* Khái niệm và nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp bao gồm: Chi phí hành chính tổ chức văn phịng mà khơng thể xếp vào quá trình sản xuất hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, lao vụ, dịch vụ
Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp gồm:
- Tiền lương, tiền ăn ca, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của cán bộ cơng nhân viên thuộc bộ máy quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, phương tiện vận tải, vật truyền dẫn và các TSCĐ khác dùng của doanh nghiệp.
- Chi phí sử chữa bảo dưỡng TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp
- Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ theo phương pháp trực tiếp, lệ phí giao thơng, lệ phí cầu đường…
- Chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi. - Chi phí khác: Điện, nước, điện thoại, điện báo, chi phí hội nghị tiếp khác, các khoản chi nghiên cứu khoa học….
Trong q trình hạch tốn, chi phí quản lý doanh nghiệp được theo dõi chi tiết theo từng yếu tố chi phí trên sổ kế tốn chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp phục vụ cho việc quản lý và lập báo cáo chi phí sản xuất - kinh doanh theo yếu tố:
* Tài khoản kế toán sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp TK này phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác liên quan đến hoạt động cả doanh nghiệp.
Kết cấu của TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Bên nợ
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ - Bên có
+ Số chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển vào TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh hoặc TK 142 - Chi phí trả trước
TK 642 khơng có số dư cuối kỳ
TK 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí TK 642 có 8 TK cấp 2
- TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng - TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí - TK 6426 - Chi phí dự phịng
- TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642 có thể mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp
* Kế tốn các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
(1) Tính tiền lương, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp (nếu có) phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 334 - Phải trả cơng nhân viên
(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả nhân viên quản lý doanh nghiệp, tính vào chi phí trong kỳ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)
Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (3382, 3383, 3384)
(3) Giá trị vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp như xăng, dầu mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung của doanh nghiệp, ghi
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
30
(4) Giá trị cơng cụ dụng cụ đồ dùng văn phịng xuất dùng cho quản lý doanh nghiệp
- Nếu xuất dùng một lần có giá trị nhỏ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ
- Nếu xuất dùng một lần có giá trị lớn, kế toán sử dụng phương pháp phân bổ dần, khi xuất dùng ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước (1421) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ
Khi phân bổ giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Có TK 142 - Chi phí trả trước (1421)
(5) Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như khấu hao nhà cửa làm việc của các phòng ban, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, máy móc thiết bị văn phịng … ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ
(6) Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp ngân sách Nhà nước ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (7) Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, nhà phải nộp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
(8) Lập dự phòng giảm gái hàng tồn kho, dự phịng các khoản phải thu khó địi tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Có TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
(9) Tiền điện, tiền điện thoại, điện báo, telẽ, tiền nước …mua ngoài dùng cho quản lý doanh nghiệp.
Nếu sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) giá chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 331 - Phải trả người bán
Có TK 111, 112
Nếu sản xuất - kinh doanh sản xuất sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo tổng giá thanh tốn (giá đã có thuế GTGT), ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Có TK 331 - Phải trả người bán
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
(10) Chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị nhỏ
Nếu sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Nếu sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo tổng giá thanh tốn (giá đã có thuế GTGT), ghi:
32
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Có TK 331 - Phải trả người bán
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
(11) Trường hợp th ngồi sửa chữa lớn TSCĐ có giá trị lớn: - Khi cơng việc sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước (1421) Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang (2413)
- Khi tính chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Có TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 142 - Chi phí trả trước (1421)
(12) Khi phát sinh chi phí về hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe đi phép, in ấn tài liệu … nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo giá mua dịch vụ chưa có thuế GTGT, thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) hạch tốn vào bên nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (trường hợp sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo tổng giá thanh tốn (giá đã có thuế), ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428) Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 331 - Phải trả người bán Có TK 141 - Tạm ứng
(13) Các khoản chi trợ cấp thôi việc cho người lao động khi nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi mới công nghệ, chi sáng kiến, chi đào tạo nâng cao
tay nghề công nhân, chi bảo vệ môi trường, chi cho lao động nữ …, khi phát sinh, ghi:
a) Doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 331
b) Doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh sản phẩm dịch vụ nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không phải nộp thuế GTGT, hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo giá thanh tốn
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112, 331
(14) Khi xử lý xố nợ các khoản nợ phải thu khó địi khơng có khả năng địi theo quy định của chế độ tài chính hiện hành, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác
Đồng thời ghi đơn:
Nợ TK 004 - Nợ khó địi đã xử lý
(15) Xác định số phải nộp cấp trên về chi phí quản lý, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 336 - Phải trả nội bộ
(16) Khi phát sinh các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nợ Tk 338 - Phải trả phải nộp khác Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
34
(17) Cuối kỳ tính tốn, phân bổ và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
(18) Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài , trong kỳ khơng có sản phẩm tiêu thụ, cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 142 - Chi phí trả trước, ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trước (1422)
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
(19) Khi có sản phẩm tiêu thụ chi phí quản lý doanh nghiệp đã được kết chuyển sang TK 142 - Chi phí trả trước (1422) sẽ được chuyển toàn bộ sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 142 - Chi phí trả trước
Trong hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ gốc lập bảng phân bổ (vật liệu, tiền lương, khấu hao) hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, sau đó lập chứng từ ghi sổ (Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp / Có TK liên quan). Chứng từ ghi sổ được ghi sổ đăng ký chứgn từ ghi sổ, sau đó ghi sổ cái. Cuối kỳ lập bảng tổng hợp phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp, sau đó lập chứng từ ghi sổ (Nợ TK 911 hoặc TK 142/ Có TK 642) ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái.
Kế tốn chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp căn cứ vào chứng từ gốc và bảng phân bổ để ghi vào sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp.