2.4 .Kết thúc kiểm toán
2.4.1. Kiểm tra giấy tờ làm việc
KTV kiểm tra lại toàn bộ giấy tờ làm việc trớc khi lập tờ trình về kết quả kiểm tốn chu trình bán hàng và thu tiền. Cơng việc này do một KTV khác thực hiện chứ không phải là KTV lập ra các giấy tờ đó. Sở dĩ làm nh vậy vì để tạo ra sự kiểm tra chéo giữa các KTV. Trởng phịng kiểm tốn sẽ xem lại toàn bộ giấy tờ làm việc của các KTV lần cuối.
2.4.2. Lập tờ trình về kết quả kiểm tốn của chu trình bán hàng và thu tiền:
Kết thúc q trình kiểm tốn, KTV chính tổng hợp các bằng chứng và các kết quả thu đợc để lập Tờ trình trong đó nêu rõ về phần doanh thu và phải thu của khách hàng có chấp nhận đợc khơng. Điều này rất quan trọng trong việc đa ra ý kiến của KTV đối với tồn bộ Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng. Sở dĩ nh vậy vì tài khoản doanh thu và tài khoản phải thu khách hàng là một trong những chỉ tiêu trọng yếu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Nói một cách khác, tính đúng đắn của các chỉ tiêu này liên quan đến các sản nghiệp lẫn kết quả của hoạt động.
Biểu 13: Tờ trình của KTV chính
Cơng ty kiểm tốn và dịch vụ tin học
Khách hàng: Cty TNHH United Motor
Khoản mục : Doanh thu, phải thu
Bớc cơng việc: Tờ trình của KTV chính
Niên độ kiểm toán: 31-12- 2001 Tên Ngày Ngời T.H ____ _1/5/02_ Ngời K.T ____ ______ Mã số ________ Trang ______ Tổng quan:
Công ty TNHH United Motor là doanh nghiệp 100% vốn nớc ngồi, đợc thành lập bởi Cơng ty Chế tạo máy móc Trùng Khánh. Cơng ty hoạt động theo giấy phép số 23/CP-ACP-HL ngày 30/03/2000.
Công ty chuyên sản xuất và lắp ráp các linh kiện phụ tùng xe gắn máy 2 bánh và sản xuất mũ bảo hiểm.
Một vài số liệu chính về tình hình hoạt động
Chỉ tiêu Năm 2000 Năm 2001
1. Doanh thu 6.262.282.400 16.709.514.500 2. Chi phí 10.002.596.000 17.256.359.000 3. Phải thu 2.985.156.500 7.639.153.787 4. Phải trả 3.600.000.000 3.526.000.000
Kết quả:
1. Ưu điểm : Cơng ty TNHH United Motor có đội ngũ kế tốn trình độ, trung thực cho nên việc mở sổ kế toán khoa học, đầy đủ theo quy định của Bộ Tài chính, hàng tháng đều có đối chiếu kiểm tra giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Hoá đơn chứng từ lu giữ đầy đủ.
2. Nhợc điểm:
- Một số hoá đơn bán hàng khơng có hợp đồng đính kèm. Có nhiều trờng hợp khách hàng đặt hàng bằng điện thoại hoặc bằng miệng, không viết giấy đặt hàng … Nh vậy rất dễ xẩy ra trờng hợp đã chuẩn bị hàng cho họ nhng khách hàng lại không đến lấy.
- Việc ghi sổ doanh thu và các khoản phải thu cha đợc làm chính xác, đầy đủ.
- Việc đối chiếu rà soát giữa kế toán và các bộ phận cha thực sự đạt hiệu quả cao
Sau khi kiểm tốn, KTV phát hiện đợc một số sai sót đối với số d của tài khoản phải thu và doanh thu. Các sai sót này đã đợc trình bày trên giấy làm việc (tờ tổng hợp sai sót). Nguyên nhân của các sai sót chủ yếu do kế tốn ghi sai, ghi thiếu trong q trình ghi sổ. Hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng phát hiện ra các sai sót này, mặc dù trong q trình kiểm tốn KTV có tìm thấy dấu hiệu của sự kiểm tra đối chiếu. Nhng do Công ty United Motor thờng tiến hành đối chiếu theo tháng mà các nghiệp vụ bán hàng diễn ra rất nhiều nên không thể tránh khỏi sai sót trong q trình đối chiếu. Để khắc phục, Cơng ty United Motor nên tiến hành kiểm tra, đối chiếu thờng xuyên hơn (đối chiếu theo tuần hoặc hai tuần). Đồng thời nên sử dụng kế tốn máy để nâng cao hơn nữa cơng tác tài chính kế tốn.
