a. Chứng từ sử dụng.
- Phiếu (thẻ) tính giá thành.
- Sổ chi tiết, sổ cái chi phí sản xuất kinh doanh. Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý đội TK 334 T K 3 3 8 T K 6 2 7 TK 111,11 2 Các khoản giảm trừ Cuối kỳ kết chuyể n hoặc phân bổ Các khoản trích theo lương của
nhân viên quản lý T
K 1 5 4
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý đội… T K 2 1 4 TK 152,153,
242 Xuất vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng chocơng trình TK 111,112, 335 Chi phí khác TK 352 Số dự phịng phải trả về bảo hành cơng trình xây lắp T K 6 3 2 Chi phí SXC cố định khơng phân bổ, khơng tính vào giá thành cơng trình xây lắp
b. Tài khoản sử dụng.
Căn cứ vào đối tượng hạch tốn chi phí và phương pháp hạch tốn chi phí đã xác định tương ứng, cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng MTC, chi phí SXC vào bên Nợ TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất.
- Tài khoản sử dụng: TK 154 và mở chi tiết cho từng đối tượng để tính giá thành sản phẩm xây lắp.
- Nội dung và kết cấu TK 154 như sau: TK 154
Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh cịn dở dang, chưa hoàn thành cuối kỳ và giá thành xây, lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.
c. Phương pháp hạch tốn.
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí SXKDDD 1.4.3.6 Kế toán thiệt hại trong sản xuất
1.4.3.6.1 Kế toán thiệt hại phá đi làm lại
a. Đặc điểm của khoản thiệt hại phá đi làm lại trong sản xuất xây lắp
Trong q trình thi cơng có thể có những khối lượng cơng trình hoặc phần cơng việc phải phá đi làm lại để đảm bảo chất lượng cơng trình. Ngun nhân gây ra có thể do chủ quan, khách quan, do lỗi của bên giao thầu (bên A) như sửa đổi thiết kế hay thay đổi một bộ phận thiết kế của cơng trình; hoặc có thể do bên thi cơng (bên B) gây ra do tổ chức sản xuất không hợp lý, chỉ đạo thi công không chặt chẽ, sai phạm kỹ thuật của công nhân hoặc do các nguyên nhân khác từ bên ngoài. Tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại và nguyên nhân gây ra thiệt hại để có biện pháp xử lý thích hợp. Giá trị thiệt hại về phá đi làm lại là số chênh lệch giữa giá trị khối lượng phải phá đi làm lại với giá trị vật tư thu hồi được.
Giá trị của khối lượng phá đi làm lại bao gồm các phí tổn về nguyên vật liệu, nhân cơng, chi phí sử dụng máy thi cơng và chi phí sản xuất chung đã bỏ ra để xây dựng khối lượng xây lắp đó và các chi phí phát sinh dùng để phá khối lượng đó.
TK 154 TK 1388, 334 TK 62 1 KC chi phí NVLTT TK 62 7 TK 62 2 TK 62 3 KC chi phí NCTT KC chi phí sử dụng MTC KC chi phí SXC Giá trị vật tư thiếu hụt TK 152, 1381 TK 155, 157, 632 Nhập kho, gửi bán, tiêu thụ trực tiếp Phế liệu thu hồi, sản phẩm hỏng bất thườn g
Trong trường hợp các sai phạm kỹ thuật nhỏ, không cần thiết phải phá đi để làm lại mà chỉ cần sửa chữa, điều chỉnh thì chi phí thực tế phát sinh dùng để sửa chữa được tập hợp vào chi phí phát sinh ở các tài khoản có liên quan như khi sản xuất.
Giá trị thiệt hại phá đi làm lại có thể được xử lý như sau:
+ Nếu do thiên tai gây ra được xem như khoản thiệt hại bất thường.
+ Nếu do bên giao thầu gây ra thì bên giao thầu phải bồi thường thiệt hại, bên thi công coi như đã thực hiện xong khối lượng cơng trình và bàn giao tiêu thụ.
