2/ ðối tượng và phạm vi
3.2 Kế Toán Các Khoản Chi Phí Sản Xuất
3.2.2.2 Chứng từ sử dụng
Chứng từ và sổ sách sử dụng: − Bảng chấm công.
− Phiếu chi. − Phiếu tạm ứng. Sổ sách: − Sổ nhật ký chung. − Sổ chi tiết. − Sổ cái tổng hợp. 3.2.2.3 Tài khoản sử dụng:
− để phản ánh tình hình lương cũng như thanh toán lương, kế toán sử dụng TK 334- Phải trả công nhân viên.
− để hạch tốn tiền lương phải trả cơng nhân viên sản xuất trực tiếp , kế toán sử dụng TK 622.
− Khi hạch toán tiền lương cho công nhân viên trực tiếp, kế toán ựịnh khoản như sau:
Nợ TK 622: chi phắ cơng nhân trực tiếp. Có TK 334: phải trả công nhân viên.
− Công ty mở TK 622: ỘChi phắ nhân cơng trực tiếpỢ chi tiết như sau:
o 6221: Chi phắ nhân công trực tiếp ở kho xưởng C1.
o 6222: Chi phắ nhân cơng trực tiếp ở kho xưởng C2.
3.2.2.4 Quy trình lưu chuyển chứng từ và trình tự ghi sổ:
− Bảng thanh toán lương:
o Hàng ngày nhân viên ựược chấm công trên máy chấm công, ựược kế toán tiền lương theo dõi hàng ngày, ựến mỗi cuối tháng ựược tổng hợp lại tắnh tốn và trắch lương.
o Trắnh lương xong ựưa cho kế toán trưởng kiểm tra xét duyệt. Sau đó làm phiếu ựề nghị thanh tốn chuyển lên tổng giám ựốc ký ựồng ý và ủy nhiệm chi chuyển khoản ngân hàng.
Ớ Quy trình hạch tốn: (hình 3.7)
Bảng chấm cơng Bảng thanh tốn tiền lương Sổ chi tiết TK 622
Sổ cái TK 622 Phiếu chi
− BHXH là một khoản chi phắ nhất ựịnh trên tiền lương thực trả ựược phép tắnh vào giá thành sản phẩm, ựược sử dụng vào việc trợ cấp( thôi việc, thai sản, ốm ựau, tai nạn lao ựộngẦ) cho người lao ựộng tại ựơn vị theo quy ựịnh của Nhà nước.
− để tắnh và trắch các khoản bảo hiểm trên, kế toán sử dụng TK 338. − TK 338 ựược mở chi tiết như sau:
TK 3382: Kinh phắ cơng đoàn. TK 3383: Bảo hiểm xã hội. TK 3384: Bảo hiểm y tế.
TK 3389: Bảo hiểm thất nghiệp.
− Các khoản lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ựược tắnh cho tồn bộ khối lượng sản phẩm các loại sản xuất trong kỳ nên cũng ựược phân bổ theo tiêu thức sản lượng, tức là theo số m2 của từng loại sản phẩm.
− Mức phân bổ chi phắ nhân cơng trực tiếp cho từng loại sản phẩm ựược tắnh theo cơng thức sau:
3.2.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Vắ dụ 1: Ngày 26/03/2010 trắch lương nhân công Manulife BHXH, BHYT, BHTN tại kho xưởng C2 tổng số tiền nộp là 59,973,600 ựồng bằng hình thức chuyển khoản.
Vắ dụ 2: Ngày 28/03/2010 chi tiền thi công CY Villa D C1 với tổng số tiền thanh tốn là 323,680,000 ựồng bằng hình thức chuyển khoản.
