của Cơng ty
2.2.2.1 Chứng từ, sổ sách kế tốn sử dụng
- Sổ sách kế toán sử dụng bao gồm : Sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 511, sổ cái TK 511.
- Chứng từ sử dụng : hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho,....
2.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng
- Để phản ánh doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản có liên quan khác nh TK 111, TK 112, TK 131, TK 333....
2.2.2.3 Trình tự kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Ví dụ : Ngày 12/09/2007 xuất bán cho Công ty Xây Dựng
và Kiểm Định một máy photocopy với giá bán cha thuế là 23.000.000đ, thuế GTGT 10%.Ngời mua thanh toán bằng tiền mặt.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế tốn nhập số liệu vào máy, chơng trình phần mềm máy tính sẽ tự động tổng hợp vào sổ Nhật ký chung, vào Nhật ký bán hàng, sổ chi tiết bán hàng và sổ cái TK 511 ( xem biểu số 05, trang 17, phần
phụ lục)
Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán xác định doanh thu nh sau :
Nợ TK 111 25.300.000 VND
Có TK 333(33311) 2.300.000 VND
2.2.3 Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu của Cơng ty
2.2.3.1 Kế toán hàng bán bị trả lại
* Nội dung hàng bán bị trả lại tại Công ty
Tại công ty, hàng bán bị trả lại là số hàng đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngời mua trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế đã ký kết.
Trị giá của số hàng bị trả lại theo đúng đơn giá ghi trên hóa đơn :
Trị giá số hàng bị trả lại = số lợng hàng bị trả lại x đơn giá bán
2.2.3.1.1 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ sử dụng bao gồm : Hóa đơn GTGT, hợp đồng đã ký kết và quyết định của Giám đốc điều hành.
- Sổ sách kế toán sử dụng bao gồm : Sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 531, sổ cái TK531.
2.2.3.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng
- Để hạch toán hàng bán bị trả lại, kế toán sử dụng TK 531 “ hàng bán bị trả lại”. Ngoài ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản có liên quan.
2.2.3.1.3 Trình tự kế tốn hàng bán bị trả lại
* Trình tự hạch tốn hàng bán bị trả lại đợc thực hiện nh sau :
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế đã ký kết và quyết định của giám đốc điều hành, hàng ngày kế tốn nhập dự liệu vào m, chơng trình sẽ tự động chạy và tổng hợp số liệu vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 531, sổ cái TK 531.
Từ sổ chi tiết, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu, so sánh với sổ cái TK531.
Ví dụ : Ngày 12/09/2007 xuất bán cho Công ty Xây Dựng
và Kiểm Định một máy photocopy với giá bán cha thuế là 23.000.000đ, thuế GTGT 10%. Nhng khơng may trong q trình vận chuyển đã xảy ra va chạm làm hàng bị h hỏng hoàn toàn do vậy khách hàng đã trả lại công ty và công ty nhập kho hàng hóa này vào ngày 13/09/2007 theo phiếu nhập kho cùng ngày.
vào máy, chơng trình sẽ tự động tổng hợp vào sổ Nhật ký chung.
(xem Biểu số 06-Sổ cái TK 531, trang 18, phần phụ
lục)
Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán hàng bán bị trả lại nh sau:
- Khi phát sinh hàng bán bị trả l;ại, kế toán ghi:
Nợ TK 531 23.000.000 VND Nợ TK 333(33311) 2.300.000 VND Có TK 111 25.300.000 VND
- Kết chuyển từ TK 531 sang TK 511 để tính doanh thu thuần:
Nợ TK 511 23.000.000 VND
Có TK 531 23.000.000 VND
- Đồng thời phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 156 17.450.000 VND
Có TK 632 17.450.000 VND
2.2.3.2 Kế tốn giảm giá hàng bán
* Nội dung giảm giá hàng bán tại Công ty
Công ty CP Phân phối thiết bị văn phịng FINTEC là Cơng ty hoạt động kinh doanh có uy tín, chất lợng. Do đó giảm giá hàng bán chủ yếu nguyên nhân là giao hàng không
đúng quy cách đã thỏa thuận, địa điểm và thời gian theo hợp đồng đã ký kết với khách hàng.
2.2.3.2.1 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ kế toán sử dụng bao gồm : Hóa đơn GTGT, hợp đồng bán hàng và quyết định của Giám đốc điều hành. - Sổ sách kế toán sử dụng bao gồm : sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 532, sổ cái TK532.
2.2.3.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng
- Để hạch toán giảm giá hàng bán, kế toán sử dụng TK 532 “ Giảm giá hàng bán” và các tài khoản có liên quan.
2.2.3.2.3 Trình tự kế tốn giảm giá hàng bán
* Trình tự hạch toán giảm giá hàng bán nh sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế đã ký kết và quyết định của Gám đốc điều hành, hàng ngày kế toán nhập dữ liệu vào máy, chơng trình sẽ tự động tổng hợp vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 532 và sổ cái TK 532.
Từ sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu, so sánh với sổ cái TK 532.
Ví dụ : Theo hóa đơn GTGT ngày 05/03/1007, công ty bán
cho công ty Thiết Bị Và Sản Phẩm An Toàn VN 02 máy Photocopy mang nhãn hiệu Toshiba, gia vốn là 75.500.000 VND, giá bán cha thuế là 88.750.000 VND; thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, thuế suất thuế GTGT là 10%; khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt. Nh- ng trong quá trình vận chuyển đã xảy ra va chạm nhẹ do vậy Công ty đồng ý giảm giá 1% cho khách hàng trên tổng giá thanh toán và thanh toán bàng tiền mặt cho khách hàng.
Căn cứ vào hóa đơn bán hàng kế tốn nhập dữ liệu vào máy, chơng trình sẽ tự động chạy và tổng hợp vào sổ Nhật ký chung.
( xem Biểu số07-giảm giá hàng bán, trang 19,phần phụ lục)
Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán hàng bán bị trả lại nh sau:
- Khi phát sinh giảm giá hàng bán, kế toán ghi:
Nợ TK 532 887.500 VND Nợ TK333(33311) 88.750 VND
Có Tk 111 976.250 VND
- Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu do giảm giá hàng bán, kế toán ghi :
Nợ TK 511 887.500 VND
Có TK 532 887.500 VND
2.2.4 Kế toán giá vốn hàng xuất bán của Công ty
2.2.4.1 Phơng pháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán trongkỳ kỳ
Hiện nay Cơng ty đang áp dụng phơng pháp tính giá vốn hàng xuất bán theo phơng pháp bình quân gia quyền. Theo phơng pháp này căn cứ vào giá vốn thực tế của hàng hóa tồn đầu kỳ và hàng hóa mua trong kỳ, kế tốn xác định đợc giá vốn bình quân của một đơn vị sản phẩm và căn cứ vào số lợng sản phẩm xuất bán trong kỳ để tính ra giá vốn của hàng
hóa xuất bán trong kỳ đó. Theo phơng pháp này, giá vốn của hàng hóa xuất bán đợc tính nh sau:
Trị giá mua thực tế của
hàng hố xuất kho
= Số lợng hàng hố xuất kho x
Đơn giá bình qn gia quyền
Trong đó: Đơn giá bình qn gia quyền = Trị giá thực tế hàng hố tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế hàng hố nhập trong kỳ Số lợng hàng hóa tồn đầu kỳ + Số lợng hàng hóa nhập trong kỳ 2.2.4.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ sách kế toán sử dụng bao gồm : sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 632 và sổ cái TK 632.
- Chứng từ kế tốn sử dụng bao gồm : hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,...
2.2.4.3 Tài khoản kế toán sử dụng
- Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 “ Giá vốn hàng bán” và các tài khoản có liên quan.
2.2.4.4 Trình tự kế tốn giá vốn hàng bán tại cơng ty
* Trình tự hạch tốn giá vốn hàng bán đợc thực hiện nh sau: - Căn cứ vào hóa đơn GTGT, lệnh xuất kho và phiếu xuất kho, hàng ngày kế tốn nhập dữ liệu vào máy, chơng trình sẽ tự động tổng hợp vào Nhật ký chung và sổ chi tiết, sổ cái TK 632.