Các bút tốn điều chỉnh đợc đa ra trong biểu chỉ đạo. Các điều chỉnh này đã đợc KTV thông qua Ban Giám đốc và đợc chấp nhận. Kế tốn Cơng ty đã thực hiện các bút tốn điều chỉnh.
ý kiến của KTV chính:
Sau khi kiểm tra KTV nhận thấy các bút toán điều chỉnh đã đợc thực hiện đầy đủ.
Dựa trên cơ sở đã thực hiện công việc kiểm toán tuân theo các chuẩn mực kiểm tốn, chế độ kế tốn và quy trình kiểm tốn. Kiểm tốn viên chính đề nghị phát hành Báo cáo kiểm tốn của phần hành bán hàng và thu tiền dới hình thức sau :
Chấp nhận toàn bộ : Ngoại trừ :
Trái ngợc : Từ chối đa ra ý kiến:
Kiểm toán viên chính (Ký tên)
ý kiến của tr ởng phịng kiểm tốn :
Trong quá trình giám sát việc thực hiện kiểm tốn tại Cơng ty TNHH United Motor, và kiểm tra lại các giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên. Tơi nhận thấy việc phản ánh các thơng tin về chu trình bán hàng và thu tiền có một số sai sót nhng đã đợc điều chỉnh đúng với yêu cầu của KTV. Các KTV đã thực hiện đầy đủ các chuẩn mực kiểm toán, chế độ kế tốn, quy trình kiểm tốn. Tơi đồng ý với ý kiến của kiểm tốn viên chính về việc phát hành Báo cáo kiểm tốn đối với chu trình bán hang và thu tiền là chấp nhận toàn bộ.
Trởng phịng kiểm tốn (Ký tên)
Chơng 3
Hớng hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền tại cơng ty kiểm tốn và dịch
vụ tin học AISC.
3.1. Nhận xét chung và những bài học kinh nghiệm rút ra qua thực tiễn kiểm tốn chu trình bán hàng và thu tiền của cơng ty AISC.
Trong thời gian thực tập tại Cơng ty Kiểm tốn và Dịch vụ tin học, nhận đợc sự giúp đỡ của các cơ, chú, anh, chị em đã tìm hiểu đợc phần nào cơng tác kiểm tốn trên thực tế diễn ra nh thế nào. Nhìn chung quá trình kiểm tốn nói chung và kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng tại AISC từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn đến việc thực hiện và phát hành báo cáo kiểm toán đã đợc thực hiện tơng đối đầy đủ và tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận ở Việt Nam và các quy định của Nhà nớc Việt Nam, phát huy sáng tạo và đã vận dụng khá linh hoạt các thủ tục kiểm toán cho các khách hàng khác nhau phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng với mục đích đa ra các kết luận kiểm tốn chính xác cũng nh giúp cho khách hàng nâng cao đợc hiệu quả kinh doanh của mình.
3.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Đây là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm tốn. Trớc hết, AISC thực hiện cơng việc tìm hiểu khách hàng, sau đó lập kế hoạch kiểm tốn. Trong bớc cơng việc này kiểm toán viên của AISC căn cứ vào nội dung, u cầu cơng việc, tính
chấ phức tạp, điều kiện của khách hàng để xác định mục đích, nội dung, phơng pháp kiểm tốn, đánh giá rủi ro và những vấn đề trọng tâm cần giải quyết. Thực tế cho thấy cơng tác chuẩn bị đợc AISC tiến hành nhanh chóng, khơng gây khó khăn cho khách hàng, đa ra các quy định đi đến chấp nhận kiểm tốn và ký kết hợp đồng. Nhìn chung giai đoạn này đợc AISC coi trọng và thực hiện khá tốt.
3.1.2. Giai đoạn lập kế hoạch.
Qua đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đề ra cho mình một chơng trình kiểm tốn, kiểm tốn viên của AISC đã tìm hiểu từ những vấn đề chung nhất liên quan đến tồn bộ báo cáo tài chính đến những vấn đề cụ thể của từng phần hành kiểm tốn. Việc tìm hiểu khách hàng và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế tốn đợc thực hiện tốt khơng những tạo cơ sở cho việc đánh giá rủi ro và xác định tầm quan trọng của vấn đè một cách phù hợp, phục vụ cho q trình kiểm tốn sau này mà qua đó AISC cịn đa ra những ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng nhằm giúp họ hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, cơng tác tài chính của mình, từ đó kiểm tốn viên AISC đã lập đợc kế hoạch kiểm toán phù hợp cho mỗi cuộc kiểm toán, xác định đợc phạm vi, nội dung yêu cầu, các trọng tâm của những cơng việc cần làm.
