2.1.4.1 .Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn
2.2.1 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất
2.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất
Để phục vụ cho u cầu tính tốn và phân tích giá thành sản phẩm, chi
phí sản xuất tại nhà máy được chia làm 3 khoản mục: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
2.2.1.2 Đới tượng tập hợp chi phí
Công ty là đơn vị trực thuộc, nên hàng tháng căn cứ vào kế hoạch sản xuất của công ty, Nhà máy tiến hành sản xuất.
.
Công ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp đối với những chi phí có thể xác định trực tiếp cho từng đối tượng và phương pháp phân bổ chi phí để phân bổ các chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí đã xác định mà kế tốn khơng thể tập hợp trực tiếp các chi phí này cho từng đối tượng đó.Sau khi kế tốn tập hợp chung các chi phí liên quan đến nhiều đối tượng sẽ tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp cho từng đối tượng có liên quan.
2.2.2 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty
2.2.2.1 Kế tốn tập hợp chi phí .
a, Nội dung hạch toán
Để bán cơng ty đẫ đạt hàng :
+ hàng chính la nước ngọt : được lấy hàng từ công ty pepsi cô viêt nam nằm
trên đường nguyễn trải –thanh xuân- Hà Nô ̣i.
+ các hàng phụ: rượu , bia, nước khoáng….
b, Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621_CP NVLTT, TK 621được mở chi tiết thành tài khoản cấp II như sau:
- TK 621: CP NVL trực tiếp - TK 6212: CP NVL chờ phân bổ
Trong đó, TK 621 dùng để theo dõi các loại vật tư tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm nhưng không theo dõi riêng được cho từng loại sản phẩm như oxy và ga. Những loại vật tư này sẽ được phân bổ vào sản phẩm theo tiêu thức thích hợp. Để theo dõi tình hình nhập xuất kho NVL kế toán sử dụng TK 152 – NVL.
-TK 152 được mở chi tiết thành các tài khoản cấp II như sau: +TK 1521: NVL chính + TK 1524: Phụ tùng thay thế
+TK 1522: NVL phụ + TK 1525: Thiết bị xây dựn cơ bản +TK 1523: Nhiên liệu + TK 1526: Phế liệu thu hồi
Ngồi ra, Nhà máy cịn sử dụng TK 3368 – Phải trả đơn vị nội bộ để theo dõi tình hình xuất điện, nước phục vụ sản xuất sản phẩm. Đối với vật liệu này, nhà máy không tiến hành nhập kho mà xuất trực tiếp cho sản xuất và
theo dõi qua TK 3368 do vật tư được cung ứng từ Xí nghiệp năng lượng – là một đơn vị trực thuộc cơng ty.
Kế tốn sử dụng TK 142, 242 – Chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn để theo dõi loại vật tư xuất lắp ráp phục vụ sản xuất bao gồm: Trục cán gang cầu cán thơ, trục cán cabib volfram, vịng bi cán thơ, vòng bi cán tinh…Đây là những vật liệu có thể theo dõi trực tiếp cho sản xuất từng loại sản phẩm dựa vào định mức tiêu hao do phịng kĩ thuật tính tốn. Kế tốn căn cứ vào định mức tiêu hao này để nhập dữ liệu vào máy tính.
c, Phương pháp hạch toán CP NVL trực tiếp tại nhà máy cán thép Thái Nguyên
Việc xuất vật tư được theo dõi và quản lý chặt chẽ, căn cứ vào kế
hoạch sản xuất và nhiệm vụ sản xuất của nhà máy.
Bộ phận nào cần sử dụng vật tư thì viết vào sổ đăng ký xuất vật tư của bộ phận đó, nếu được sự đồng ý của lãnh đạo bộ phận thì làm thủ tục xuất kho. Phịng kế hoạch viết phiếu xuất kho, thủ kho có trách nhiệm ghi lượng thực xuất trên phiếu xuất kho, sau đó thủ kho ghi thẻ kho và chuyển chứng từ cho kế toán. Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan nhập dữ liệu vào máy tính.
-Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên:
+ Liên 1: Lưu tại nơi lập phiếu + Liên 2: Lưu tại phịng kế tốn
+ Liên 3: Lưu tại phân xưởng ( người lĩnh vật tư )
-NVL chính để sản xuất các loại thép là phôi thép, chúng được xuất trực tiếp cho từng loại sản phẩm mà không cần phân bổ.
Trong tháng 4 để sản xuất ra 5 974,475 tấn thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x 12 m ) Nhà máy đã tiến hành xuất kho phôi thép theo 2 đợt, đợt một vào ngày 09/04/2010 theo phiếu xuất kho số 005/P, đợt 2 ngày 26/04/2010 theo phiếu xuất kho số 008/P ( biểu số 1).
Biểu số 1
CÔNG TY PEPSI CO VIET NAM Mẫu số: 02 - VT CÔNG TY TNHH KHẨU SEN Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ – BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 26 tháng 04 năm 2010 Nợ TK 621: 48.804.515.613 Số: 008/P CóTK1521: 48.804.515.613 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Tài Khẩu
Địa chỉ: đai hà- Hải Phòng
Lý do xuất kho: Đưa hàng đén các đại ly cần mua Xuất tại kho: hàng chình
TT
Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm
chất vật tư ĐVT
Số lượng
Đơn giá Thành tiền(Đồng) Yêu cầu Thực xuất
1 Pepsi chai Két 3.867,421 3.867,421 9.194.706 35.559.799.070 2 Up chai két 40,602 40,602 9.194.706 373.323.453 3 Sting chai két 1.399,870 1.399,870 9.194.706 12.871.393.090
Tổng cộng 5.307,893 5.307,893 48.804.515.613 Người lập biểu Phòng KHVT Người nhận Thủ kho Phụ trách bộ phận
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên)
(Nguồn: phịng kế tốn tài chính )
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế tốn vào phần phiếu xuất ấn phím F2 để thêm mới chứng từ rồi tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính.
Trong tháng 04 năm 2010 số phôi thép xuất kho để cán sản phẩm thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x 12m ) được thể hiện theo định khoản sau:
Nợ TK 6211 107.234.757.461 Có TK 1521 107.234.757.461
-Nhiên liệu: Lượng dầu FO xuất trong tháng 04 để phục vụ sản xuất thép được tập hợp và phân bổ cho thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x 12 m ) là 2.986.024.089 ( đồng )
Nợ TK 6211 2.986.024.089
Có TK 1521 2.986.024.089
-Động lực: Ngày 30 tháng 04 năm 2010 Nhà máy đối chiếu với xí nghiệp năng lượng ( thuộc công ty Gang Thép Thái Nguyên ) sau khi thống nhất về số lượng ( mỗi sản phẩm cán ra chỉ tiêu điện và nước đồng hồ đo cụ thể cho
mỗi sản phẩm là do phịng kỹ thuật theo dõi ) thì xí nghiệp viết phiếu xuất xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ cho nhà máy về việc sử dụng số điện và nước cán sản phẩm.