+ Nếu do bên thi cơng gây ra thì có thể tính vào giá thành, hoặc tính vào khoản thiệt hại bất thường sau khi trừ đi phần giá trị bắt người phạm lỗi phải bồi thường thiệt hại và phần giá trị phế liệu thu hồi được.
b. Phương pháp hạch toán:
Tài sản thiếu chờ xử lý
TK 154
Giá trị phế liệu thu hồi
Xác định các vốn của cơng trình
hồn thành bàn giao tiêu thụ
Các khoản chi phí bất thường TK
1388
, 334 Xác định phần thiệt hại do cá nhân bồi thường
TK 111, 152 TK 632 TK 811 TK 1381
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán thiệt hại phá đi làm lại trong sản xuất 1.4.3.6.2 Kế toán thiệt hại ngừng sản xuất
a. Đặc điểm khoản thiệt hại do ngừng sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Thiệt hại ngừng sản xuất là những khoản thiệt hại xảy ra do việc đình chỉ sản xuất trong một thời gian nhất định vì những nguyên nhân khách quan hay chủ quan nào đó. Ngừng sản xuất có thể do thời tiết, do thời vụ hoặc do tình hình cung cấp ngun nhiên vật liệu, máy móc thi cơng và các nguyên nhân khác.
Các khoản thiệt hại phát sinh do ngừng sản xuất bao gồm: tiền lương phải trả trong thời gian ngừng sản xuất, giá trị nguyên nhiên vật liệu, động lực phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất.
Trong trường hợp ngừng việc theo thời vụ hoặc ngừng việc theo kế hoạch, doanh nghiệp lập dự tốn chi phí trong thời gian ngừng việc và tiến hành trích trước chi phí ngừng sản xuất vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh. Khi kết thúc niên độ kế tốn hoặc khi cơng trình hồn thành bàn giao, kế toán xác định số chênh lệch giữa số đã trích trước với chi phí thực tế phát sinh. Nếu chi phí trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì phải lập bút tốn hồn nhập số chênh lệch.
b. Phương pháp hạch toán:
+ Trường hợp có trích trước chi phí:
TK 335 TK liên quan
Khi trích trước chi phí ngừng sản xuất TK 622, 623, 627 TK 622, 623, 627 Nếu chi phí ngừng sản
xuất Nếu chi phí ngừng sản xuất thực tế phát sinh nhỏ hơn chi phí đã trích trước thực tế phát sinh lớn hơn chi phí đã trích trước Thuế GTGT TK 1331 Khi chi phí thực tế phát sinh
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất
+ Trường hợp khơng trích trước chi phí:
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch tốn thiệt hại ngừng sản xuất 1.5 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc các giai đoạn công nghệ đã quy định trong quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm và những sản phẩm đã hoành thành nhưng chưa được kiểm nghiệm về mặt kỹ thuật chưa nhập kho thành phẩm và nằm tại các phân xưởng.
Cuối mỗi tháng kế toán phải tiến hành kiểm kê SPDD và xác định mức độ hoàn thành của SPDD và đánh giá SPDD. Việc đánh giá SPDD cuối kỳ, kế toán phải áp dụng một trong những phương pháp sau:
Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVL trực tiếp
Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính phần chi phí NVL trực tiếp, cịn chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung được tính tồn bộ vào giá trị sản phẩm hồn thành trong kỳ.
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được tính theo cơng thức:
DCK =
Trong đó:
DĐK, DCK : Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
CVTC : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ. QTP : Số lượng sản phẩm hoàn thành cuối kỳ.
TK liên quan
TK 1331
Khi phát sinh các khoản thiệt hại do ngừng sản xuẩt
TK 622, 623, 627
Thuế GTGT
Qd : Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
-Ưu điểm: Phương pháp này đơn giản, dễ tính tốn, khối lượng tính tốn ít, xác định nhanh chóng chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phục vụ kịp thời cho việc tính giá thành nhanh chóng.
