.2.2 .1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
2.2.2.3 Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ quản lý, phục vụ sản xuất và những chi phớ sản xuất ngoài hai khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp phỏt sinh ở phõn xưởng, tổ, đội sản xuất như: Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ vật liệu, CCDC phục vụ sản xuất, chi phớ bằng tiền khỏc...
Tài khoản sử dụng:
TK 627 - Chi phớ sản xuất chung
TK6271: Chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng TK6272: Chi phớ vật liệu
TK6274: Chi phớ khấu hao TSCĐ TK6277: Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK6278: Chi phớ khỏc bằng tiền
TK 152 - Nguyờn vật liệu
TK 153 - Cụng cụ dụng cụ
TK 214 - Khấu hao TSCĐ...
Trỡnh tự hạch toỏn:
Tập hợp chi phớ sản xuất chung: Căn cứ vào bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ và cỏc chứng từ cú liờn quan, kế toỏn tổng hợp vào bảng kờ số 4, NKCT số 7 và cuối thỏng vào sổ cỏi TK627.
Sơ đồ 2.08: Sơ đồ tập hợp chi phớ sản xuất chung
2.2.2.3.1 Chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng
Bảng phõn bổ NVL, CCDC Bảng phõn bổ tiền lương, BHXH Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ Nhật ký chứng từ số 7 Sổ chi tiết TK627 Sổ cỏi TK627 Bảng kờ số 4 Ghi chỳ Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
Nhõn viờn phõn xưởng gồm quản đốc, phú quản đốc, thủ kho, kỹ thuật viờn, nhõn viờn thống kờ phõn xưởng, tổ trưởng tổ sản xuất...Chi phớ này bao gồm tiền lương chớnh, lương phụ ( phụ cấp trỏch nhiệm, cỏc khoản trớch theo lương, thưởng theo năng suất lao động).
Căn cứ vào bảng chấm cụng, mức độ hoàn thành cụng việc, trỡnh độ chuyờn mụn của mỗi người, kế toỏn tớnh tiền lương phải trả cho mỗi người, lập bảng thanh toỏn lương cho từng tổ, từng phõn xưởng. Căn cứ vào số liệu tổng hợp trờn bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, kế toỏn phản ỏnh nghiệp vụ trờn sổ kế toỏn:
Nợ TK6271: 148.192.944 Cú TK334: 134.411.600 Cú TK338: 13.781.344
2.2.2.3.2 Chi phớ vật liệu, chi phớ dụng cụ sản xuất
Chi phớ vật liệu gồm vật liệu dựng để sửa chữa , bảo dưỡng TSCĐ, chi phớ lỏn trại tạm thời...
Chi phớ dụng cụ sản xuất phản ỏnh chi phớ về cụng cụ dụng cụ dựng cho hoạt động quản lý của phõn xưởng như thước thộp, mỏy mài đỏ, mỏy cắt gạch, bếp hàn hơi, sỳng bắn nhiệt...
Tại nhà mỏy, khi xuất kho nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ đó ghi rừ đối tượng sử dụng do đú cuối thỏng kế toỏn chỉ cần tổng hợp lại và tớnh giỏ của nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ dựng cho quản lý phõn xưởng và dựng trực tiếp cho sản xuất.
Vớ dụ: Chi phớ NVL phục vụ quản lý tớnh vào chi phớ SXC ở phõn xưởng được phản ỏnh trờn bảng phõn bổ NVL, CCDC thỏng 9/2008 như sau:
Nợ TK6272: 1.241.702.230 Cú TK1523: 52.159.266 Cú TK1524: 1.163.884.477 Cú TK153: 25.658.487
Nhà mỏy Xi măng Lam Thạch là doanh nghiệp sản xuất xi măng, do đú TSCĐ chiếm tỷ trọng rất lớn và quyết định đến năng suất cũng như chất lượng sản phẩm của nhà mỏy.
Trong đú chủ yếu là TSCĐ hữu hỡnh.