Cụ thể số điện nước cán sản phẩm thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x 12 m ) là: + Điện cán D16 ( phôi 120 x 12 m ): 1.129.880 KW x 968 = 1.093.723.840 ( đồng ) + Nước cán D16 ( phôi 120 x 12 m ): 6.638.337 m3 x 445 = 2.954.059.965 (đồng ) Tổng cộng Kế toán định khoản: Nợ TK 6211 4.047.783.805 Có TK 3368 4.047.783.805
-Trong tháng 04 để sản xuất 28.897,026 tấn thép các loại thì cần 6.150.490 m3
oxy. Trên thực tế, nhà máy đã xuất 5.028.000 m3 oxy mà theo kế hoạch đặt ra cần 8.680 m3 oxy để sản xuất được số thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x 12 m ) đẵ đặt ra trơng than 04 năm 2010. Do đó tiêu hao thực tế cho phép thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x12 m ) là:
5.028.000 x 8.680 =7.095,864 (m3 ) 6.150.490
Giá trị oxy phân bổ cho sản phẩm thép thanh vằn D16 ( phôi 120 x 12 m ) là: 7.095,864 x 277,485 = 1.968.996 ( đồng )
Kế toán định khoản:
Nợ TK 6212 1.968.996 Có TK 1522 1.968.996
Tương tự như vậy kế toán cũng căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu ga, khí nén, dây buộc, cán thép vào chi phí sản xuất sản phẩm thép thanh vằn D 16 ( phôi 120 x 12 m ) như sau:
-Ga: 3.253.620 ( đồng ) -Khí nén: 38.111.053 ( đồng ) -Cáp thép: 16.756.364 ( đồng ) -Dây buộc: 113.245.198 ( đồng ) Tổng cộng: Kế toán định khoản: Nợ TK 6212 171.366.235 Có TK 1522 171.366.235
-Đối với vật liệu còn lại, để xác định được chỉ tiêu, tổng chỉ tiêu tiêu hao thực
4.047.783.805 (đồng )
Vậy trong tháng 04 năm 2010 kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp của sản phẩm thép thanh vằn D 16 ( phôi 120 x 12 m ) từ bảng phân bổ nguyên vật liệu và bảng kê vật liệu để hạch tốn.
-Ngun vật liệu chính: 107.234.757.461 ( đồng ) -Nguyên vật liệu phụ: 1.369.220.833 ( đồng ) -Nhiên liệu ( dầu FO ): 2.986.024.089 ( đồng ) -Động lực: 4.091.117.474 ( đồng)
Tổng cộng: 115.681.119.857 ( đồng )
Trong tháng 04 để giảm trừ các khoản phế liệu thu hồi: Là khoản giảm trừ vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành. Kế toán cũng tiến hành tập hợp chung sau đó phân bổ vào giá thành từng loại sản phẩm theo định mức giống như vật liệu phụ. Cụ thể trong tháng 04 năm 2010 ta có phế liệu thu hồi phân bổ cho sản phẩm thép thanh vằn D 16 (phôi 120 x 12m). -Trừ phế liệu thu hồi: 1.317.593.942 ( đồng )
-Trừ thu hồi trục cán + phụ kiện: 42.562.180 ( đồng )
Tổng cộng: 1.360.156.122 ( đồng )
Vậy chi phí nguyên vật liệu tính vào giá thành sản phẩm thép thanh vằn D 16 ( phôi 120 x 12 m ) là:
115.681.119.857 - 1.360.156.122 = 114.320.963.735 ( đồng ) Kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 1541 114.320.963.735 Có TK 621 114.320.963.735
d, Công tác ghi sổ kế toán tại nhà máy cán thép Thái Nguyên:
Hàng ngày sau khi ghi số liệu vào thẻ kho thì thủ kho chuyển phiếu xuất kho nguyên, nhiên vật liệu và các chứng từ khác có liên quan cho phịng kế tốn. Kế tốn sẽ kiểm tra chi tiết các chứng từ xem đã đầy đủ thơng tin, chữ ký, dấu của các đối tượng có liên quan rồi căn cứ vào các chứng từ đó nhập số liệu vào máy vi tính. Cách nhập số liệu vào phần mềm kế toán BRAVO tại nhà máy như sau: Nhấn đúp vào biểu tượng của phần mềm trên màn hình máy vi tính, sau đó gõ: ADMIN vào ơ tên rồi nhấn enter, trên màn hình sẽ xuất hiện giao diện của phần mềm.
Cụ thể để nhập phiếu xuất kho: Nhấn chuột vào ô phiếu xuất, nhấn phím F2 để nhập chứng từ mới, sau đó nhập đầy đủ các thông tin số liệu vào các ô trên giao diện của máy vi tính. Sauk hi nhập xong kiểm tra lại các số liệu rồi nhấn vào các ô chấp nhận. Rồi tiếp tục nhập các chứng từ tiếp theo. Để sửa chứng từ ta nhấn phím F3. Muốn tìm nhanh các thơng tin ta nhấn phím F4.
Người được phân công nhập phần này là kế toán chi tiết. Người kiểm
soát là kế toán tổng hợp.
