + (SLDD x %HTSXC) x SLDD Dck Dñdk + NVL(phát sinh 621) SLHT + SLDD = x x SLDD SLHT + SLDD Dck NVLTT = x SLDD x % HT NCTT Dck NCTT = x SLDD x % HT SXC Dck SXC =
Ddk NVL, Dck NVL: chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ về nguyên vật liệu Ddk NCTT, Dck NCTT: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ, cuối kỳ về NCTT Ddk SXC, Dck SXC: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ, cuối kỳ về SXC
1.3.2.3 Phương pháp theo 50% chi phí chế biến:
Áp dụng với qui trình sản xuất trải qua hai giai ñoạn chế biến, nguyên vật liệu bỏ ngay vào đầu q trình sản xuất. Kết thúc q trình sản xuất, các sản phẩm dở dang có chi phí chế biến mới trải qua một giai đoạn hồn tất và được ước tính là mới hồn thành được 50% chi phí cần thiết.
Dck = Dck NVLTT + Dck CPCB
Ddk NVLTT + NVL (phát sinh 621)
SLHH + SLDD
Ddk CPCB + CPCB (phát sinh 622 + 627)
1.3.2.4 Phương pháp tính theo chi phí kế hoạch, định mức:
Áp dụng khi DN ñã xây dựng ñược chi phí định mức chuẩn cho các sản phẩm. Căn cứ vào chi phí định mức này, kế tốn tính tốn chi phí dở dang cho những sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Dck = Dck NVLTT + Dck NCTT + Dck SXC
Dck NVLTT = SLDD x %HTNVL x CP NVLdm Dck NCTT = SLDD x %HTNCTT x CP NCTTdm Dck SXC = SLDD x %HTSXC x CP SXC dm
1.4 Giá thành sản phẩm và phương pháp tính giá thành:
1.4.1 Nội dung:
Việc xác định ñúng ñối tượng CP và tính tốn chính xác, ñầy ñủ giá thành SP SX sẽ giúp doanh nghiệp biết được việc quản lý chi phí có hiệu quả hay khơng, từ đó sẽ đưa ra
x SLDD Dck NVLTT =
Dck CPCB =
SLHT + (SLDD x 50%)
thị trường cũng như hiệu quả SXKD của DN. Do đó việc lựa chọn phương pháp tính giá thành đúng và chính xác là vơ cùng quan trọng ñối với sự tồn tại và phát triển của DN, ta có các phương pháp tính giá thành sau:
1.4.2 Phương pháp tính giá thành:
1.4.2.1 Phương pháp trực tiếp:
PP này thường ñược áp dụng cho các DN có quy trình cơng nghệ ñơn giản, khép kín, chu kỳ SX ngắn, mặt hàng ít, đối tượng hạch tốn CP trùng với đối tượng tính giá thành nhưng khơng phải đơn đặt hàng, cơng thức tính:
1.4.2.2 Phương pháp hệ số:
ðược sử dụng khi đối tượng hạch tốn chi phí là tồn bộ q trình cơng nghệ và quá trình cơng nghệ này cho ra nhiều loại SP ñồng thời với cùng một thứ NVL trong cùng một q trình chế biến đối tượng tính giá thành là từng loại SP. Nội dung của PP này:
- Căn cứ vào một tiêu thức tuỳ chọn nào đó để qui đổi tất cả các loại SP làm ra về cùng một loại SP chuẩn thông qua hệ số qui đổi.
- Tính giá thành của SP chuẩn, từ đó sử dụng hệ số qui đổi để tính được giá thành của các loại SP ban ñầu.
1.4.2.3 Phương pháp tỉ lệ:
Phương pháp này ñược áp dụng ñối với những DN sản xuất ra nhiều loại sản phẩm có quy cách chủng loại khác nhau như DN may mặc, dệt áo thun,...Trong trường hợp này không thể tập hợp CP ñến từng loại SP mà phải tập hợp CP sản xuất theo nhóm SP cùng
Tổng giá thành sản phẩm = SPDD đầu Trị giá kỳ Chi phí SX phát sinh trong kỳ Trị giá SPDD cuối kỳ Giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) + - - Tổng giá thành sản phẩm Số lượng sản phẩm hồn thành Giá thành đơn vị sản phẩm =
loại, sau đó dùng phương pháp tỷ lệ mới xác ñịnh ñược giá thành của từng loại SP trong nhóm SP đó.