-Nhược điểm: Độ chính xác khơng cao vì khơng tính đến các chi phí chế biến nằm trong giá thành sản phẩm.
Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Nội dung: Theo phương pháp này thì sản phẩm dở dang trong kỳ phải chịu
tồn bộ chi phí sản xuất theo mức độ hồn thành, do đó khi kiểm kê sản phẩm dở người ta phải đánh giá mức độ hồn thành sau đó quy đổi sản phẩm dở dang theo sản phẩm hoàn thành tương đương.
Phương pháp này thích hợp với những sản phẩm có chi phí chế biến chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng chi phí sản xuất và sản lượng sản phẩm dở dang biến động nhiều giữa các kỳ kế toán.
-Ưu điểm: Kết quả tính tốn có mức độ hợp lý chính xác cao hơn vì chúng được tính tồn đầy đủ các khoản mục chi phí.
-Nhược điểm: Khối lượng tính tốn lớn, mất nhiều thời gian, khi kiểm kê sản phẩm dở dang để xác định mức độ hoàn thành của sản phấm đang dở dang ở từng bước, từng dai đoạn thì việc này khá phức tạp.
Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu quá trình sản xuất như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí vật liệu chính trực tiếp sản xuất tính cho sản phẩm dở dang theo cơng thức:
Chi phí vật liệu chính phân bổ cho SPDDCK =
Đối với các chi phí bỏ dần vào q trình sản xuất theo mức độ chế biến như CP NVL phụ, CP NCTT, CP SXC thì tính cho sản phẩm dở dang theo cơng thức:
Chi phí vật liệu phụ, chi phí chế biến trong SPDDCK =
Trong đó:
DĐK, DCK : Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
CVLC : Chi phí nguyên vật liệu chính phát sinh trong kỳ.
CVLP, CB : Chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí chế biến phát sinh trong kỳ. QTP : Số lượng thành phẩm hoàn thành.
Qd : Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Q’d : Số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương.
Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang, mức độ hồnh thành của sản phẩm dở dang ở từng cơng đoạn sản xuất và định mức từng khoản mực chi phí ở từng cơng đoạn sản xuất để tính ra giá trị thành phẩm dở dang theo chi phí định mức.
Chi phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ = Chi phí định mức * Số lượng SPDD hoặc số lượng SP HTTĐ đã quy đổi
1.6 Tính giá thành sản phẩm xây lắp.1.6.1 Đối tượng tính giá thành 1.6.1 Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành là các sản phẩm, công việc, lao vụ mà doanh nghiệp đã hồn thành cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Khác với hoạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm là việc xác định được giá thực tế từng loại sản phẩm đã được hồnh thành. Xác định đối tượng tính giá thành là cơng việc đầu tiên trong tồn bộ cơng tác giá thành sản phẩm. Để xác định đối tượng tính giá thành, bộ phận kế tồn giá thành cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức, quy tình cơng nghệ, chu kì sản xuất sản phẩm, tính chất sản phẩm và u cầu, trình độ quản lý của doanh nghiệp, từ đó đưa ra đối tượng tính giá thích hợp.
Đối với các doanh nghiệp xây lắp, đối tượng giá thành là từng cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành hoặc từng khối lượng cơng việc xây lắp có thiết kế riêng.
Đồng thời với việc xác định đối tượng tính giá thành thì phải xác định kỳ tính giá thành. Kỳ tính giá thành thời điểm được xác định như sau:
Nếu đối tượng tính giá là cơng trình, hạng mục cơng trình hồnh thành hoặc theo đơn hàng thì thời điểm tình giá thành là khi cơng trình hồn thành.
Nếu đối tượng tính già thành là hạng mục cơng trình được quy định thanh tốn theo giai đoạn xây dựng thì kỳ tính giá thành theo giai đoạn xác định hoàn thành.
