2/ ðối tượng và phạm vi
3.2 Kế Toán Các Khoản Chi Phí Sản Xuất
3.2.1.4 Quy trình lưu chuyển chứng từ và trình tự ghi sổ
− Phiếu nhập kho: do thủ kho lập thành 3 liên: Liên 1: lưu nội bộ.
Liên 2: thủ kho giữ ựể ghi thẻ kho rồi chuyển cho kế tốn để hạch toán.
Liên 3: người giao nguyên vật liệu giữ.
Sau đó thủ kho ký xác nhận rồi ựưa cho người giao vật liệu tự ký. − Phiếu xuất kho: do thủ kho lập thành 3 liên:
Liên 1: lưu nội bộ.
Liên 2: thủ kho giữ ựể lập thẻ kho.
Liên 3: giao cho người nhận nguyên vật liệu.
Thủ kho ký xác nhận rồi ựưa cho người phụ trách bộ phận cung tiêu ký.
− Phiếu giao hàng: có nhiệm vụ như một hóa ựơn, ựược chuyển cho phịng kế tốn, xem như là chứng từ gốc.
3.2.1.5 Quy trình hạch tốn: (hình 3.1)
a) Kế toán nhập kho nguyên vật liệu chắnh:
− đối với sản phẩm ựá của công ty Quang Diệu thì ngun vật liệu chắnh là phơi. Phơi là loại ngun vật liệu có sẵn trong nước ựược khai thác và chế biến bởi các công ty khai thác đá. Cơng ty Quang Diệu nhập về và qua quá trình sản xuất tạo ra ựá các loại.
− Sau khi nhập nguyên vật liệu chắnh, thủ kho sẽ ựưa hóa ựơn của nhà cung cấp ựến bộ phận kế tốn. Căn cứ trên hóa đơn ựó, kế tốn sẽ lập phiếu nhập kho và tắnh giá thành nhập kho nguyên vật liệu.
Phiếu xuất kho
Hóa đơn giá trị gia tăng
Sổ chi tiết TK 621
Sổ cái TK 621
− Sau khi xác ựịnh giá nguyên vật liệu nhập kho, kế toán sẽ tiến hành ựịnh
khoản.
b) Kế toán xuất kho nguyên vật liệu chắnh:
− Sau khi xác ựịnh số lượng nguyên vật liệu chắnh dùng cho sản xuất, phòng kế hoạch - kinh doanh sẽ căn cứ vào ựịnh mức vật tư, ựơn ựặt hàng do các ựại lý, showroom bán hàng gửi về ựể lập dự tốn tình hình sử dụng sản phẩm. Sau ựó sẽ làm lệnh sản xuất, trình lên Ban Giám đốc ký duyệt và chuyển lên phòng kế toán ựể làm phiếu xuất kho nguyên vật liệu. Phiếu xuất kho phải ghi rõ tên nguyên vật liệu sử dụng ựể làm căn cứ hạch tốn chi phắ sản xuất và tắnh giá thành sản phẩm ở cuối tháng.
Sơ ựồ xuất kho nguyên vật liệu chắnh cho sản xuất: (hình 3.2)
c) Phương pháp tắnh giá xuất vật liệu:
− Công ty tắnh giá xuất nguyên vật liệu theo giá bình quân gia quyền theo
từng kho. Cuối tháng, căn cứ vào phiếu xuất kho, sau khi ựã phân loại, kế toán tiến hành tập hợp và lập bảng phân bổ trực tiếp theo từng ựối tượng sản phẩm sử dụng. Dựa vào bảng phân bổ, kế tốn định khoản như sau:
Nợ TK 621: chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp Có 1521: vật liệu chắnh
d) Nguyên vật liệu phụ:
− Vật liệu phụ ựược sử dụng tại công ty gồm các loại như sau: lưỡi cưa, segment, ựầu mài C1, phụ tùng bổ, cắt cạnh, bămẦ. Các loại vật liệu trên do khi tham gia vào quá trình sản xuất sẽ kết hợp với nguyên vật liệu chắnh làm thay ựổi màu sắc và hình dáng bên ngồi của sản phẩm. đồng thời, các vật liệu này cũng chỉ sử dụng ựược một lần duy nhất và sẽ mất
Giá nhập ựơn giá ghi số lượng NVL chi phắ NVL = trên hóa đơn x thực nhận + mua hàng
Nhu cầu sản xuất Lệnh xuất NVL Phiếu xuất kho Phiếu phân bổ
ựi trong quá trình sản xuất, không thể tiếp tục sử dụng lại cho các sản phẩm sau ựược.