3.1.3. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Việc thực hiện kiểm tốn phụ thuộc vào q trình lập kế hoạch, trong đó kiểm tốn viên đánh giá các khoản mục là trọng yếu hay khơng trọng yếu. Chính vì thế, cơng việc
kiểm tra chi tiết các tài khoản, thực hiện thủ tục phân tích đợc kiểm tốn viên áp dụng theo các mức độ khác nhau cho từng loại tài khoản. Quá trình kiểm tra chi tiết đối với khoản mục nợ phải thu, doanh thu, đợc các kiểm toán viên tiến hành đầy đủ và phù hợp với từng khách hàng. AISC đã đa ra các khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc đảm bảo độ tin cậy với chi phí bỏ ra ở mức thấp nhất.
3.1.4. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
AISC thực hiện sốt xét lại cơng việc kiểm toán trên hồ sơ kiểm tốn của khach hàng bởi những ngời độc lập, có trình độ và kinh nghiệm. Tồn bộ giấy tờ làm việc có liên quan đến những mục tiêu trọng tâmdc kiểm tra bởi ngời có trách nhiệm nh trởng phịng, hoặc Giám đốc …. Các kết luận kiểm tốn đa ra là độc lập khách quan, tạo đợc uy tín với khách hàng và đối tợng quan tâm.
Việc thực hiện đủ 3 bớc cơ bản này là sự bảo đảm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, do đi chệch hớng kiểm toán hay do vội vàng đa ra kết luận mà thiếu đi các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết. Chu trình bán hàng và thu tiền là một bộ phận cấu thành nên BCTC do đó kết quả kiểm tốn của chu trình này có ảnh hởng rất lớn đến tồn bộ cuộc kiểm tốn. Thực chất việc áp dụng các bớc này là nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, làm cơ sở cho các ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về BCTC của doanh nghiệp.
Thực tiễn kiểm toán cho thấy rằng phơng pháp phân tích, đánh giá tổng qt là phơng pháp kiểm tốn nhanh
nhất, ít tốn kém chi phí và thời gian, nhng các bằng chứng kiểm tốn thu đợc cũng ít giá trị hơn cả. Trong khi đó các thử nghiệm chi tiết đối với các nghiệp vụ và các số d địi hỏi khối lợng cơng việc nhiều hơn, tốn kém thời gian hơn, nhng lại tạo lập các bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy cho ý kiến nhận xa\ét của các kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán.
Khi thực hiện kiểm tốn, AISC ln có sự phối hợp chặt chẽ kiểm toán theo chu trình kết hợp với kiểm toán theo khoản mục. Nếu chỉ thực hiện kiểm tốn theo khoản mục thì theo cách phân chia này mặc dù việc kiểm toán đơn giản hơn song khơng hiệu quả và có rủi ro lớn do tách biệt những khoản mục ở những vị trí khác nhau trong khi các khoản mục đó có mối quan hệ chặt chẽ,nhng nó có u điểm là đơn giản khơng địi hỏi một cơng nghệ kiểm tốn cao. Cho nên AISC đã kết hợp kiểm tốn theo chu trình và kiểm tốn theo khoản mục. Phát huy đợc các thế mạnh của hai ph- ơng pháp này và hạn chế đợc nhợc điểm của cả hai. Đồng thời nó giúp cho kết luận của các cuộc kiểm toán mà AISC đem lại sự tin tởng đối với khách hàng và những đối tợng quan tâm.
3.2. Những đánh giá và đề xuất phơng hớng hồn thiện kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền tại AISC.
Là một tổ chức trong lĩnh vực kiểm tốn cịn mới mẻ và là một Chi nhánh mới đợc thành lập AISC ( chi nhánh Hà Nội ) phải đối nhiều khó khăn trong q trình kiểm tốn Báo cáo tài chính nói chung và chu trình kiểm tốn bán hàng- thu tiền nói riêng.
Khó khăn lớn nhất là mơi trờng và khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán. Mặc dù hiện nay Việt Nam đã có quy chế về kiểm tốn độc lập, đã ban hành đợc các chuẩn mực kiểm toán nhng hệ thống chuẩn mực kiểm toán vẫn cha đấy đủ và đang trong giai đoạn dự thảo các chẩn mực tiếp theo.