- Từ sổ chi tiết, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết để so sánh, đối chiếu với số liệu trên sổ cái.
- Cuối kỳ căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh để kiểm tra số liệu kế tốn.
Ví dụ : Ngày 30/10 /2007 hợp đồng số 0079622, xuất bán
cha thuế là 16.500.000VND, thuế GTGT 10%. Giá vốn là 13.513.636 VND. Công ty trả tiền bằng chuyển khoản. Nợ TK 632 13.513.636 VND
Có TK 156 13.513.636 VND
( Biểu số 08- Phiếu xuất kho, trang 20, phần phụ lục) ( Biểu số 09- Hóa đơn GTGT, trang 21, phần phụ lục) ( Biểu số 10- Sổ cái TK 632, trang 22, phần phụ lục)
2.2.5 Kế tốn chi phí bán hàng tại Cơng ty
* Nội dung chi phí bán hàng tại Cơng ty
Chi phí bán hàng tại Doanh nghiệp phản ánh tất cả chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động bán hàng bao gồm : chi phí chào hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, chi phí quảng cáo, lơng nhân viên bán hàng và các khoản trích theo lơng, khấu hao TSCĐ và chi phí bằng tiền khác.
2.2.5.1 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ kế toán sử dụng bao gồm bảng phân bổ tiền l- ơng, bảng tính khấu hao TSCĐ, các hợp đồng th cơng nhân, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho......
- Sổ sách kế toán sử dụng bao gồm : sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 641 và sổ cái TK 641.
2.2.5.2 Tài khoản kế toán sử dụng
- Để kế tốn chi phí bán hàng, kế tốn sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng” và các TK có liên quan.
2.2.5.3 Trình tự kế tốn chi phí bán hàng tại cơng ty
* Trình tự hạch tốn nh sau :
Căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan đến hoạt động bán hàng nh : Phiếu chi, hóa đơn GTGT. Hàng ngày kế tốn nhập số liệu vào máy, chơng trình sẽ tự động tổng hợp số liệu vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết và sổ cái TK 641.
Từ sổ chi tiết kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu, so sánh với sổ cái TK641.
Ví dụ : Ngày 21/06/2007 căn cứ vào phiếu chi tiền mặt số 010794 chi số tiền là 5.000.000đ cho chơng trình quảng cáo giới thiệu sản phẩm nhằm thu hút khách hàng, kế toán dịnh khoản:
Nợ TK 641 5.000.000VND
Có TK 111 5.000.000 VND Cuối kỳ kê tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 và xác định kết quả kinh doanh :
Nợ TK 911 5.000.000 VND
Có TK 641 5.000.000 VND
( Xem Biểu số 11- sổ cái TK 641, trang 23, phần phụ lục)
2.2.6 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp tại cơng ty
* Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp tại Cơng ty
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại doanh nghiệp bao gồm : chi phí tiền lơng nhân viên quản lý và các khoản trích theo lơng, chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngồi, các chi phí bằng tiền khác.
2.2.6.1 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Chứng từ kế toán sử dụng bao gồm : bảng thanh toán và phân bổ tiền lơng; bảng trích khấu hao TSCĐ; phiếu chi và các hóa đơn , chứng từ có liên quan.
- Sổ sách kế toán sử dụng bao gồm : sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 642, sổ cái TK 642.
- Kế tốn sử dụng TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” và các tài khoản có liên quan khác nh : TK 111, TK 112, TK 338, TK 331,...
2.2.6.3 Trình tự kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp tại cơng ty cơng ty
* Trình tự hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp đợc thực hiện nh sau:
Căn cứ vào các chứng từ gốc nh bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng, bảng thanh toán bảo hiểm xã hội cho ngời lao động, phiếu xuất vật t, hóa đơn dịch vụ, bảng phân bổ TSCĐ của doanh nghiệp, phiếu thu tiền, phiếu đề nghị tạm ứng và thanh toán tạm ứng,....kế tốn nhập dữ liệu vào máy, sau đó chơng trình sẽ tự động tổng hợp số liệu vào sổ Nhật ký chung và sổ chi tiết, sổ cái TK 642.
