2.4.1 Theo phơng pháp kê khai tài sản thờng xuyên
Khi sử dụng phơng pháp KKTX để hạch tốn tiêu thụ thì giá vốn hàng bán đợc ghi nhận theo từng lô sản phẩm tiêu thụ
Khi doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng trả lại hàng, ngồi việc ghi doanh thu hàng hố bị trả lại, kế tốn cịn phải ghi giá vốn hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 632: Ghi nhận giá vốn của sản phẩm tiêu thụ trong kì
Có TK 154: Giá thành thực tế của sản phẩm xuất xởng bán trực tiếp
Có TK 155: Giá thành thực tế của sản phẩm xuất kho bán trực tiếp
Có TK 157: Giá thành thực tế sản phẩm gửi bán đã bán đợc
- Trờng hợp hàng bán bị trả lại đợc nhập kho, căn cứ vào giá thành thực tế của số hàng đó kế tốn ghi:
Nợ TK 155
Có TK 632
- Trờng hợp hàng bán bị trả lại là hàng hỏng, doanh nghiệp phải lập biên bản xử lí để xác định thiệt hại và biện pháp xử lí thiệt hại, căn cứ vào giá thành thực tế của hàng hoá bị trả lại, kế tốn ghi:
Nợ TK 821
Có TK 632
Phản ánh số tiền thu đợc từ lơ hàng hỏng nói trên, kế tốn ghi:
Nợ TK 138: Tiền bồi thờng của ngời gây ra sản phẩm hỏng
Nợ TK 111, 112, 131… giá thanh toán của phế liệu thu hồi
Có TK 721: Thu nhập bất thờng Có TK 3331
Đối với những doanh nghiệp có thuế GTGT đầu vào khơng đợc khấu trừ, thì số thuế đó phải đợc tính vào giá vốn hàng bán trong kì, nếu số thuế này quá lớn thì kế tốn chỉ tính vào giá vốn trong kì tơng ứng với phần doanh thu, số cịn lại tính vào giá vốn của kì sau.
Nợ TK 632: Phần tính vào giá vốn của kì này Nợ TK 142: Phần tính vào giá vón của kì sau Có TK 133: Số thuế khơng đợc khấu trừ -Xác định và kết chuyển giá vốn hàng bán
Cuồi kì hạch tốn, từ TK 632 kế tốn xác định giá vốn hàng bán theo công thức
= - +
Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kì, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 632 Sơ đồ hạch tốn q trình xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKTX TK 154 TK 632 TK 155,821 Ztt sản phẩm xuất x ởng bán trực tiếp Ztt hàng bán bị trả lại TK 157 Ztt sản phẩm xuất gửi bán Ztt sp gửi bán đã đ ợc tiêu thụ TK 155 Ztt tp nhập kho Ztt tp xuất kho gửi bán Ztt thành phẩm xuất kho bán trực tiếp gửi bán TK 133 TK 911 K/c giá vốn hàng bán
2.4.2 Theo phơng pháp kê khai tài sản kiểm kê địnhkỳkỳ kỳ
Khi sử dụng phơng pháp KKĐK để hạch toán tổng hợp hàng bán đợc xác định một lần vào thời điểm cuối kì hạch tốn
Kế tốn xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKĐK bằng công thức sau:
= +
- +
Kế toán ghi bút toán kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 Có TK 632 Sơ đồ hạch tốn q trình xác định giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKĐK TK 155 TK 632 TK 155 K/c trị giá thành phẩm
tồn kho đầu kì thành phẩm tồn kho Kết chuyển trị giá cuối kì TK 157 K/c trị giá hàng gửi bán đầu kì TK 631 K/c Ztt sản phẩm sản xuất trong kì TK 155
Thuế GTGT đầu vào khơng TK 157 Kết chuyển trị giá hàng gửi bán cuối kì TK 911 K/c giá vốn hàng hố trong kì
2.5 Hạch tốn chi phí ngồi sản xuất
Trong các doanh nghiệp cơng nghiệp, chi phí ngồi sản xuất bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.5.1 Hạch tốn chi phí bán hàng
• Nội dung
Chi phí bán hàng trong doanh nghiệp cơng nghiệp là chi phí chi ra để thực hiện giá trị sản phẩm, nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tiền thuê kho bãi, chi phí choi nhân viên bán hàng, chi phí quảng cáo, bảo hành sản phẩm…
• Phơng pháp hạch tốn
- Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kì:
+ Tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên bán hàng (phần doanh nghiệp chịu).
Nợ TK 641 (6411)
Có TK 334: Tiền lơng nhân viên bán hàng
Có TK 3388: Trích KPKĐ, BHXH, BHYT theo tiền lơng nhân viên bán hàng
+ Phản ánh giá trị các loại bao bì sử dụng để đóng gói sản phẩm khi thực hiện nghiệp vụ bán hàng (bán kèm theo sản phẩm), kế tốn ghi:
Nợ TK 641 (6412)
Có TK 152: Giá trị thực tế bao bì xuất kho
+ Phản ánh giá trị của đồ dùng bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641 (6413)
Có TK 153: Phân bổ khi xuất đồ dùng bán hàng
+ Phản ánh mức khấu hao TSCĐ sử dụng cho bán hàng, kế tốn ghi
Nợ TK 641 (6417)
Có TK 133: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Có TK 111, 112: Đã thanh tốn
Có TK 331: Cha trả hoặc ứng trớc cho nhà cung cấp + Phản ánh chi phí khác bằng tiền kế tốn ghi: Nợ TK 641 (6418)
Có TK 111, 112
+ Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, kế tốn ghi
Nợ TK 111,112, 138 Có TK 641
- Kết chuyển chi phí bán hàng
Đối với những doanh nghiệp có chu kì sản xuất kinh doanh ngắn doanh thu đợc hình thành thờng xun thì chi phí bán hàng phát sinh trong kì hạch tốn nào sẽ tính trực tiếp vào thu nhập của kì đó, kế tốn ghi.
Nợ TK 911
Có TK 641
Đối với những doanh nghiệp có chu kì sản xuất - kinh doanh dài, doanh thu chỉ hình thành ở một số thời điểm phát sinh nhất định, thì ở những kì cha có doanh thu, chi phí bán hàng phải chờ kết chuyển:
Nợ TK 1422 " Chi phí kết chuyển" Có TK 641.
Khi có doanh thu, kế tốn mới tiến hành kết chuyển vào thu nhập để xác định kết quả sản xuất, kinh doanh.
Nợ TK 911
Có TK 1422
2.5.2 Hạch tốn chi phí Quản lý doanh nghiệp
• Nội dung
Chi phí QLDN trong doanh nghiệp cơng nghiệp là chi phí chi ra để quản lý kinh doanh, quản lý hành chính trên phạm vi tồn doanh nghiệp, nh chi phí cho nhân viên quản lý, chi phí văn phịng, chi phí giao dịch, một số loại thuế, phí và lệ phí phải nộp Nhà nớc.
• Phơng pháp hạch tốn
- Tập hợp chi phí QLDN phát sinh trong kì:
+ Tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý doanh nghiệp (phần doanh nghiệp chịu):
Nợ TK 642 (6421)
Có TK 334: Tiền lơng nhân viên quản lý
Có TK 338: Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lơng của nhân viên quản lý.
+ Phản ánh giá trị các loại vật liệu dùng chung trên phạm vi tồn doanh nghiệp, kế tốn ghi:
Nợ TK 642 (6422)
Có TK 152 giá thực tế của vật liệu xuất kho
+ Phản ánh giá trị của đồ dùng văn phịng, kế tốn ghi: Nợ TK 642 (6423)
Có TK 153: Phân bổ khi xuất đồ dùng văn phịng Có TK 142: Phân bổ giá trị đồ dùng văn phòng xuất dùng trớc đây
+ Phản ánh mức khấu hao TSCĐ sử dụng cho quản lý doanh nghiệp, kết tốn ghi:
Nợ TK 642 (6424) Có TK 214
+ Phản ánh các loại thuế, phí, lệ phí phải nộp Nhà nớc, kế tốn ghi:
Nợ TK 624 (6425)
Có TK 333 (3337): Thuế nhà đất, tiền thuế đất trả định kì hàng năm
Có TK 333 (3331): Thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp
Có TK 333 (3338): Thuế mơn bài
Có TK 333 (3339): Các khoản phí, lệ phí. + Phản ánh chi phí dự phịng, kế tốn ghi: Nợ TK 642 (6426): Chi phí dự phịng
Có TK 139: Trích dự phịng phải thu khó địi
Có TK 159: Trích dự phịng giảm giá hàng tồn kho
+ Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp, kế tốn ghi:
Nợ TK 642 (6427)
Có TK 133: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Có TK 331: Cha trả hoặc ứng trớc cho nhà cung cấp + Phản ánh chi phí bằng tiền, kế tốn ghi:
Nợ TK 642 (6428)
Có TK 111, 112…
- Khi phát sinh các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 642
Đối với những doanh nghiệp có chu kì sản xuất kinh doanh ngắn, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 642
- Kết chuyển chi phí QLDN
Đối với những doanh nghiệp có chu kì sản xuất kinh doanh ngắn, kế tốn ghi:
Nợ TK 1422: "Chi phí chờ kết chuyển" Có TK 642
Khi có doanh thu, kế tốn mới tiến hành kết chuyển vào thu nhập để xác định kết quả sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 911
