Nội dung phản ỏnh và phương phỏp hạch toỏn trờn TK 153 tương tự như trờn TK 152. Tuy nhiờn, vỡ là tư liệu lao động nờn việc hạch toỏn cụng cụ, dụng cụ cú một số khỏc biệt sau:
* Trường hợp hạch toỏn cụng cụ, dụng cụ xuất dựng:
- Trường hợp xuất dựng với giỏ trị nhỏ, số lượng khụng nhiều với mục đớch thay
thế, bổ sung một phần cụng cụ, dụng cụ cho sản xuất thỡ toàn bộ giỏ trị xuất dựng được tớnh hết vào chi phớ sản xuất trong kỳ (cũn gọi là phõn bổ một lần hay phõn bổ 100%).
Nợ TK 627 (627.3): xuất dựng ở phõn xưởng Nợ TK 641 (641.3): xuất phục vụ bỏn hàng
Nợ TK 642 (642.3): xuất phục vụ quản ký doanh nghiệp Cú TK 153 (153.1)
- Trường hợp xuất dựng cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị tương đối cao, quy mụ tương đối lớn và bản thõn cụng cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động sản xuất
kinh doanh trờn một năm tài chớnh, kế toỏn sẽ ỏp dụng phương phỏp phõn bổ hai lần. Cụ thể:
BT1: Phản ỏnh toàn bộ giỏ trị cụng cụ, dụng cụ xuất dựng Nợ TK 242
Cú TK 153 (153.1)
BT2: Phản ỏnh 50% giỏ trị cụng cụ, dụng cụ xuất dựng cho cỏc đối tượng Nợ TK 627, 641, 642, ...
Cú TK 242: 50% giỏ trị cụng cụ, dụng cụ xuất dựng
- Trường hợp cụng cụ, dụng cụ xuất dựng với quy mụ lớn, giỏ trị cao với mục
đớch thay thế, trang bị mới hàng loạt, cú tỏc dụng phục vụ cho nhiều năm tài chớnh thỡ toàn bộ giỏ trị xuất dựng được phõn bổ dần vào chi phớ. Cụ thể:
BT1: Phản ỏnh toàn bộ giỏ trị xuất dựng Nợ TK 242
Cú TK 153 (153.1)
BT2: Phản ỏnh giỏ trị mỗi lần phõn bổ Nợ TK 627, 641, 642, ....
Cú TK 242: giỏ trị xuất dựng phõn bổ kỳ này
Khi bỏo hỏng hoặc hết thời gian sử dụng, sau khi trừ đi phế liệu thu hồi, số bồi thường, ... , giỏ trị cũn lại sẽ được phõn bổ vào chi phớ kinh doanh tương tự như phõn bổ hai lần.
* Phương phỏp xuất dựng bao bỡ luõn chuyển:
- Khi xuất dựng bao bỡ luõn chuyển
Nợ TK 142 (142.1), 242: toàn bộ giỏ trị xuất dựng Cú TK 153 (153.2)
- Phõn bổ giỏ trị hao mũn vào chi phớ
Nợ TK 153: tớnh vào giỏ thực tế mua ngoài Nợ TK 641 (641.3): tớnh vào chi phớ bỏn hàng Cú TK 142 (142.1),242: giỏ trị hao mũn
- Khi thu hồi bao bỡ luõn chuyển nhập kho
Nợ TK 153 (153.2): giỏ trị cũn lại
Cú TK142, 242: giỏ trị cũn lại
* Phương phỏp hạch toỏn đồ dựng cho thuờ:
- Khi chuyển cụng cụ, dụng cụ thành đồ dựng cho thuờ hay đồ dựng cho thuờ mua ngoài nhập kho.
Nợ TK 153 (153.3): giỏ thực tế đồ dựng cho thuờ Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ (nếu cũn)
Cú TK 153 (153.1): chuyển cụng cụ, dụng cụ thành đồ dựng cho thuờ
- Khi xuất đồ dựng cho thuờ.
Nợ TK 142 (142.1) Nợ TK 242
Cú TK 153 (153.3)
- Xỏc định giỏ trị hao mũn của đồ dựng cho thuờ.
Nợ TK 627 (627.3): nếu là hoạt động chuyờn doanh Cú TK142 (142.1), 242: giỏ trị hao mũn
- Đồng thời phản ỏnh số thu về cho thuờ.
Nợ TK 111, 112, 131, ... : tổng số thu cho thuờ
Cú TK 515: nếu là hoạt động khụng thường xuyờn Cú TK 511: nếu là hoạt động chuyờn doanh
Cú TK 333 (333.1): thuế GTGT phải nộp
- Khi thu hồi đồ dựng cho thuờ:
Nợ TK 153 (1543.3): giỏ trị cũn lại
Cú TK 142 (142.1), 242: giỏ trị cũn lại
Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toỏn nguyờn vật liệu và cụng cụ, dụng cụ theo phương
phỏp kờ khai thường xuyờn
(tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ).
