.2.2 .1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
2.2.2.2Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũng chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm. Đú là khoản chi phớ phải trả cho cụng nhõn ttrực tiếp sản xuất bao gồm tiền lương chớnh, lương phụ, phụ cấp, cỏc khoản trớch theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ)...
Tại Cụng ty Cổ phần Xi măng và Xõy dựng Quảng Ninh, do đặc điểm sản xuất (chủ yếu là sản xuất xi măng) và tớnh chất cụng việc nờn cụng ty ỏp dụng hai hỡnh thức tiền lương cho hai bộ phận:
- Hỡnh thức tiền lương theo sản phẩm cho bộ phận sản xuất trực tiếp: Là hỡnh thức trả lương theo sản phẩm tập thể tuỳ thuộc kết quả lao động của cả phõn xưởng. Tuỳ vào tớnh chất cụng việc, cỏc phõn xưởng bố trớ lao động một cỏch hợp lý cú bầu tổ tưởng phụ trỏch và chịu trỏch nhiệm trước phõn xưởng về cỏc cụng việc mà mỡnh thực hiện.
Dựa vào khối lượng được giao, tổ trưởng đụn đốc cụng nhõn trong tổ thực hiện, đảm bảo đỳng tiến độ và yờu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dừi tỡnh hỡnh lao động của cỏc tổ sản xuất để lập cỏc bỏo cỏo làm căn cứ cho nhõn viờn thống kờ phõn xưởng lập Bảng chấm cụng của từng tổ gửi lờn phũng kế toỏn tổng hợp. Hỡnh thức trả lương này nõng cao tớnh tự giỏc, tự chủ của người lao động.
Căn cứ vào biện phỏp kỹ thuật và khối lượng thi cụng của từng loại cụng việc, từng sản phẩm, cỏn bộ phũng lao động tiền lương tớnh ra mức hao phớ cho một đơn vị sản phẩm. Từ đú xỏc định được định mức tiền lương cho một đơn vị sản phẩm. Cối thỏng, cỏc phũng nghiệp vụ và kỹ thuật tổ chức nghiệm thu khối lượng cụng việc của từng đơn vị. Khi tớnh tiền lương, phũng lao động tiền lương lấy khối lượng sản phẩm sản xuất ra của một phõn xưởng nhõn với định mức tiền lương cho một đơn vị sản phẩm đó được duyệt để tớnh ra tổng quỹ lương của phõn xưởng đú. Tổng quỹ lương của phõn xưởng (QL) = Khối lượng sản phẩm sản xuất ra của một phõn xưởng x Định mức tiền lương cho một sản phẩm đó được duyệt
Hiện nay, lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở cụng ty dựa trờn phương phỏp bỡnh cụng chấm điểm. Từ bỏo cỏo sau ca của từng tổ sản xuất lờn được bảng chấm cụng để tớnh điểm cho từng người.
Gọi X là tổng điểm tương ứng với khối lượng sản phẩm của phõn xưởng thỡ giỏ trị một điểm là:
g = QL
X
Như vậy, lương của từng cụng nhõn sản xuất trực tiếp sẽ được tớnh bằng: Lương = Giỏ trị một điểm x Số điểm từng người + Phụ cấp
Vớ dụ: Tổng điểm của phõn xưởng nguyờn liệu thỏng 9/2008 là: 675.395 điểm. Tổng quỹ lương sản phẩm của phõn xưởng là: 776.785.690 đồng. Do đú, giỏ trị một điểm là: g = 1.150 đồng/ điểm.
Lương của anh Lờ Trung Kiờn - PX nguyờn liệu thỏng 9/2008 như sau: (1.150 x 1.950) + 460.000 = 2.702.500 đồng.
- Hỡnh thức tiền lương theo thời gian (bộ phận giỏn tiếp): Là hỡnh thức trả lương cho người lao động làm việc theo ngành nghề; trỡnh độ thành thạo nghiệp vụ, chuyờn mụn và kỹ thuật của người lao động. Đơn vị để tớnh tiền lương là lương thỏng, lương ngày hoặc lương giờ.
Cụng ty Xi măng và Xõy dựng Quảng Ninh trả lương bộ phận giỏn tiếp theo hỡnh thức lương thời gian nhưng mang tớnh chất khoỏn theo sản phẩm (tức là lương bộ phận giỏn tiếp cũng được quy ra điểm). Như vậy sẽ gúp phần nõng cao năng suất lao động của cỏn bộ cụng nhõn viờn trong cụng ty.
Lương = ( Số điểm x Số ngày cụng thực tế ) x Đơn giỏ tiền lương
Cỏc khoản trớch theo lương của Cụng ty ỏp dụng như sau:
- BHXH: Trớch 20% tiền lương cụng nhõn sản xuất, trong đú hạch toỏn vào chi phớ 15% và 5% trừ vào lương người lao động.
- BHYT: Trớch 3% tiền lương cụng nhõn sản xuất, trong đú 2% tớnh vào chi phớ và 1% trừ vào lương người lao động.
- KPCĐ: Trớch 2% tiền lương cụng nhõn sản xuất tớnh hết vào chi phớ.
Tài khoản sử dụng: TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp TK 334 - Phải trả người lao động TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc 3382: Kinh phớ cụng đoàn 3383: Bảo hiểm xó hội 3384: Bảo hiểm y tế
Trỡnh tự hạch toỏn: Cuối thỏng, kế toỏn tiền lương căn cứ vào Bảng chấm cụng, Phiếu nghỉ hưởng BHXH, hợp đồng giao khoỏn... và quỹ lương sản phẩm lao động tớnh ra tiền lương, BHXH phải trả cụng nhõn viờn.
Tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Kế toỏn căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương để tổng hợp vào bảng kờ số 4, NKCT số 7 và cuối thỏng vào sổ cỏi TK622.
Sơ đồ2.07: Sơ đồ tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn lương...
Bảng phõn bổ lương và BHXH Nhật ký chứng từ số 7 Sổ chi tiết TK622 Bảng kờ số 4 Sổ cỏi TK622 Ghi chỳ Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
Biểu 2.11: Bảng phõn bổ lương và BHXH
CTY CỔ PHẦN XI MĂNG VÀ XÂY DỰNG QUẢNG NINH Mẫu số: 02-VT NHÀ MÁY XI MĂNG LAM THẠCH II QĐ số 15
Ngày: 20/03/2006 của BTC
BẢNG PHÂN BỔ SỐ 01
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Thỏng 9 năm 2008 STT TK Cú TK Nợ TK 334 TK 338 Tổng cộng KPCĐ (2%) BHXH (15%) BHYT (2%) Cộng Cú 338 1 TK 622-Chi phớ nhõn cụng trực tiếp 437.214.600 8.744.292 32.796.090 4.372.812 45.913.194 483.127.794 PX. Nguyờn liệu 133.170.600 2.663.412 10.601.280 1.413.504 14.678.196 147.848.796 PX. Lũ nung 201.988.700 4.039.774 13.962.780 1.861.704 19.864.258 221.852.958 PX. Thành phẩm 102.055.300 2.041.106 8.232.030 1.097.604 11.370.740 113.426.040
2 TK 627-Chi phớ sản xuất chung 142.131.500 2.842.630 10.063.440 1.341.792 14.247.862 156.379.362
PX. SC 30.435.600 608.712 2.417.850 322.380 3.348.942 33.784.542
PX. Bốc xếp 40.960.900 819.218 3.395.520 452.736 4.667.474 45.628.374
Quản lý phõn xưởng 70.735.000 1.414.700 4.250.070 566.676 6.231.446 76.966.446
3 TK 641-Chi phớ bỏn hàng 64.156.300 1.283.126 39.468.120 539.755 41.291.001 105.447.301 4 TK 642-Chi phớ quản lý doanh nghiệp 137.803.500 2.619.570 9.005.580 1.200.744 12.825.894 150.629.394 Cộng 781.305.900 15.489.618 91.333.230 7.455.103 114.277.951 895.583.851
Ngày 30 thỏng 9 năm 2008
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Biểu 2.12: Bảng kờ số 4 - mở cho TK 622
CTY CP XI MĂNG & XÂY DỰNG QUẢNG NINH Mẫu số: 02-VT NHÀ MÁY XI MĂNG LAM THẠCH II QĐ số 15
Ngày: 20/03/2006 của BTC
BẢNG Kấ SỐ 4
TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Thỏng 9 Năm 2008