Từ sổ chi tiết kế toán tiếp tục lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu, so sánh với sổ cái TK 642.
Ví dụ : Ngày 15/10/2007 Công ty xuất công cụ dụng cụ trị
giá 5.556.000đ cho phịng quản lý, kế tốn định khoản: - Trong kỳ khi phát sinh chi phí ;
Nợ TK 642(6423) 5.556.000 VND
Có TK 153 5.556.000VND
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển tồn bộ chi phí này vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ TK 911 5.556.000 VND
( Xem biểu số 12 – sổ cái TK 642, trang 24, phần phụ lục)
2.2.7 Kế tốn xác định kết quả bán hàng tại cơng ty
* Phơng pháp xác định kết quả ban hàng
Kết quả kinh doanh đợc xác định theo công thức sau :
Lợi nhuận từ hoạt = Doanh thu - Giá vốn - Chi phí - Chi phí quản
động kinh doanh thuần hàng bán bán hàng lý doanh nghiệp
2.2.7.1 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ sách kế toán sử dụng bao gồm : sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 911, sổ cái TK911.
2.2.7.2 Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” và các tài khoản liên quan khác nh : TK 511, TK 632, TK 641, TK 642,...
2.2.7.3 Trình tự kế tốn xác định kết quả bán hàng tại cơng ty
Doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh theo tháng, quý, năm. Cuối kỳ kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển về TK 911, đồng thời căn cứ vào chênh lệch giữa phát sinh bên Nợ và phát sinh bên Có của TK này để chuyển sang TK 421 “ Lãi cha phân phối”, từ đó xác định lãi hoặc lỗ. Số chênh lệch này đợc phản ánh vào sổ TK911, TK 421.
Trình tự hạch tốn đợc thực hiện nh sau :
+ Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ các khoản giảm trừ doanh thu:
Nợ TK 511: 6.947.727VND
Có TK 531: 5.722.000VND Có TK 532: 1.225.727VND
+ Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh về TK911:
Nợ TK511: 2.585.420.570VND
Có TK911: 2.585.420.570VND + Kết chuyển giá vốn của hàng hóa tiêu thụ:
Nợ TK911. : 1.250.580.570 VND
Có TK632: 1.250.580.570 VND
+ Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp:
Nợ TK911: 583.938.303 VND
Có TK641: 205.612.301 VND Có TK642: 378.326.002 VND + Kết chuyển và tính số lãi (lỗ) kinh doanh trong kỳ :
Nợ TK 911 : 750.901.697 VND
Cố TK 421 : 750.901.697 VND
Phần 3
nhận xét về cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty Phân phối
thiết bị văn phòng FINTEC.
3.1 Về u điểm
- Thứ nhất: Về tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty phù hợp
với đặc điểm tổ chức kinh doanh ở Công ty. Vì vậy việc áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế tốn theo mơ hình tập trung là hợp lý. Đảm bảo hiệu quả hoạt động của phòng kế tốn, các nhân viên đợc phân cơng công việc khá khoa học, luôn hồn thành tốt nhiệm vụ của mình.
- Thứ hai: Về tổ chức cơng tác kế tốn. Hệ thống TK và các
chứng từ đã cập nhật, chuẩn hóa theo chế độ kế tốn mới nhất QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ tài chính. Q trình ghi chép các nghiệp vụ bán hàng khá hoàn thiện, việc ghi sổ hoàn toàn căn cứ vào các chứng từ hợp lệ đã đợc kiểm tra. Trang thiết bị phịng kế tốn đã đợc nâng cấp công ty đã sử dụng phần mềm kế toán nhằm giảm thời gian làm báo cáo cũng nh tăng tính chính xác, tránh nhầm lẫn, sai sót giúp cho ban lãnh đạo đa ra đợc quyết định hợp