Sauk hi nhập dữ liệu và phần mềm kế toán cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ, khi cần kết xuất các sổ sách thì phần mềm sẽ tự động chỉ kết xuất ra các sổ sách như sau:
-Sổ nhật ký chung -Sổ cái TK 621 -Sổ chi tiết TK 621 -Sổ tổng hợp TK 621
CÔNG TY CP GANG THÉP THÁI NGUYÊN NHÀ MÁY CÁN THÉP THÁI NGUYÊN
SỔ NHẬT KÝ CHUNG ( bảng trích ) Từ ngày 01/04/2010 đến 30/04/2010 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh NT SH Nợ Có 09/04 005/P -Xuất phơi cán sản phẩm thép thanh vằn D 16 (120 x 12 m) đợt 1 tháng 04/2010 ( Nguyễn Quốc Hùng ) 621 58.430.241.848 152 58.430.241.848 …………………….. …… …… 26/04 008/P -Xuất phôi cán sản phẩm thép thanh vằn D16 (120 x 12 m) đợt 2 tháng 04/2010 (Nguyễn Quốc Hùng) 621 48.804.515.613 152 48.804.515.613 ……………………. …….. …….. 30/04 298 -Xuất nhiên liệu phục vụ sản xuất ( Đỗ Thị Thu) 621 2.986.024.089
152 2.986.024.089 30/04 102GT -Động lực 621 4.091.117.474
152 4.091.117.474 30/04 406GT
-Xuất từ 242 cho SP thép thanh vằn D16 (phôi 120x 12m) T04/2010 (Nhà máy cán thép Thái Nguyên)
621 1.369.220.833
242 1.369.220.833 30/04 18 -Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp TK6211 sang TK 1541 621 115.681.119.857
154 115.681.119.857
Tổng cộng 3.797.669.235.478 3.797.669.235.478 Ngày 30 tháng 04 năm 2010
Người ghi sổ Trưởng phịng kế tốn Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
CÔNG TY CP GANG THÉP THÁI NGUYÊN NHÀ MÁY CÁN THÉP THÁI NGUYÊN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN ( bảng trích )
Từ ngày 01/04/2010 đến 30/04/2010 Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp
Số hiệu TK: 621 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh NT SH Nợ Có 09/04 005/P -Xuất phơi cán sản phẩm thép thanh vằn D 16 (120 x 12 m) đợt 1 tháng 04/2010 ( Nguyễn Quốc Hùng ) 152 58.430.241.848 26/04 008/P -Xuất phôi cán sản phẩm thép thanh vằn D16 (120 x 12 m) đợt 2 tháng 04/2010 (Nguyễn Quốc Hùng) 152 48.804.515.613
30/04 298 -Xuất nhiên liệu phục vụ sản xuất ( Đỗ Thị Thu) 152 2.986.024.089 30/04 102GT -Động lực 152 4.091.117.474
30/04 406GT
-Xuất từ 242 cho SP thép thanh vằn D16 (phôi 120x 12m) T04/2010 (Nhà máy cán thép Thái Nguyên)
242 1.369.220.833
30/04 18 -Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp TK6211 sang TK 1541 154 115.681.119.857
Cộng số phát sinh trong kỳ 115.681.119.857 115.681.119.857 Ngày 30 tháng 04 năm 2010
CÔNG TY CP GANG THÉP THÁI NGUYÊN NHÀ MÁY CÁN THÉP THÁI NGUYÊN
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN ( bảng trích )
Từ ngày 01/04/2010 đến 30/04/2010 Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp
Số hiệu TK: 621 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh NT SH Nợ Có 09/04 005/P -Xuất phơi cán sản phẩm thép thanh vằn D 16 (120 x 12 m) đợt 1 tháng 04/2010 ( Nguyễn Quốc Hùng ) 152 58.430.241.848 26/04 008/P -Xuất phôi cán sản phẩm thép thanh vằn D16 (120 x 12 m) đợt 2 tháng 04/2010 (Nguyễn Quốc Hùng) 152 48.804.515.613
30/04 298 -Xuất nhiên liệu phục vụ sản xuất ( Đỗ Thị Thu) 152 2.986.024.089 30/04 102GT -Động lực 152 4.091.117.474
30/04 406GT
-Xuất từ 242 cho SP thép thanh vằn D16 (phôi 120x 12m) T04/2010 (Nhà máy cán thép Thái Nguyên)
242 1.369.220.833