Hơn nữa hoạt động kiểm toán là hoạt động địi hỏi phải có kiến thức chuyên ngành sâu rộng, kiểm tốn viên phải là ngời sáng tạo, có khả năng phân tích và đánh giá cao, am hiểu tờng tận tình hình thực tiễn của Việt Nam. Do những địi hỏi khắt khe nên kiểm tốn chu trình bán hàng và thu tiền không tránh khỏi những điều bất cập.
Một khó khăn nữa là việc tìm kiếm khách hàng và mở rộng thị trờng. Vì là chi nhánh mới thành lập nên việc ký kết các hợp đồng với các khách hàng là rất khó khăn do phải cạnh tranh với các cơng ty kiểm tốn đã thành lập trớc. Với chất lợng kiểm toán và đội ngũ kiểm toán viên kinh nghiệm chắc chắn rằng trong những năm tới AISC sẽ thể hiện đợc chỗ đứng và vị trí của mình trong lĩnh vực kiểm tốn cịn mới mẻ này.
3.2.1. Lợi ích kiểm toán mang lại cho các doanh nghiệp.
Nhiều doanh nghiệp cha dánh giá đợc tầm quan trọng của cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài chính. Do vậy kiểm tốn vẫn cha trở thành một nhu cầu tự nguyện của các doanh nghiệp.
Kiểm toán giúp các doanh nghiệp phát hiện và điều chỉnh kịp thời những sai sót trong hạch tốn, trong việc áp dụng chế độ kế tốn phù hợp và đóng vai trị hữu ích cho doanh nghiệp trong việc làm lành mạnh hóa tình hình tài
chính, kế tốn của mình. Kiểm tốn cịn mang lại niềm tin cho những ngời quan tâm :
Các nhà đầu t cần có tài kiệu tin cậy để có hớng đầu t đúng đắn, điều hành sử dụng vốn đầu t và có tài liệu trung thực về phan chia kết quả đầu t.
Các nhà quản trị doanh nghiệp cầnn thông tin trung thực trên BCTC để có đợc những quyết định trong mọi giai đoạn quản lý. Những thơng tin đó chỉ có đợc thơng qua hoạt động kiểm toán khoa học.
Khách hàng, các nhà cung cấp và những ngời quan tâm khác cũng cần hiểu rõ thực chất về hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của các đơn vị đợc kiểm tốn.
Ngời lao động cũng cần có những thơng tin đáng tin cậy về kết quả kinh doanh, về ăn chia phân phối, về thực hiện chính sách tiền lơng và bảo hiểm…
Tất cả những ngời quan tâm này không cần và không thể biết tất cả các kĩ thuật nghiệp vụ của tài chính - kế tốn nhng cần biết thực trạng của các hoạt động này.Chỉ có kiểm tốn mới mang lại cho họ niềm tin và xác minh độc lập, khách quan.
3.2.2. Sự cạnh tranh giữa các cơng ty kiểm tốn
Trong cơ chế thị trờng, tối đa hóa lợi nhuận là mục tiêu của các doanh nghiệp, các Công ty kiểm tốn cũng khơng nằm ngồi mục đích đó. Nhng bên cạnh mục đích tối đa hóa lợi nhuận thì các Cơng ty kiểm tốn cịn quan tâm đến uy tín của Cơng ty, quan tâm đến việc tạo niềm tin cho nng ngời quan tâm. Hiện nay các Cơng ty kiểm tốn đang cạnh
tranh gay gắt lẫn nhau. Do vậy một thực trạng xảy ra là giá phí kiểm tốn ngày càng thấp và các Cơng ty kiểm tốn phải chấp nhận một số yêu cầu của khách hàng.
Thời gian bị hạn chế dẫn đến các thủ tục thực hiện trong quy trình kiểm tốn đơi khi bị rút ngắn, them chí có những bớc bị rút ngắn dẫn đến kế hoạch và chơng trình kiểm tốn nhiều khi phải điều chỉnh, và Báo cáo kiểm tốn đơi khi bị hạn chế và còn chứa đựng rủi ro.
Trong tình hình đó, các cơng ty đã đề ra một số hớng khắc phục sau:
Để tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải tuân thủ các nguyên tắc, các chuẩn mực kiểm tốn và quy trình kiểm tốn; đồng thời phải đảm bảo các yêu cầu cơ bản về mục tiêu của cuộc kiểm tốn. Có nh vậy Báo cáo kiểm toán mới đáp