− Các loại vật liệu trên ựược mua về và thanh toán ngay sau khi nhập hàng
về kho.
− Căn cứ vào phiếu nhập kho vật tư, kế toán ựịnh khoản như sau: Nợ TK 1522: vật liệu phụ.
Nợ TK 133: thuế GTGT ựầu vào.
Có TK 111, 112, 114: trả bằng tiền mặt, TGNH, tạm ứng.
e) Xuất kho nguyên vật liệu phụ:
− Căn cứ vào lệnh sản xuất của phòng kinh doanh ựã ựược Giám đốc duyệt, bộ phận kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho vật tư ựưa vào sử dụng trong quá trình sản xuất. Cuối tháng, kế tốn tiến hành tập hợp tất cả phiếu xuất kho vật liệu phụ ựể tiến hành phân bổ cho các ựối tượng sử dụng theo tiêu thức tổng sản lượng sản xuất ra trong tháng.
− Căn cứ vào việc tập hợp cả phiếu xuất kho vật liệu phụ, kế toán ựịnh khoản tương tự như nguyên vật liệu chắnh:
Nợ TK 621: chi phắ nguyên vật liệu trưc tiếp. Có TK 1522: vật liệu phụ.
− Kế toán tiến hành phân bổ vật liệu phụ cho từng ựối tượng sản phẩm. Mức phân bổ chi phắ về nguyên vật liệu (áp dụng cho cả nguyên vật liệu chắnh và nguyên vật liệu phụ) dùng cho từng loại sản phẩm ựược xác ựịnh theo công thức tổng quát sau:
3.2.1.6 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Vắ dụ 1: Ngày 07/03/2010 kho xưởng C1 xuất phôi 329.313 m2, tổng số tiền lơ hàng là 428,106,900 (trong đó thuế VAT 10%).Thanh toán bằng chuyển khoản.
Chi phắ NVL
phân bổ cho số tổng giá trị NVL xuất dùng số m2
/m3 m2/m3 từng = x từng loại loại sản phẩm tổng sản lượng sản phẩm sản xuất ra sản phẩm
Vắ dụ 2: Ngày 09/03/2010 kho xưởng C1 nhập phôi 351.656 m2, tổng số tiền lơ hàng là 256,708,880 (trong ựó thuế VAT 10%). Thanh toán bằng tiền gửi NH.( phụ lục 1,2).
Vắ dụ 3: Ngày 15/03/2010 kho xưởng C2 xuất phôi 133.048 m2, tổng số tiền lơ hàng là 196,185,396 (trong ựó thuế VAT 10%). Thanh toán bằng chuyển khoản.
Căn cứ vào số liệu phát sinh trong tháng 03/2010 tại kho xưởng Mỹ Xuân ( kho xưởng C1 & C2), tập hợp vào sổ nhật ký chung và sổ cái tổng hợp:
NHẬT KÝ CHUNG
TK 621 Ờ Chi phắ vật liệu trực tiếp THÁNG 03/2010 (bảng 3.3) Số phát sinh NGÀY SỐ CT DIỄN GIẢI TK đỐI ỨNG NỢ CÓ (1) (2) (3) (4) (5) (6) 07/03/2010 XGN1003015 Xuất phôi 329.313 m2(1,300,000 ự/m2 ) sản xuất VT, kho xưởng C1 6211 428,106,900 01/03 1003001XPH 15211 428,106,900 09/03/2010 1003030NPH Nhập phôi 351.656 m2 (663,628ự/m2 sản xuất VT, kho xưởng C1 15211 133 233,371,709 23,337,171 112 256,708.880 15/03/2010 1003015XPH Xuất phôi 133.048 m3(1,474,546ự/m2) sản xuất VT kho xưởng C2 6212 196,185,396 02/03/2010 1003002XPH 15212 196,185,396 21/03/2010 XUATGCT-9 Xuất ựá cubic 30*15*15 kho
C2,(PXK 89) 6322 4,798,054
04/03/2010 XUATGCT-9 Xuất ựá cubic 30*15*15 kho
C2,(PXK 89) 155 4,798,054
SỔ CÁI TỔNG HỢP TK 621 Ờ Chi phắ vật liệu trực tiếp
Tháng 03/2010. (bảng 3.4)
Tổng hợp chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong tháng 03/2010 là 2,284,297,173 ựồng.