TK 152, 153 TK
111,112,331,... TK 621
Tăng do mua
ngoài(ch a thuế) Xuất dùng trực tiếp cho sản xuất TK 151 TK NVL,CCDC đidờng kỳ trớc nhập kho TK 154 TK 154 Nhập kho do th ngồi gia cơng
Xuất kho thuê ngồi gia cơng
TK 411 TK 128,222 Nhận cấp phát, góp vốn Xuất góp vốn liên doanh TK 128,222 TK 138.1,632 Nhận lại vốn Phát hiện TK 133 Thuế GTGT đ ợc khấu trừ
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toỏn nguyờn vật liệu và cụng cụ, dụng cụ theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
(tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp)
TK 632 Phát hiện thừa
khi kiểm kê
Xuất bán nguyên vật liệu TK 412 TK 412 Chênh lệch do đánh giá tăng Chênh lệch do đánh giá giảm TK 152, 153 TK 111,112,331,... TK 621 Tăng do mua ngoài(cả thuế) Xuất dùng trực tiếp cho sản xuất TK 151 TK NVL,CCDC đi đ- ờng kỳ trớc nhập kho Xuất kho phục vụ sản xuất, bán hàng, quản lý TK 154 TK 154 Nhập kho do th ngồi gia
cơng
Xuất kho th ngồi gia cơng
TK 411 TK 128,222 Nhận cấp phát, góp vốn Xuất góp vốn liên doanh TK 128,222 TK Nhận lại vốn Phát hiện
1.4..kế toỏn nguyờn vật liệu và cụng cụ, dụng cụ theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
1.4.1. Khỏi niệm.
Phương phỏp kiểm kờ định kỳ là phương phỏp khụng theo dừi một cỏch thường xuyờn, liờn tục về tỡnh hỡnh biến động của cỏc loại vật tư, hàng hoỏ, sản phẩm trờn cỏc tài khoản phản ỏnh giỏ trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chỳng trờn cơ sở kiểm kờ định kỳ, xỏc định lượng tồn kho thực tế. Từ đú xỏc định lượng xuất dựng trong kỳ cho sản xuất kinh doanh theo cụng thức:
Giỏ trị NVL, CCDC xuất dựng trong kỳ = Giỏ trị NVL, CCDC cũn lại chưa dựng đầu kỳ + Tổng giỏ trị NVL, CCDC tăng thờm trong kỳ - Giỏ trị NVL, CCDC cũn lại chưa dựng cuối kỳ
Ưu điểm: đơn giản, dễ làm, giảm nhẹ được lượng cụng việc hạch toỏn. Nhược điểm: độ chớnh xỏc khụng cao, cụng việc dồn vào cuối kỳ.
Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 151, 152, 153: dựng để theo dừi giỏ thực tế của nguyờn vật liệu và cụng cụ, dụng cụ tồn kho.
- Tài khoản 611: Mua hàng dựng để theo dừi tỡnh hỡnh tăng, giảm nguyờn vật liệu và cụng cụ, dụng cụ.
TK 338.1 TK 632
Phát hiện thừa khi kiểm kê
Xuất bán nguyên vật liệu TK 412 TK 412 Chênh lệch do đánh giá tăng Chênh lệch do đánh giá giảm
Bờn Nợ: phản ỏnh giỏ thực tế nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ tồn kho
đầu kỳ
Bờn Cú: phản ỏnh giỏ thực tế nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ xuất dựng
và tồn kho cuối kỳ
Tài khoản 611 chỉ ỏp dụng đối với cỏc doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ, giỏ trị nguyờn vật liệu và cụng cụ, dụng cụ mua vào được phản ỏnh trờn tài khoản 611, phải thực hiện theo nguyờn tắc giỏ hạch toỏn.
Đối với vật tư, hàng hoỏ xuất kho sử dụng cho sản xuất kinh doanh hoặc xuất bỏn chỉ ghi một lần vào cuối kỳ và mua vào trong kỳ. Để xỏc định giỏ trị vật tư xuất dựng, hàng hoỏ xuất bỏn kế toỏn phải mở sổ chi tiết để phản ỏnh giỏ trị thực tế hàng hoỏ mua vào theo từng thứ nguyờn vật liệu và cụng cụ, dụng cụ. Tài khoản này bao gồm hai tài khoản cấp 2:
+ TK 611.1: mua nguyờn vật liệu + TK 611.2: mua hàng hoỏ