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 641, 642 TK 111,112,138 Tập hợp chi phí nhân viên TK 152 Tập hợp chi phí vật liệu TK 153 Giá trị đồ dùng bán hàng và văn phòngTK 1421 TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 152,334,331… Cp có bảo hành khơng có dự tốn TK 335 Trích tr ớc Có dự tốn TK 333,139,159 Thuế, phí, lệ phí và chi phí dự phịng TK 111,112,331 Tập hợp chi phí Các khoản đ ợc chi phí TK 911 K/c CP bán hàng và QLD với DN có chu kỳ sản xuất - kinh
doanh ngắn
2.6 Hạch toán kết quả tiêu thụ
• Kết quả hoạt động tiêu thụ trong q trình kinh doanh của doanh nghiệp đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần của hoạt động tiêu thụ với một bên là chi phí giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng. Kết quả này đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận "lãi" hay "lỗ" từ tiêu thụ:
= - - -
• TK sử dụng
Để hạch tốn xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng các TK sau:
TK 911"Xác định kết quả kinh doanh" TK 421 "Lợi nhuận cha phân phối"
TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh" Bên Nợ: Trị giá vón của hàng hố đã tiêu thụ
Chi phí bán hàng và chi phí QLDN
Số lợi nhuận trớc thuế của hoạt động tiêu thụ trong kì
Bên có: Doanh thu thuần của hàng hố đã tiêu thụ trong kì
Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kì TK 911 Khơng có số d
+ TK 421: "Lợi nhuận cha phân phối"
Bên nợ: Số lỗ từ các hoạt động kinh doanh Phân phối lợi nhuận
Bên có: Số lãi từ hoạt động kinh doanh Xử lí lỗi
D nợ: Lỗ cha xử lí
• Phơng pháp hạch tốn
- Phản ánh lợi nhuận hình thành từ quá trình tiêu thụ Nợ TK 911
Có TK 421
- Phản ánh lỗ từ hoạt động tiêu thụ, kế tốn ghi: Nợ TK 421
Có TK 911
Sơ đồ hạch tốn kết quả tiêu thụ
Ví dụ về hạch tốn tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty tnhh điện tử viễn thông I - etc
2.7 Đặc điểm tiêu thụ sản phẩm ở Công ty TNHH Điệntử Viễn thông I – ETC tử Viễn thông I – ETC
Cơng ty có 8 cửa hàng để bán và giới thiệu sản phẩm. Sản phẩm của công ty là sản phẩm công nghiệp nh: (điện
TK 632 TK 911 TK
511,512 K/c giá vốn hàng tiêu thụ K/c doanh thu thuần về
tiêu thụ TK 641,642 K/c chi phí bán hàng chi phí QLDN TK 142 Chờ kết chuyển TK 421 K/c lỗ về tiêu thụ K/c lãi về tiêu thụ
thoại, dây và cáp điện, sản phẩm điện gia dụng, thiết bị viễn thông, máy phát điện, thiết bị ổn áp, máy vi tính, thiết bị đo các loại, ác quy, thiết bị điện tử, các thiết bị phụ trợ, thiết bị chống sét, điều hịa, máy nén khí .........). Cơng tác tổ chức tiêu thụ sản phẩm ở cơng ty có những điểm đặc thù sau:
Trình tự tiêu thụ sản phẩm của cơng ty thờng là theo hình thức ký kết hợp đồng và bán hàng trả chậm. Cụ thể phòng kinh doanh xuất nhập khẩu sẽ chịu trách nhiệm tìm kiếm khách hàng, chủ động tham gia đấu thầu nhằm ký kết hợp đồng kinh tế về tiêu thụ sản phẩm. Hoặc khi có yêu cầu mua hàng hóa của khách hàng có nhu cầu gửi đến. Phịng kinh doanh sẽ lập nên hợp đồng kinh tế sau đó gửi cho phịng tài chính - kế tốn một bản. Lúc này phịng kế tốn có trách nhiệm thực hiện những nội dung ghi trong hợp đồng đã ký. Dựa trên những nội dung đã thỏa thuận trong hợp đồng về số lợng, chủng loại, quy cách của hàng hóa và thời gian giao hàng, kế toán lần lợt sẽ viết phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ để xuất hàng cho khách hàng. Mỗi một đợt giao hàng đều phải lập một biên bản giao hàng để làm căn cứ lập bảng thanh lý hợp đồng sau này. Sau khi đã giao hàng đầy đủ nh hợp đồng đã ký, dựa trên biên bản giao nhận hàng đã lập, hai bên tiến hành thủ tục thanh lý hợp đồng. Lúc này kế tóan mới viết hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) – Hóa đơn bán hàng cho khách hàng để căn cứ ghi doanh thu, thuế GTGT đầu ra và hạch tóan giá vốn hàng bán. Tuy nhiên, với những hợp đồng quá lớn và thực hiện trong một thời gian dài, sau khi nhận đợc biên bản giao nhận hàng hóa của từng đợt giao
hàng, kế tốn viết hóa đơn GTGT cho từng đợt giao hàng và căn cứ vào đó để hạch tốn doanh thu, thuế GTGT và giá vốn hàng bán.