Các chứng từ khác tương tự
- Căn cứ vào số liệu phát sinh trong tháng 03/2010 tại kho xưởng Mỹ Xuân (kho xưởng C1 & C2), tập hợp vào sổ Nhật ký chung và sổ cái tổng hợp:
Chi phắ tiền
lương phân bổ tổng tiền lương phải trả cho công nhân số m2/m3 cho số m2/m/3 = sản xuất x từng loại từng loại sản tổng sản lượng sản phẩm sản xuất sản phẩm phẩm ra
NHẬT KÝ CHUNG
TK 622 Ờ Chi phắ nhân cơng trực tiếp
THÁNG 03/2010 (bảng 3.8)
Số phát sinh
NGÀY SỐ CT DIỄN GIẢI TK đỐI
ỨNG NỢ CÓ
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
01/03/2010 1003001TLU
Trắch lương công nhân trực tiếp sản xuất ở kho xưởng C1
6221 552,650,365
01/03/2010 1003001TLU
Trắch lương công nhân trực tiếp sản xuất ở kho xưởng C1
334 552,650,365
04/03/2010 1003002TBH Trắch BHXH, BHYT,BHTN kho xưởng C1 6221 110,530,071
02/03/2010 1003002TBH Trắch BHXH, BHYT, BHTN kho xưởng C2 338(3) 338(4) 338(9) 88,424,058 16,579,510 5,526,503 10/03/2010 1003003TCđ KPCđ ở kho xưởng C1 6221 11,053,007 10/03/2010 1003003TCđ KPCđ ở kho xưởng C1 338(2) 11,053,007 15/03/2010 1003004TLU
Trắch lương công nhân trực tiếp sản xuất ở kho xưởng C2
6222 457,627,800
15/03/2010 1003004TLU
Trắch lương công nhân trực tiếp sản xuất ở kho xưởng C2 334 457,627,800 20/03/2010 20/03/2010 1003005TBH 1003005TBH Trắch BHXH, BHYT, BHTN kho xưởng C2 Trắch BHXH, BHYT, BHTN kho xưởng C2 6222 338(3) 338(4) 338(9) 91,525,560 73,220,448 13,728,834 4,576,278 KPCđ ở kho xưởng C2 6222 338(2) 9,152,556 9,152,556
SỔ CÁI TỔNG HỢP
TK 622 Ờ Chi phắ nhân cơng trực tiếp Tháng 03/2010. (bảng 3.9) Chứng từ ghi sổ Số tiền Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK ựối ứng Nợ Có (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
01/01/2010 31/03/2010 Lương phải trả công nhân viên kho xưởng C1
334 552,650,365 Trắch kho xưởng BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ kho xưởng C1 338 121,583,080
Chi phắ nhân cơng thi công CT Villa D C1
334
323,680,000 Trắch kho xưởng BHXH,
BHYT, BHTN, KPCđ thi công CT Villa D C1
338
71,209,600
Lương phải trả CNV kho xưởng C2 334 457,627,800 Trắch kho xưởng BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ kho xưởng C2 338 100,678,116
Chi phắ nhân cơng thi công CT Manulife C2
334
299,868,000
Trắch kho xưởng BHXH,
BHYT, BHTN, KPCđ thi công CT Manulife C2
338
65,970,960
Kết chuyển 154 1,993,267,921
Tổng hợp chi phắ nhân cơng trực tiếp phát sinh trong tháng 03/2010 là: 1,993,267,921 ựồng.
Trong đó:
Lương phải trả công nhân viên phát sinh trong tháng 03/2010 là: 1,633,826,165 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 876,330,365 ựồng. + Kho xưởng C2: 757,495,800 ựồng.
Trắch BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ phát sinh trong tháng 03/2010 là: 359,441,756 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 192,792,680. + Kho xưởng C2: 166,649,076.
Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trắch theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất tại kho xưởng C1 phát sinh trong tháng 03/2010, với tổng lương công nhân sản xuất sản phẩm:
+ Kho xưởng C1: 876,330,365 ựồng. + Kho xưởng C2: 757,495,800 ựồng.
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI KHO XƯỞNG C1 THÁNG 03/2010. (bảng 3.10)
Sản Phẩm Số
lượng (m2)
Phân bổ lương Phân bổ các khoản trắch theo lương(22%)
đá ốp lát ựánh bóng giả cổ 753 317,706,675(1) 69,895,469(1Ỗ)
đá ốp lát cao cấp nội ngoại thất 285 120,247,546 26,454,460
đá mỹ nghệ cao cấp , tạo hình ựiêu khắc 19 8,016,503 1,763,631
đá mỹ nghệ kết hợp máy và tay 18 7,594,582 1,670,808
đá mỹ nghệ thô sơ 49 20,674,140 4,548,311
đá xây dựng gõ tay cao cấp 107 45,145,570 9,932,025
đá xây dựng gõ tay ựơn giản 779 328,676,627 72,308,858
đá sơn, ựá xây 67 28,268,721 6,219,119
Cộng 2,077 876,330,365 192,792,680
Bảng phân bổ lương tại kho C2 tương tự như kho C1
Ta có: Mức phân bổ chi phắ nhân công trực tiếp ựược tắnh theo cơng thức:
− Phân bổ lương: 876,330,365
(1) = 2,077 x 753 = 317,706,675 − Phân bổ các khoản trắch theo lương:
(1Ỗ) = 317,706,675 x 22% = 69,895,469
Kho xưởng C2 tắnh tương tự.
