2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2.1 Kế tốn Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty
Chế độ kế toán: Áp dụng theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính.
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi sổ: Đồng Việt Nam (VNĐ).
Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: phương pháp khấu trừ. Hạch toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xun. Phương pháp tính giá xuất kho: Bình qn gia quyền.
Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ:
- TSCĐ được ghi nhận theo giá gốc, trong quá trình sử dụng TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ: Áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng dựa trên năm ước tính.
2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuấtvà tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Cơng ty Cổ phần Xây và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây lắp Bưu Điện Miền Trung.
Do đặc điểm riêng biệt của hoạt động xây lắp, thời gian xây dựng kéo dài, mỗi cơng trình lại có nhiều hạng mục cơng trình nên việc hạch tốn chi phí xây lắp ở
Cơng ty Cổ phần Xây lắp Bưu Điện Miền Trung được xác định cho từng hạng
mục cơng trình của từng cơng trình.
Để thuận tiện cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí các cơng trình và hạng mục cơng trình, em xin trình bày số liệu của Cơng trình: "Xây dựng bổ sung mạng cáp quang ODN KV Đồng Đế, Vĩnh Lương... TTVT Nha Trang, VT Khánh Hòa" Theo Hợp đồng số 17T.CQ.DDE2.KHO - HĐ180-01/10/2017 được khởi công vào ngày 01/10/2017 đến ngày 30/12/2017 nghiệm thu.
2.2.1 Kế tốn Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmtại cơng ty tại cơng ty
2.2.1.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
Khoản mục này thường chiếm tỷ trọng lớn trong tồn bộ chi phí sản xuất và ảnh hưởng tới khoản mục giá thành. Công ty sau khi ký được các hợp đồng xây dựng mới tiến hành giao khoán cho các đội xây lắp. Các đội xây dựng tự tổ chức cung ứng vật tư, nhân lực để thi cơng cơng trình.
Các ngun vật liệu được mua và sử dụng trực tiếp cho cơng trình được tính theo giá thực tế khi mua bao gồm: giá vật liệu và chi phí vận chuyển đến chân cơng trình (kể cả bốc hàng xuống). Nếu dùng nguyên vật liệu xuất kho thì Cơng ty sử dụng phương pháp Nhập trước - Xuất trước.
Chứng từ và sổ sách sử dụng:
- Giấy đề nghị cấp vật tư, hóa đơn GTGT. - Phiếu nhập xuất thẳng, phiếu xuất kho…. Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng Tài khoản 621: “ Chi phí ngun vật liệu trực tiếp”.
Quy trình kế tốn.
Khi nhân viên Công ty mua vật tư trả tiền ngay cho người bán, chứng từ mua hàng sẽ bao gồm hóa đơn GTGT do bên bán lập, phiếu chi do bên mua viết, nếu chuyển thẳng đến cơng trình khơng qua kho Cơng ty thì hóa đơn bán hàng sẽ kèm ln phiếu nhập xuất thẳng
+ Ngày 11/12/2017 Mua vật liệu của Doanh nghiệp Lê Thị Minh Phúc xuất thẳng ra cơng trình, đính kèm theo HĐ số 0044073 với giá mua: 14.487.200đ không thuế. Đã trả người bán bằng tiền mặt.
Căn cứ vào hóa đơn khi mua nguyên vật liệu cho xây dựng cơng trình, kế tốn tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính và thực hiện lập đồng thời phiếu nhập xuất thẳng.
Trường hợp vật liệu xuất từ kho Công ty, các đội xây dựng cơng trình lập phiếu đề nghị xuất vật tư, ghi danh mục vật tư cần lĩnh về số lượng. Sau đó đội trưởng sản xuất sẽ duyệt và đưa đến bộ phận kế toán, kế toán viết phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được viết thành 2 liên, 1 liên thủ kho đơn vị giữ để ghi thẻ kho, 1 liên được gửi lên phịng Tài chính kế tốn của Cơng ty. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán sẽ nhập vào phần mềm cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Bảng 2.3: Phiếu đề nghị xuất vật tư
Sau khi nhận được hóa đơn mua hàng hoặc phiếu xuất kho, kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu và nhập số liệu vào phần mềm. Từ phần mềm kết xuất ra sổ chi tiết TK 621. Đối với mỗi CT hay HMCT thi cơng thì đều được kế tốn mở một sổ chi tiết riêng để theo dõi. Nguyên vật liệu sử dụng cho CT, HMCT nào thì được tập hợp trực tiếp vào sổ chi tiết của CT, HMCT đó.
Bảng 2.5: Sổ chi tiết TK 621.
Hàng ngày, căn cứ vào các thông tin từ các chứng từ: hóa đơn, phiếu nhập xuất thẳng, phiếu xuất kho,... phần mềm kết xuất ra bảng kê ghi nợ TK 621.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển TK 621 sang TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Phần mềm tự động lên Sổ cái TK 621 cho CT này như sau:
2.2.1.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp. Kế tốn sử dụng TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” để tập hợp. Có các tài khoản liên quan như TK 334, TK141… Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng thuê nhân công. - Bảng chấm công.
- Bảng thanh tốn tiền nhân cơng. Quy trình kế tốn
Hiện tại, số lao động trực tiếp thi cơng cơng trình: "Xây dựng bổ sung mạng cáp quang ODN KV Đồng Đế, Vĩnh Lương... TTVT Nha Trang, VT Khánh Hòa" là lao động thời vụ, có hợp đồng lao động ngắn hạn, được đội trưởng cơng trình th ngay tại địa bàn đang thi công thông qua hợp đồng thuê nhân công. Hợp đồng được lập ra trên cơ sở có sự thỏa thuận về đơn giá, khối lượng cơng việc thực hiện, mặt bằng chung của thị trường lao động địa phương và không bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỉ lệ quy định.
Hình thức trả lương tại cơng ty cho đối tượng này được tính trên ngày cơng làm việc thực tế của công nhân trực tiếp xây lắp. Số ngày công căn cứ vào bảng chấm cơng hàng tháng có xác nhận của đội trưởng theo dõi cơng trình.
Lương CNTT = Ngày công làm việc thực tế x Đơn giá tiền lương
Hàng ngày, các tổ trưởng đội thi cơng theo dõi tình hình lao động của mỗi cơng nhân và chấm cơng vào Bảng chấm cơng. Quy trình tính lương và kết quả lao động của công nhân được thể hiện ở bảng sau:
Bảng 2.8: Bảng chấm công
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng chấm cơng từ đội thi cơng gửi về, kế tốn tiến hành lập Bảng thanh tốn lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất của cơng trình.
Để tập hợp chi phí NCTT cho cả cơng trình phát sinh, kế tốn cũng tiến hành như tháng 10 năm 2017. Cuối q, kế tốn căn cứ trên bảng chấm cơng, bảng thanh toán lương của Đội trưởng thi công sau khi đã ký đầy đủ nhận tiền lương của từng công nhân và các chứng từ gốc liên quan là cơ sở để kế tốn lập Sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp và Bảng kê ghi nợ chi phí nhân cơng trực tiếp.
Bảng 2.11: Bảng kê ghi nợ TK 622
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển TK 622 sang TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Phần mềm tự động lên Sổ cái TK 622 cho CT này như sau