Những TSCĐ hữu hỡnh của nhà mỏy bao gồm:
- Nhà cửa, vật kiến trỳc: Nhà hành chớnh, nhà ăn, nhà bảo vệ, nhà để xe, đường giao thụng nội bộ, sõn bói, cổng, tưởng rào, hệ thống cấp thoỏt nước...
- Mỏy múc, thiết bị: Hệ thống mỏy nghiền than, mỏy sấy kho, mỏy nộn khớ trục vớt, mỏy cắt, mỏy khoan, mỏy nghiền xi măng, mỏy kẹp hàm...
- Phương tiện vận tải: Xe nõng hàng, mỏy ủi, xe cụng nụng, mỏy xỳc đào - Thiết bị văn phũng, dụng cụ quản lý: Mỏy in mầu, mỏy vi tớnh, mỏy photocopy, mỏy fax...
Những TSCĐ vụ hỡnh của nhà mỏy bao gồm: Quyền sử dụng đất, quyền sử dụng cầu cảng Lam Thạch, chữ QC trờn Silụ xi măng Lam Thạch II...
Việc xỏc định phương phỏp khấu hao phự hợp với lợi ớch kinh tế mà tài sản đem lại cho cụng ty, số khấu hao của từng kỳ được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ. Do đú tại cụng ty thực hiện khấu hao TSCĐ theo phương phỏp đường thẳng, tớnh khấu hao từng ngày theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC của Bộ tài chớnh, cụ thể như sau:
Loại tài sản Năm khấu hao Nhà cửa, vật kiến trỳc kiờn cố 20 - 35 Mỏy múc, thiết bị 05 - 08 Phương tiện vận tải đường bộ 05 - 10 Kho tàng, bến cảng 05 - 30
Kế toỏn căn cứ vào nguyờn giỏ TSCĐ từng loại, căn cứ vào mức khấu hao của nhà mỏy đó đăng ký cho từng loại tài sản cụ thể, chi tiết tuỳ theo mức độ sử dụng của cỏc loại TSCĐ để định mức khấu hao theo thỏng trong năm.
Mức khấu hao TSCĐ hàng năm =
Nguyờn giỏ TSCĐ Thời gian sử dụng
Tại nhà mỏy việc tớnh khấu hao TSCĐ do kế toỏn TSCĐ thực hiện và theo dừi tổng hợp khấu hao TSCĐ theo từng phõn xưởng chi tiết theo từng nhúm, từng loại tài sản căn cứ vào số lượng tài sản được sử dụng ở mỗi phõn xưởng.
Vớ dụ: Khấu hao thỏng 9/2008 của 1 mỏy xỳc đào Komastu (Trung Quốc) là:
550.596.000 = 5.735.375 8 x 12
Cuối thỏng, căn cứ vào sổ theo dừi, trớch khấu hao TSCĐ lập bảng phõn bổ khấu hao (Biểu 2.16) làm căn cứ để kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Biểu 2.65 : Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ
CTY CỔ PHẦN XI MĂNG VÀ XÂY DỰNG QUẢNG NINH Mẫu số: 02-VT NHÀ MÁY XI MĂNG LAM THẠCH II QĐ số 15
Ngày: 20/03/2006 của BTC
BẢNG PHÂN BỔ SỐ 03
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Thỏng 9 năm 2008
STT Đơn vị Khấu hao cơ bản TSCĐ I TK 627 - Chi phớ sản xuất chung 3.615.379.726
Clinker 2.532.462.633 Xi măng nghiền 1.082.917.093 II TK 641- Chi phớ bỏn hàng 13.279.879 Nhà cửa, vật kiến trỳc 2.523.177 Mỏy múc, thiết bị 7.038.336 Dụng cụ quản lý 3.718.366 III TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp 117.632.410 Nhà cửa, vật kiến trỳc 63.521.501 Mỏy múc, thiết bị 4.587.664 Dụng cụ quản lý 39.995.019
TSCĐ vụ hỡnh 9.528.225
Tổng cộng 3.746.292.015
Cuối thỏng, kế toỏn định khoản như sau: Nợ TK6274: 3.746.292.015