1.4.2.4 Phương pháp loại trừ chi phí sản xuất phụ:
Phương pháp này áp dụng cho các DN có quy trình cơng nghệ sản xuất ra ngồi SP chính cịn thu được SP phụ. ðối tượng tính giá thành trong trường hợp này là SP chính, tổng giá thành SP chính hồn thành là tồn bộ CP sản xuất nhưng loại trừ CP sản xuất của SP phụ. Thường thì CP SX phụ được tính theo giá kế hoạch hoặc phần chênh lệch giữa giá bán trừ đi phần lợi nhuận định mức và thuế, cơng thức tính:
Chi phí SX sản phẩm phụ được tính cho từng khoản mục chi phí theo tỷ trọng:
Chi phí sản xuất sản phẩm phụ:
1.4.2.5 Phương pháp tính giá thành theo ñịnh mức:
Phương pháp này ñược áp dụng đối với các DN có quy trình cơng nghệ ổn ñịnh và ñã xây dựng ñược hệ thống ñịnh mức về kinh tế - kỹ thuật tiên tiến và hợp lý phù hợp với máy móc, thiết bị và đặc điểm SXKD của DN. Trình tự tính giá thành SP theo PP ñịnh mức như sau:
- Bước 1: Tính giá thành định mức của SP trên cơ sở các ñịnh mức về kinh tế - kỹ thuật và số lượng bán thành phẩm, số lượng SP hồn thành.
- Bước 2: Xác định tỷ lệ giá thành. Tỷ lệ giữa giá thành thực tế và = Tổng giá thành thực tế x 100 Tổng giá thành sản phẩm chính Trị giá SPDD đầu kỳ Chi phí SX PS trong kỳ Trị giá SPDD cuối kỳ Chi phí SX SP phụ = + - -
Tỷ trọng chi phí SX SP phụ Chi phí sản xuất sản phẩm phụ Tổng chi phí sản xuất = Chi phí SX sản phẩm phụ Tỷ trọng CP sản xuất SP phụ CP từng khoản mục tương đương = x
- Tính giá thành thực tế cho từng sản phẩm:
1.4.2.6 Phương pháp phân bước:
PP này áp dụng ñối với những DN sản xuất có quy trình cơng nghệ SX phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, SP sản xuất ra phải trải qua nhiều giai ñoạn và mỗi giai ñoạn thu ñược bán thành phẩm. Bán thành phẩm của bước trước là ñối tượng chế biến của bước sau. Theo PP này ñối tượng tập hợp CP là từng bước ( giai đoạn) SX. ðối tượng tính giá thành có thể là bán thành phẩm của từng giai ñoạn công nghệ và thành phẩm ở giai ñoạn chế biến cuối cùng hoặc chỉ tính cho giá thành của thành phẩm. PP này có thể được thực hiện theo một trong hai cách:
- Kết chuyển song song:
+ ðặc điểm: ðối tượng hạch tốn CP là từng giai đoạn cơng nghệ, đối tượng tính giá thành là SP hồn chỉnh.
+ Cơng thức tính giá thành:
- Kết chuyển tuần tự:
+ ðặc ñiểm: ðối tượng hạch tốn CP là từng giai đoạn SX, đối tượng tính giá thành là các bán thành phẩm ở từng giai ñoạn và SP hoàn chỉnh ở giai ñoạn cuối cùng. Bán thành phẩm của giai ñoạn trước chuyển sang coi như đó là NVL trực tiếp của giai đoạn tiếp theo.
+ Cơng thức tính giá giá thành:
CP NVL + CP chế biến bước 1 Zsx BTP bước 1 Zsx BTP bước 1 + CP chế biến bước 2 Zsx BTP bước 2 Zsx BTP bước n-1 + CP chế biến bước n Zsx SP hoàn thành Giá thành thực tế = Giá thành định mức Số lượng SP hồn thành Tỷ lệ giá thành x x Zsx SLSPHT bước cuối cùng (n) CP NVLTT tính cho SP bước n CP CB bước 1 tính cho SP bước n CP CB bước n tính cho SP bước n = + +…+
1.4.2.7 Phương pháp tổng cộng chi phí:
Thường được sử dụng khi đối tượng hạch toán CP là từng chi tiết, từng bộ phận của SP, đối tượng tính giá thành là từng loại SP và các loại SP do DN sản xuất ra có thể sử dụng lẫn chi tiết với nhau.