Trong ựó:
Tổng chi phắ nguyên vật liệu chắnh trực tiếp phát sinh trong tháng 03/2010 là: 2,114,626,014 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 1,307,187,564 ựồng. + Kho xưởng C2: 807,438,450 ựồng.
Tổng chi phắ nguyên vật liệu phụ trực tiếp phát sinh trong tháng 03/2010 là: 169,671,159 ựồng. Tập hợp cho: + Kho xưởng C1: 84,519,068 ựồng. + Kho xưởng C2: 85,152,091 ựồng. Chứng từ ghi sổ Số tiền Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng
Diễn giải TK ựối
ứng Nợ Có
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
01/01/2010 31/03/2010 Xuất cho sản xuất
kho xưởng C1 15211C 1,307,187,564 Xuất cho sản xuất
kho xưởng C1 15211P 84,519,068
Xuất cho sản xuất
kho xưởng C2 15212C 807,438,450 Xuất cho sản xuất
kho xưởng C2 15212P 85,152,091
Kết chuyển 154 2,284,297,173
Trong tháng 03/2010 có phát sinh phân bổ nguyên vật liệu chắnh (phơi) cho các ựối tượng như sau với tổng trị giá nguyên vật liệu chắnh là:
+ Kho xưởng C1: 1,307,187,564 ựồng. + Kho xưởng C2: 807,438,450 ựồng.
BẢNG PHÂN BỔ VẬT TƯ TK 1521 Ờ PHÔI KHO XƯỞNG C1 (bảng 3.5)
STT Sản Phẩm Số lượng
(m2)
Giá trị
1 đá ốp lát đánh bóng giả cổ 753 473,910,561(1)
2 đá ốp lát cao cấp nội ngoại thất 285 179,368,539(2)
3 đá mỹ nghệ cao cấp, tạo hình điêu khắc 19 11,957,903
4 đá mỹ nghệ kết hợp máy và tay 18 11,328,539
5 đá mỹ nghệ thô sơ 49 30,838,801
6 đá xây dựng gõ tay cao cấp 107 67,341,873
7 đá xây dựng gõ tay ựơn giản 779 490,274,007
8 đá sơn, ựá xây 67 42,167,341
Cộng 2,077 1,307,187,564
Kho C2 tương tự kho C1
Ta có: Mức phân bổ chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp cho từng loại sản phẩm ựược tắnh
theo công thức:
Tại kho xưởng C1: 1,307,187,564
(1) = 2,077 x 753 = 473,910,561 Chi phắ NVL
phân bổ cho số tổng giá trị NVL xuất dùng số m2 m2 từng = x từng loại loại sản phẩm tổng sản lượng sản phẩm sản xuất ra sản phẩm
1,307,187,564
(2) = 2,077 x 285 = 179,368,539 Tại kho xưởng C2:
807,438,450
(1) = 2,077 x 753 = 292,730,454
807,438,450
(2) = 2,077 x 285 = 110,794,395
Trong tháng 03/2010 có phát sinh phân bổ nguyên vật liệu phụ (sỏi) cho các ựối tượng như sau với tổng giá nguyên vật liệu phụ là:
+ Kho xưởng C1: 84,519,068 ựồng.
BẢNG PHÂN BỔ VẬT TƯ TK 1522 Ờ SỎI KHO XƯỞNG C1 (bảng 3.6) STT Sản Phẩm Số lượng (m2) Giá trị 1 đá ốp lát đánh bóng giả cổ 753 30,641,723
2 đá ốp lát cao cấp nội ngoại thất 285 11,597,465
3 đá mỹ nghệ cao cấp, tạo hình điêu khắc 19 773,164
4 đá mỹ nghệ kết hợp máy và tay 18 732,471
5 đá mỹ nghệ thô sơ 49 1,993,950
6 đá xây dựng gõ tay cao cấp 107 4,354,136
7 đá xây dựng gõ tay ựơn giản 779 31,699,737
8 đá sơn, ựá xây 67 2,726,422
Cộng 2,077 84,519,068
Kho C2 tương tự C1
Ta tắnh tương tự như mức phân bổ chi phắ nguyên vật liệu chắnh.