2.8 Hạch toán tiêu thụ ở Công ty TNHH Điện tử Viễn thông I – ETC
2.8.1 Tài khoản sử dụng và chứng từ liên quan.
* Tài khoản sử dụng
+ TK156:”Hàng hóa” TK này dùng để theo dõi hàng hóa mua vào và hàng hóa bán ra của cơng ty.
+ TK511: “Doanh thu bán hàng” TK này dùng để theo dõi doanh thu bán hàng ra bên ngồi của cơng ty. Tài khoản này đợc chi tiết nh sau:
TK511.1 – doanh thu cung cấp hàng hóa TK 511.2 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ TK 632 “ Giá vốn hàng bán”: TK này để phản ánh giá thành thực tế của hàng xuất bán
*Hệ thống chứng từ sử dụng
Các chứng từ sử dụng trong hạch toán tiêu thụ bao gồm những loại chứng từ theo mẫu in sẵn của Bộ Tài Chính.
2.8.2 Phơng pháp hạch tốn tiêu thụ
- Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng, sau khi hai bên đã xem xét và thỏa thuận về mặt hàng, giá cả chủng loại ph- ơng thức và thời hạn thanh tốn thì bên bán sẽ lập một bản hợp đồng kinh tế để hai bên cùng ký kết.
Biểu1:
********
Hợp đồng kinh tế
(Vv: Mua bán thiết bị viễn thông)
Số: 02/HĐKT
- Căn cứ Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế của Hội đồng Nhà nớc ban hành ngày 25/9/1989 và nghị định số 17/HĐBT ngày 16/1/1990 của Hội đồng Bộ trởng quy định chi tiết về việc thi hành Pháp lệnh Nhà nớc về Hợp đồng kinh tế.
- Căn cứ nhu cầu của Bu điện tỉnh Thái Bình
- Căn cứ khả năng của Cơng ty TNHH Điện tử Viễn thông I – ETC
Hôm nay, ngày18 tháng 02 năm 2006. Chúng tôi gồm:
* Bên mua hàng (bên A): Bu điện tỉnh Thái Bình
- Đại diện: Ơng Nguyễn Văn Thanh - Chức vụ: Phó giám đốc
- Địa chỉ: Đờng Lý Thờng Kiệt – Thị xã Thái Bình - Điện thoại: 036. 731 324
- Tài khoản: 431101000024 – NH Nơng nghiệp TX Thái Bình
- Mã số thuế: 1000215254-1
* Bên bán hàng (bên B): Công ty TNHH Điện tử Viễn thông I – ETC
- Đại diện: Ông Lê Hữu Mạnh - Chức vụ: Giám đốc
- Tài khoản: 710A- 01438, Sở giao dịch, NH Công th- ơng Việt Nam
- Mã số thuế: 0100998825
Sau khi bên B gửi máy mẫu và bản báo giá chào hàng cho bên A, các cơ quan chức năng của hai bên đã thảo luận và nhất trí đề nghị giám đốc hai bên ký kết “Hợp đồng mua bán thiết bị viễn thông” nh sau:
Điều I: Nội dung hợp đồng
Bên A đồng ý mua của bên B và bên B đồng ý bán thiết bị