Nếu đối tượng tình giá thành là hạng mục cơng trình được quy định thanh toán định kỳ theo khối lượng loại cơng việc trên cơ sở thì kỳ tính giá thành theo tháng (quý).
1.6.2 Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành sản xuất sản phẩm là thời điểm mà kế tốn tính giá thành tiến hành tính giá thành sản phẩm, trên cơ sở chi phí sản xuất đã tập hợp được.
Việc xác định kỳ tính giá thành phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm, kỳ tính giá thành có thể phù thuộc với kỳ báo cáo, có thể phù hợp với chu kỳ sản xuất sản phẩm: tháng, q năm, đơn đặt hàng, cơng trình, hạng mục cơng trình,...
1.6.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Tùy theo tình hình sản xuất thực tế của doanh nghiệp, quy trình sản xuất sản phẩm, tính chất của từng sản phẩm, các doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các phương pháp tính giá thành sau:
1.6.3.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn (trực tiếp)
Phương pháp này thích hợp cho trường hợp đối tượng tính giá thành là khối lượng hay giai đoạn xây lắp thuộc công trình, hạng mục cơng trình hồn thành. Theo đó, nếu vào cuối kỳ kế tốn mà cơng việc chưa hồn thành thì tồn bộ chi phí của hợp đồng xây dựng cho cơng việc đó là sản phẩm dở dang. Khi cơng việc hồn thành thì tồn bộ chi phí liên quan đến cơng việc đó là giá thành sản phẩm xây, lắp.
Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được tính theo cơng thức sau:
Giá thành thực tế của khối lượng xây, lắp hoàn thành bàn
giao trong kỳ
=
Chi phí thực tế của khối lượng
xây, lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí thực tế của khối lượng
xây, lắp dở dang cuối kỳ
1.6.3.2 Phương pháp tính giá thành theo hệ số
Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng lại thu được đồng thời nhiều loại sản phẩm khác nhau và chi phí khơng hạch tốn riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải hạch tốn chung cho cả q trình sản xuất.
Phương pháp này quy đổi các sản phẩm khác nhau về một loại sản phẩm gốc, từ đó tính giá thành đơn vị sản phẩm gốc. Sau đó dựa vào giá thành đơn vị sản phẩm gốc để tính giá hành đơn vị từng loại sản phẩm.
Giá thành đơn vị SP tiêu chuẩn =
Giá thành đơn vị từng loại sản phẩm = Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn x Hệ số quy đổi sản phẩm Trong đó: Tổng khối lượng
SP tiêu chuẩn = ∑( Số lượng SP hoàn thành thứ i x Hệ số quy đổi SP) 1.6.3.3 Phương pháp tỉ lệ
Thường được áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, cùng sử dụng một lượng NVL đầu vào, cùng một lượng lao động nhưng kết quả sản xuất lại tạo ra các sản phẩm cùng loại có quy cách, phẩm chất, kích cỡ khác nhau mà chi phí sản xuất khơng tách riêng ra được. Theo phương pháp này, giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm từng loại được xác định căn cứ vào giá thành kế hoạch (giá thành định mức) của đơn vị sản phẩm từng loại và tỉ lệ giá thành.
Giá thành thực tế
từng loại đơn vị SP = Tiêu chuẩn phân bổtừng quy cách x Tỉ lệ tính giá thành Tổng giá thành thực tế các loại SP Tổng khối lượng sản phẩm tiêu chuẩn
Tỷ lệ tính giá thành = Giá trị SPDD đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - Giá trị SPDD cuối kỳ Tổng tiêu chuẩn phân bổ
Trong đó:
Tổng tiêu chuẩn phân bổ = ∑(Số lượng thực tế SP quy cách x Tiêu chuẩn phân bổ của SP quy cách i)
1.6.3.4 Phương pháp tổng cộng chi phí
Phương pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp có q trình sản xuất sản