3.2.2 Kế tốn chi phắ nhân cơng trực tiếp: 3.2.2.1 Nội dung: 3.2.2.1 Nội dung:
− Chi phắ nhân công trực tiếp bao gồm các khoản tiền lương, tiền phụ cấp, các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
− đối với các ựơn vị sản xuất, tiền lương là một khoản chi phắ nhỏ, có ảnh hưởng rất quan trọng trong giá thành sản phẩm. Kế tốn cơng ty đã xây dựng mức lương cụ thể cho từng chức danh và nhiệm vụ trên cơ sở đó tắnh tốn hệ số tiền lương căn cứ vào trình ựộ học vấn và chức vụ. Riêng ựối với công nhân trực tiếp sản xuất, tiền lương ựược tắnh theo ngày cơng thực tế làm việc và ựơn giá lương theo từng loại công việc.
3.2.2.2 Chứng từ sử dụng:
Chứng từ và sổ sách sử dụng: − Bảng chấm công.
− Phiếu chi. − Phiếu tạm ứng. Sổ sách: − Sổ nhật ký chung. − Sổ chi tiết. − Sổ cái tổng hợp. 3.2.2.3 Tài khoản sử dụng:
− để phản ánh tình hình lương cũng như thanh toán lương, kế toán sử dụng TK 334- Phải trả công nhân viên.
− để hạch tốn tiền lương phải trả cơng nhân viên sản xuất trực tiếp , kế toán sử dụng TK 622.
− Khi hạch toán tiền lương cho công nhân viên trực tiếp, kế toán ựịnh khoản như sau:
Nợ TK 622: chi phắ cơng nhân trực tiếp. Có TK 334: phải trả công nhân viên.
− Công ty mở TK 622: ỘChi phắ nhân cơng trực tiếpỢ chi tiết như sau:
o 6221: Chi phắ nhân công trực tiếp ở kho xưởng C1.
o 6222: Chi phắ nhân cơng trực tiếp ở kho xưởng C2.
3.2.2.4 Quy trình lưu chuyển chứng từ và trình tự ghi sổ:
− Bảng thanh tốn lương:
o Hàng ngày nhân viên ựược chấm công trên máy chấm cơng, ựược kế tốn tiền lương theo dõi hàng ngày, ựến mỗi cuối tháng ựược tổng hợp lại tắnh tốn và trắch lương.
o Trắnh lương xong ựưa cho kế toán trưởng kiểm tra xét duyệt. Sau đó làm phiếu ựề nghị thanh tốn chuyển lên tổng giám ựốc ký ựồng ý và ủy nhiệm chi chuyển khoản ngân hàng.
Ớ Quy trình hạch tốn: (hình 3.7)
Bảng chấm cơng Bảng thanh tốn tiền lương Sổ chi tiết TK 622
Sổ cái TK 622 Phiếu chi
− BHXH là một khoản chi phắ nhất ựịnh trên tiền lương thực trả ựược phép tắnh vào giá thành sản phẩm, ựược sử dụng vào việc trợ cấp( thôi việc, thai sản, ốm ựau, tai nạn lao ựộngẦ) cho người lao ựộng tại ựơn vị theo quy ựịnh của Nhà nước.
− để tắnh và trắch các khoản bảo hiểm trên, kế toán sử dụng TK 338. − TK 338 ựược mở chi tiết như sau:
TK 3382: Kinh phắ cơng đoàn. TK 3383: Bảo hiểm xã hội. TK 3384: Bảo hiểm y tế.
TK 3389: Bảo hiểm thất nghiệp.
− Các khoản lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ựược tắnh cho tồn bộ khối lượng sản phẩm các loại sản xuất trong kỳ nên cũng ựược phân bổ theo tiêu thức sản lượng, tức là theo số m2 của từng loại sản phẩm.
− Mức phân bổ chi phắ nhân cơng trực tiếp cho từng loại sản phẩm ựược tắnh theo cơng thức sau:
3.2.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Vắ dụ 1: Ngày 26/03/2010 trắch lương nhân công Manulife BHXH, BHYT, BHTN tại kho xưởng C2 tổng số tiền nộp là 59,973,600 ựồng bằng hình thức chuyển khoản.
Vắ dụ 2: Ngày 28/03/2010 chi tiền thi công CY Villa D C1 với tổng số tiền thanh toán là 323,680,000 ựồng bằng hình thức chuyển khoản.