TT Ghi Nợ cỏc tài khoản C111 C334 C3382 C3383 C3384 C622 Cộng
1 TK 154 - Chi phớ sxkddd 599.721.894 599.721.894 Clinker 475.894.554 475.894.554 Xi măng nghiền 123.827.340 123.827.340 2 TK 622 - CF NCTT 116.594.100 437.214.600 8.744.292 32.796.090 4.372.812 599.721.894 Clinker 106.192.800 335.159.300 6.703.186 24.564.060 3.275.208 475.894.554 Xi măng nghiền 10.401.300 102.055.300 2.041.106 8.232.030 1.097.604 123.827.340 Cộng 116.594.100 437.214.600 8.744.292 32.796.090 4.372.812 599.721.894 1.199.443.788 Ngày 30 thỏng 9 năm 2008 Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
CTY CP XI MĂNG & XÂY DỰNG QUẢNG NINH Mẫu số: 02-VT NHÀ MÁY XI MĂNG LAM THẠCH II QĐ số 15
Ngày: 20/03/2006 của BTC
NHẬT Kí CHỨNG TỪ SỐ 7
Phần I: Tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Ghi Cú cỏc TK: 334, 338 Thỏng 9 Năm 2008 STT Ghi Cú TKGhi Nợ TK C334 C3382 C3383 C3384 Tổng cộng 1 622 437.214.600 8.744.292 32.796.090 4.372.812 483.127.794 2 627 142.131.500 2.842.630 10.063.440 1.341.792 156.379.362 3 641 64.156.300 1.283.126 39.468.120 539.755 105.447.301 4 642 137.803.500 2.619.570 9.005.580 1.200.744 150.629.394 Cộng 781.305.900 15.489.618 91.333.230 7.455.103 895.583.851 Lập, ngày 30 thỏng 9 năm 2008 Kế toỏn ghi sổ Kế toỏn trưởng
Biểu 2.14: Sổ chi tiết TK622
CTY CỔ PHẦN XI MĂNG VÀ XÂY DỰNG QUẢNG NINH Mẫu số: 02-VT NHÀ MÁY XI MĂNG LAM THẠCH II QĐ số 15
Ngày: 20/03/2006 của BTC
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Thỏng 9 năm 2008 Chứng từ
Diễn giải TKđ.ư Số phỏt sinh
Ngày Số hiệu Nợ Cú
11/09 PC 65 Tiền nhõn cụng sửa điều hoà 111 3.088.235 11/09 PC 73
Tiền nhõn cụng thỏo dỡ lắp đặt
băng gầu 111 21.741.176 26/09 PC 138
Tiền nhõn cụng sửa điều khớp
nối quạt 111 6.336.765 27/09 PC 140 Tiền nhõn cụng giải phúng vật tư 111 11.415.387
... ... ... ... ... ...
30/09 PKT 78 Chi phớ tiền lương CNTTSX 622 437.214.600 30/09 PKT 79 Trớch BHXH 3383 32.796.090 30/09 PKT 80 Trớch BHYT 3384 4.372.812 30/09 PKT 81 Trớch KPCĐ 3382 8.744.292 30/09 PKT 82 Kết chuyến CFNCTT 154 599.721.894 Cộng 599.721.894 599.721.894 Ngày 30 thỏng 09 năm 2008 Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
Từ Bảng kờ số 4 và Nhật ký chứng từ số 7, kế toỏn vào Sổ cỏi TK622
Biểu 2.15: Sổ cỏi TK622
CTY CỔ PHẦN XI MĂNG VÀ XÂY DỰNG QUẢNG NINH Mẫu số: 02-VT NHÀ MÁY XI MĂNG LAM THẠCH II QĐ số 15
Ngày: 20/03/2006 của BTC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Năm 2008 Số dư đầu năm
Nợ Cú x x Ghi Cú cỏc TK, đối ứng Nợ TK622 ... Thỏng 7 Thỏng 8 Thỏng 9 ... 334 438.260.130 437.895.632 437.214.600 3382 9.125.600 8.941.032 8.744.292 3383 33.495.623 32.951.032 32.796.090 3384 4.620.153 4.519.863 4.372.812 111 117.256.231 116.795.630 116.594.100 Cộng phỏt sinh Nợ 602.757.737 601.103.189 599.721.894 Tổng phỏt sinh Cú 602.757.737 601.103.189 599.721.894 Dư cuối thỏng Nợ x x x x x Dư cuối thỏng Cú x x x x x Ngày 30 thỏng 09 năm 2008 Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)