3.2.3 Kế tốn chi phắ sản xuất chung: 3.2.3.1 Nội dung: 3.2.3.1 Nội dung:
− Chi phắ sản xuất chung của công ty là những chi phắ cần thiết ựể phục vụ cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, bao gồm các khoản sau: Chi phắ tiền
lương phân bổ tổng tiền lương phải trả cho công nhân số m2
/m3 cho số m2
/m/3 = sản xuất x từng loại từng loại sản tổng sản lượng sản phẩm sản xuất sản phẩm phẩm ra
Chi phắ nhân viên phân xưởng. Chi phắ vật liệu.
Chi phắ dụng cụ sản xuất.
Chi phắ khấu hao tài sản cố ựịnh. Chi phắ dịch vụ mua vào.
Chi phắ bằng tiền khác.
3.2.3.2 Chứng từ sử dụng:
− Bảng thanh toán tiền lương. − Phiếu xuất kho.
− Phiếu chi.
− Hóa ựơn tiền ựiện, ựiện thoại. − Hóa ựơn vận chuyển.
− Phiếu chi.
− Các hóa ựơn chứng từ liên quan ựến việc chi mua các dịch vụ khác bằng tiềnẦ.
3.2.3.3 Tài khoản sử dụng:
− để tổng hợp chi phắ này, kế toán sử dụng TK 627. Tài khoản ựược mở chi tiết như sau:
6271: Chi phắ nhân viên phân xưởng. 6272: Chi phắ vật liệu.
6273: Chi phắ dụng cụ sản xuất.
6274: Chi phắ khấu hao tài sản cố ựịnh. 6277: Chi phắ dịch vụ mua ngoài. 6278: Chi phắ bằng tiền khác.
− Các khoản chi phắ sản xuất chung cũng ựược phân bổ theo số lượng m2/m3 của từng loại sản phẩm hồn thành.
3.2.3.4 Quy trình lưu chuyển chứng từ và trình tự ghi sổ:
− Hóa ựơn tiền ựiện: nhận ựược giấy báo tiền ựiện, kế toán thanh toán làm phiếu ựề nghị thanh toán chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, rồi chuyển lên cho tổng giám ựốc ký duyệt, chuyển ủy nhiệm chi chuyển
− Quy trình lưu chuyển các chứng từ khác dã ựược trình bày trên những phần trên.
3.2.3.5 Quy trình hạch tốn:
a) Chi phắ nhân viên phân xưởng:
− Kế toán hạch toán lương cho nhân viên phân xưởng tương tự như cách hạch toán lương cho nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm. − Kế toán sử dụng TK 6271 cho các sản phẩm như sau: (hình 3.11)
4.
b) Chi phắ vật liệu:
− Chi phắ vật liệu bao gồm vật liệu phụ, nhiên liệu: keo chống thấm,
sơnẦ.
− để hạch tốn chi phắ ngun vật liệu, kế toán sử dụng TK 6272.
(hình 3.12)
c) Chi phắ cơng cụ dụng cụ:
− Trong quá trình sản xuất kinh doanh, công ty ựã sử dụng nhiều loại công cụ dụng cụ, bao gồm: mâm cưa, máy giỏ xe cải tiến, ống khoan, máy cưa ựá sa thạchẦ.
− Công cụ dùng ựể sửa chữa nhỏ của bộ phận cơ khắ và các loại công cụ, dụng cụ khác phục vụ cho quá trình sản xuất tại phân xưởng, sau khi mua về ựược quản lý tại kho của phân xưởng.
Bảng chấm cơng Bảng thanh tốn tiền lương Sổ chi tiết TK 6271 Sổ cái TK 6271 Phiếu chi
Phiếu xuất kho
Bảng thanh toán tạm ứng Phiếu chi Sổ chi tiết TK 6272 Sổ cái TK 6272
− để tập hợp chi phắ cơng cụ dụng cụ sản xuất dùng kế tốn sử dụng
TK 6273.(hình 3.13)
−
−
−
d) Chi phắ khấu hao TSCđ:
để tập hợp chi phắ khấu hao tài sản máy móc, thiết bị chắnh xác cho từng ựối tượng tắnh khấu hao tại ựơn vị, công ty ựã sắp xếp các TSCđ dựa vào công dụng kinh tế và ựịa ựiểm sử dụng của từng TSCđ. Do đó, các tài sản ựược sắp xếp như sau:
TSCđ sử dụng và phục vụ cho sản xuất kinh doanh ở phân xưởng như: máy móc, thiết bị sản xuấtẦ.
TSCđ dùng trong quản lý tại ựơn vị, xắ nghiệp như: nhà xưởng, hồ nước thải, mương thoát nước, sân bãiẦ.
TSCđ dùng cho khấu hao như: xe tải, xe nângẦ.
− Tài sản cố ựịnh ựược tắnh khấu hao theo phương pháp ựường thẳng. Giá trị tài sản ựược trắch khấu hao ựều cho các năm sử dụng và được tắnh bởi công thức sau:
− để tập hợp chi phắ khấu hao tài sản máy móc, thiết bị chắnh xác cho từng ựối tượng tắnh khấu hao tại ựơn vị, công ty ựã sắp xếp các TSCđ dựa vào công dụng kinh tế và ựịa ựiểm sử dụng của từng TSCđ.
− Kế toán khấu hao TSCđ ựã tắnh tốn và phân bổ chi phắ khấu hao cho các ựối tượng sử dụng. để phản ảnh tình hình khấu hao, kế toán sử dụng TK 214- Hao mòn TSCđ.
− để tập hợp chi phắ khấu hao TSCđ, kế toán sử dụng TK 6274- Chi Phiếu xuất kho
Bảng phân bổ CCDC Sổ chi tiết TK 6273 Sổ cái TK 6273
Giá trị khấu hao Nguyên giá TSCđ =
e) Chi phắ dịch vụ mua ngồi và chi phắ bằng tiền khác:
− Bao gồm các khoản chi phắ điện, nước, ựiện thoại, chi phắ sửa chữa bảo trì phát sinh ở phân xưởng.
− Cuối tháng kế toán tập hợp lại và ựịnh khoản. (hình 3.14)
3.2.3.6 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Vắ dụ 1: Ngày 03/03 trả tiền ựiện kho xưởng C1 tổng số tiền phải thanh tốn là 3,656,301 ựồng (trong đó thuế VAT 10%). (phụ lục 3)
Vắ dụ 2: Ngày 09/03/2010 xuất vật tư sản xuất ở kho xưởng C1 tổng giá trị lơ
hàng là 423,509,671 ựồng (trong đó thuế VAT 10%). (phụ lục 4)
Vắ dụ 3: Ngày 23/03/2010 chi cước vận chuyển, tổng số tiền thanh toán là: 9,379,238 ựồng( trong đó thuế VAT 10%). (phụ lục 5,6)
− Căn cứ vào số liệu phát sinh trong tháng 03/2010 tại kho xưởng Mỹ Xuân (kho xưởng C1 & C2), tập hợp vào sổ Nhật ký chung và sổ cái tổng hợp:
Giấy báo tiền điện nước Bảng thanh toán tạm ứng Phiếu chi Sổ chi tiết TK 6277 Sổ cái TK 6277
Hóa đơn vận chuyển và các hóa đơn khác
NHẬT KÝ CHUNG TK 627 Ờ Chi phắ sản xuất chung
Tháng 03/2010. (bảng 3.15)
SỔ CÁI TỔNG HỢP TK 627 Ờ Chi phắ sản xuất chung
Tháng 03/2010. (bảng 3.16) Số phát sinh NGÀY SỐ CT
DIỄN GIẢI TK đỐI
ỨNG NỢ CÓ
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
03/03/2010 CVV1003004 Trả tiền ựiện ở kho xưởng C1 62771 3,323,910 17/03/2010 1003017TTđ
Trả tiền ựiện ở kho xưởng C1 133 111
332,391
3,656,301 09/03/2010 1003009XVT
Xuất vật tư sản xuất ở kho xưởng C1
62721 423,509,671
09/03/2010 1003009XVT
Xuất vật tư sản xuất ở kho
xưởng C1 1521 423,509,671 23/03/2010 1003023TVC Chi cước vận chuyển 62781 8,526,580
23/03/2010 1003023TVC Chi cước vận chuyển 133 111 852,658 9,379,238 ...... Chứng từ ghi sổ Số tiền Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK ựối ứng Nợ Có (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) 01/01/2010 31/03/2010
Lương phải trả công nhân viên kho xưởng C1 334 620,811,950 Trắch BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ kho xưởng C1 338 136,578,629
Nguyên liệu kho
xưởng C1 152 423,509,671
Khấu hao TSCđ kho
xưởng C1 214 388,249,200
Chi phắ khác cho kho
xưởng C1 111 327,655,890 Lương phải trả CNV kho xưởng C2 334 420,214,500 Trắch BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ kho xưởng C2 338 92,447,190
Nguyên liệu kho
xưởng C2 152 400,407,791
Khấu hao TSCđ kho
xưởng C2 214 388,249,668
Chi phắ khác cho kho
xưởng C2 111 184,799,150 Dụng cụ sản xuất kho xưởng C1 153 336,575,169 Dụng cụ sản xuất kho xưởng C2 153 298,749,126 Chi phắ dịch vụ mua ngoài C1 331 35,663,128 Chi phắ dịch vụ mua ngoài C2 331 23,358,718 Kết chuyển 154 4,077,269,780 Cộng phát sinh 4,077,269,780 4,077,269,780
Tổng hợp chi phắ sản xuất chung phát sinh trong tháng 03/2010 là: 4,077,269,780 ựồng.