Các chứng từ khác tương tự
- Căn cứ vào số liệu phát sinh trong tháng 03/2010 tại kho xưởng Mỹ Xuân (kho xưởng C1 & C2), tập hợp vào sổ Nhật ký chung và sổ cái tổng hợp:
Chi phắ tiền
lương phân bổ tổng tiền lương phải trả cho công nhân số m2/m3 cho số m2/m/3 = sản xuất x từng loại từng loại sản tổng sản lượng sản phẩm sản xuất sản phẩm phẩm ra
NHẬT KÝ CHUNG
TK 622 Ờ Chi phắ nhân cơng trực tiếp THÁNG 03/2010 (bảng 3.8)
Số phát sinh
NGÀY SỐ CT DIỄN GIẢI TK đỐI
ỨNG NỢ CÓ
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
01/03/2010 1003001TLU
Trắch lương công nhân trực tiếp sản xuất ở kho xưởng C1
6221 552,650,365
01/03/2010 1003001TLU
Trắch lương công nhân trực tiếp sản xuất ở kho xưởng C1
334 552,650,365
04/03/2010 1003002TBH Trắch BHXH, BHYT,BHTN kho xưởng C1 6221 110,530,071
02/03/2010 1003002TBH Trắch BHXH, BHYT, BHTN kho xưởng C2 338(3) 338(4) 338(9) 88,424,058 16,579,510 5,526,503 10/03/2010 1003003TCđ KPCđ ở kho xưởng C1 6221 11,053,007 10/03/2010 1003003TCđ KPCđ ở kho xưởng C1 338(2) 11,053,007 15/03/2010 1003004TLU
Trắch lương công nhân trực tiếp sản xuất ở kho xưởng C2
6222 457,627,800
15/03/2010 1003004TLU
Trắch lương công nhân trực tiếp sản xuất ở kho xưởng C2 334 457,627,800 20/03/2010 20/03/2010 1003005TBH 1003005TBH Trắch BHXH, BHYT, BHTN kho xưởng C2 Trắch BHXH, BHYT, BHTN kho xưởng C2 6222 338(3) 338(4) 338(9) 91,525,560 73,220,448 13,728,834 4,576,278 KPCđ ở kho xưởng C2 6222 338(2) 9,152,556 9,152,556
SỔ CÁI TỔNG HỢP
TK 622 Ờ Chi phắ nhân cơng trực tiếp Tháng 03/2010. (bảng 3.9) Chứng từ ghi sổ Số tiền Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK ựối ứng Nợ Có (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
01/01/2010 31/03/2010 Lương phải trả công nhân viên kho xưởng C1
334 552,650,365 Trắch kho xưởng BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ kho xưởng C1 338 121,583,080
Chi phắ nhân cơng thi công CT Villa D C1
334
323,680,000 Trắch kho xưởng BHXH,
BHYT, BHTN, KPCđ thi công CT Villa D C1
338
71,209,600
Lương phải trả CNV kho xưởng C2 334 457,627,800 Trắch kho xưởng BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ kho xưởng C2 338 100,678,116
Chi phắ nhân cơng thi công CT Manulife C2
334
299,868,000 Trắch kho xưởng BHXH,
BHYT, BHTN, KPCđ thi công CT Manulife C2
338
65,970,960
Kết chuyển 154 1,993,267,921
Tổng hợp chi phắ nhân cơng trực tiếp phát sinh trong tháng 03/2010 là: 1,993,267,921 ựồng.
Trong đó:
Lương phải trả công nhân viên phát sinh trong tháng 03/2010 là: 1,633,826,165 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 876,330,365 ựồng. + Kho xưởng C2: 757,495,800 ựồng.
Trắch BHXH, BHYT, BHTN, KPCđ phát sinh trong tháng 03/2010 là: 359,441,756 ựồng. Tập hợp cho:
+ Kho xưởng C1: 192,792,680. + Kho xưởng C2: 166,649,076.
Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trắch theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất tại kho xưởng C1 phát sinh trong tháng 03/2010, với tổng lương công nhân sản xuất sản phẩm:
+ Kho xưởng C1: 876,330,365 ựồng. + Kho xưởng C2: 757,495,800 ựồng.
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI KHO XƯỞNG C1 THÁNG 03/2010. (bảng 3.10)
Sản Phẩm Số
lượng (m2)
Phân bổ lương Phân bổ các khoản trắch theo lương(22%)
đá ốp lát ựánh bóng giả cổ 753 317,706,675(1) 69,895,469(1Ỗ)
đá ốp lát cao cấp nội ngoại thất 285 120,247,546 26,454,460
đá mỹ nghệ cao cấp , tạo hình ựiêu khắc 19 8,016,503 1,763,631