Nội dung của phương pháp:
(i = 1; n) với n là số loại CP cấu thành trong SP.
1.4.2.8 Phương pháp liên hợp:
PP tính giá thành này kết hợp nhiều PP tính giá thành kể trên để tính giá thành của những quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp sử dụng, kết hợp sản phẩm của nhiều cơng đoạn, quy trình khác nhau.
1.4.2.9 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:
PP này áp dụng cho các DN có tổ chức SX ñơn chiếc hoặc hàng loạt nhỏ và vừa theo ððH. ðối tượng tính giá thành là các SP theo từng ððH. Kỳ tính giá thành là thời điểm từ lúc bắt ñầu cho đến khi hồn thành ñơn ñặt hàng. Chi phí SX ñược tập hợp, theo dõi riêng cho từng ñơn ñặt hàng theo nguyên tắc sau:
- Các CP NVLTT, NCTT phát sinh cho ððH nào sẽ tập hợp theo ððH đó.
- CP sản xuất chung được tập hợp theo từng phân xưởng sau đó phân bổ cho từng ñơn hàng theo tiêu thức CP nhân công trực tiếp,....
- Giá thành của từng đơn hàng là tồn bộ CP phát sinh kể từ lúc bắt đầu thực hiện cho đến lúc hồn thành hay giao hàng cho khách hàng.
- Cuối kỳ những ððH chưa hoàn thành thì tồn bộ những CPSX đã tập hợp được theo ððH đó được coi là giá trị của SPDD cuối kỳ chuyển sang kỳ sau.
1.5 Sản phẩm hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất:
1.5.1 Kế toán sản phẩm hỏng trong sản xuất:
Giá thành SX của SL SPHT trong kỳ SLSP hoàn thành ðịnh mức chi tiết i cho 1 SP Giá thành SX của 1 chi tiết i x x = Tổng ( )
SP hỏng là những SP không thỏa mãn các tiêu chuẩn về chất lượng và các ñặc ñiểm về kỹ thuật như màu sắc, kích cỡ, trọng lượng, ..... SP hỏng chia ra làm 2 loại: SP hỏng sửa chữa được và khơng sửa chữa ñược.
- SP hỏng sửa chữa ñược (tái chế) là những SP hỏng về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa ñược và việc sửa chữa sẽ mang lại lợi ích về mặt kinh tế.
Thiệt hại SP hỏng sửa chữa ñược bao gồm các khoản CP dùng ñể sửa chữa như: tiền lương công nhân SX, CP vật liệu,.... trừ ñi khoản thu từ bồi thường do người phạm lỗi gây ra.
Chi phí sửa chữa SP hỏng phát sinh ghi: Nợ TK 621, 622, 627
Có TK 152, 153, 334, 338,... Cuối kỳ, kết chuyển các CP sửa chữa và TK 154
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627
- SP hỏng khơng sửa chữa được là những SP hỏng mà xét về mặt kỹ thuật khơng thể sửa chữa được hoặc xét về mặt kinh tế việc sửa chữa tốn CP nhiều hơn thu nhập mà nó mang lại.
Thiệt hại về SP hỏng này là tồn bộ giá trị SP hỏng trong q trình chế biến trừ ñi giá trị PL thu hồi ñược và các khoản bồi thường do người phạm lỗi gây ra.
1.5.2 Kế toán các thiệt hại về ngừng sản xuất:
Thiệt hại về ngừng SX là tất cả những thiệt hại xảy ra do ngừng SX ngoài kế hoạch trong một thời gian nhất ñịnh do những nguyên nhân như: mất điện, thiếu NVL, sửa chữa máy móc, thiết bị,....Trong thời gian ngừng SX, DN vẫn phải bỏ ra những khoản CP nhất định để duy trì hoạt động SXKD như tiền lương, khấu hao TSCð,..... CP ngừng SX ñược