Trong ựó :
Chi phắ nhân viên phân xưởng: 1,041,026,450 ựồng. tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 620,811,950 ựồng. + Kho xưởng C2: 420,214,500 ựồng.
Trắch BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ : 229,025,819 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 136,578,629 ựồng. + Kho xưởng C2: 92,447,190 ựồng.
Chi phắ vật liệu: 823,917,462 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 423,509,671 ựồng. + Kho xưởng C2: 400,407,791 ựồng.
Chi phắ dụng cụ sản xuất: 635,324,295 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 336,575,169 ựồng. + Kho xưởng C2: 298,749,126 ựồng.
Chi phi khấu hao tài sản cố ựịnh: 776,498,868 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 388,249,200 ựồng. + Kho xưởng C2: 388,249,668 ựồng.
Chi phắ dịch vụ mua ngoài: 59,021,846 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 35,663,128 ựồng. + Kho xưởng C2: 23,358,718 ựồng.
Chi phắ khác bằng tiền: 512,455,040 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 327,655,890 ựồng. + Kho xưởng C2: 184,799,150 ựồng.
BẢNG PHÂN BỐ LƯƠNG Ờ KHO XƯỞNG C1 THÁNG 03/2010. (bảng 3.17)
Bảng phân bổ lương kho C2 tương tự C1
TK ựối ứng Tổng cộng 62711 62721 62731 62741 62771 62781 111 327,655,890 327,655,890 152 423,509,671 423,509,671 153 336,575,169 336,575,169 214 388,249,200 388,249,200 331 35,663,128 35,663,128 3382 12,416,239 12,416,239 3383 99,329,912 99,329,912 3384 18,624,359 18,624,359 3389 6,208,120 6,208,120 334 620,811,950 620,811,950 Cộng 2,269,043,638 757,390,580 423,509,671 336,575,169 388,249,200 35,663,128 327,655,890
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Ờ KHO XƯỞNG C1 THÁNG 03/2010 (bảng 3.18)
STT Các khoản mục chi phắ Số tiền
1 Chi phắ lương 620,811,950 2 Trắch BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ 136,578,629 3 Nguyên liệu 423,509,671 4 Khấu hao TSCđ 388,249,200 5 Chi phắ khác 327,655,890 6 Công cụ dụng cụ 336,575,169
7 Chi phắ dịch vụ mua ngoài 35,663,128
Tổng cộng 2,269,043,637
Kho xưởng C2 tương tự C1
− Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu tổng hợp trên, kế toán tiên hành phân bố sản xuất
chung phát sinh trong kỳ cho các ựối tượng sản phẩm, với tổng chi phắ sản xuất chung:
+ Kho xưởng C1: 2,269,043,637 ựồng. + Kho xưởng C2: 1,808,226,143 ựồng.
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG KHO XƯỞNG C1 THÁNG 03/2010 (bảng 3.19) Sản phẩm Số lượng (m2 ) Chi phắ đá ốp lát đánh bóng giả cổ 753 822,623,909 đá ốp lát cao cấp nội thất 285 311,351,679
đá mỹ nghệ cao cấp, tao hình điêu khắc 19 20,756,779
đá mỹ nghệ kết hợp máy và tay 18 19,664,317
đá mỹ nghệ thô sơ 49 53,530,639
đá xây dựng gõ tay cao cấp 107 116,893,437