30/04 18 -Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp TK6211 sang TK 1541 154 115.681.119.857
Cộng số phát sinh trong kỳ 115.681.119.857 115.681.119.857 Ngày 30 tháng 04 năm 2010
Người ghi sổ Trưởng phịng kế tốn Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
CÔNG TY CP GANG THÉP THÁI NGUYÊN NHÀ MÁY CÁN THÉP THÁI NGUYÊN
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN ( bảng trích )
Từ ngày 01/04/2010 đến 30/04/2010 Tên TK: 621 – Chi phí NVL trực tiếp ĐVT: Đồng TK đối ứng Tên TK Số phát sinh Nợ Có Số dư đầu kỳ 1521 Nguyên vật liệu chính 350.375.123.679 1522 Vật liệu phụ 16.829.604 1523 Nhiên liệu 11.445.534.104
1541 Chi phí sản xuất chính dở dang 367.340.786.681 15438 Giá thành khí nén 104.830.405
242 Chi phí trả trước dài hạn 2.372.158.226 3368 Phải trả các đơn vị nội bộ 3.026.310.663
Cộng phát sinh trong kỳ 367.340.786.681 367.340.786.681
Số dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 04 năm 2010 Người lập biểu Trưởng phịng kế tốn ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
( Nguồn: Phịng kế tốn tài chính )
2.2.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
a, Đặc điểm về chi phí nhân cơng trực tiếp
- Đối tượng hạch tốn cơng nhân trực tiếp: Chi phí nhân cơng trực tiếp tại nhà máy cán thép Thái Nguyên là những khoản tiền phải trả , phải thanh tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và trực tiếp thực hiện những lao vụ bao gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản trích theo lương ( BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN ). Nhà máy khơng thực hiện trích 3 % BHYT vào giá thành mà trích hết vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Quỹ lương sản phẩm = Tổng sản phẩm i x Đơn giá tiền lương sản phẩm i kế hoạch sửa chữa lớn do nhà máy tự làm và được dùng để trả lương cho công nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động này
b, Chứng từ kế toán sử dụng
- Bảng chấm cơng.
- Bảng thanh tốn tiền lương, bảng tổng hợp thanh toán tiền lương. - Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
- Giấy tạm ứng tiền lương.
Một số chứng từ sử dụng tại nhà máy
Căn cứ vào sổ chi lương thực tế trong kỳ kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội như sau:
CÔNG TY CP GANG THÉP THÁI NGUYÊN NHÀ MÁY CÁN THÉP THÁI NGUYÊN
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 04 năm 2010 ĐVT: Đồng Ghi Ghi có Nợ TK TK TK 334 TK 338 Tổng cộng Lương Khoảnkhác Cộng có TK334 TK 3382 TK 3383 TK 3384 TK 3389 Cộng cóTK 338 -Tk 622 CP NCTT 1.292.335.009 1.292.335.009 25.846.700 206.733.601 38.770.050 12.923.350 284.313.701 1.576.648.710 -TK 627 CPSXC 646.167.505 646.167.505 12.923.350 103.386.800 19.385.025 6.461.675 142.156.850 788.324.355 -TK 642 CPQLDN 526.889.168 526.889.168 10.537.783 84.302.266 15.806.675 5.268.891 115.915.615 642.804.783 -TK 334 Phải trả NLĐ 147.923.500 36.980.875 24.653.916 209.558.291 209.558.291 Tổng cộng 2.465.391.682 2.465.391.682 49.307.833 542.386.167 110.942.625 49.307.832 751.944.457 3.217.336.139
c, Tài khoản kế toán sử dụng:
Để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp. Chi phí nhân cơng trực tiếp này sẽ được tập hợp chung tồn phân xưởng, sau đó được phân bổ cho từng sản phẩm để xác định