mình. Tuy nhiên khi hạch tốn bằng tỷ giá thực tế thì việc theo dõi và tính tốn chênh lệch tỷ giá do tỷ giá thực tế thay đổi giữa các thời điểm phát sinh khác nhau là tương đối phức
tạp.
Đối với các chi phí mua hàng phát sinh trong q trình nhập khẩu như phílưu kho, lưu bãi, vận chuyển, bảo quản, bốc xếp, thủ tục phí thanh tốn, phí mở lưu kho, lưu bãi, vận chuyển, bảo quản, bốc xếp, thủ tục phí thanh tốn, phí mở L/C... kế tốn khơng phản ánh vào TK 1562 – “ Chi phí thu mua hàng hố” mà phản ánh vào tài khoản 641 “chi phí bán hàng” chi tiết cho từng loại chi phí như tài khoản 6418 “ Chi phí bốc xếp, vận chuyển, bảo quản, bảo hiểm”, tài khoản 6417 “ Chi phí giấy phép tờ khai, kiểm tra, mẫu, thủ tục phí’. Việc hạch tốn như vậy là khơng đúng nội dung phản ánh của tài khoản 641, đồng thời sẽ dẫn tới xác định giá vốn hàng xuất kho và lợi nhuận gộp thiếu chính xác. Tất cả các chi phí này cùng với chi phí bán hàng khác sẽ được kết chuyển sang tài khoản 911 vào cuối kỳ để xác định kết quả.
Trong qua trình hạch tốn khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liênquan đến thu chi ngoại tệ, kế tốn khơng sử dụng tài khoản ngoài bảng là TK quan đến thu chi ngoại tệ, kế tốn khơng sử dụng tài khoản ngoài bảng là TK 007 “ngoại tệ các loại” để phản ánh. Nguyên nhân là do khi vào số liệu cho các chứng từ ngoại tệ trên máy vi tính, kế tốn đã nhập số liệu về tiền ngoại tệ và tỷ giá quy đổi cùng voí tiền VND. Vì vậy số ngoại tệ, các khoản ngoại tệ thể hiện cả thông tin về ngoại tệ và thông tin về VND. Kế toán vẫn theo dõi sự biến động của các ngoại tệ tại các ngân hàng khác nhau vài giá trị của chúng quy đổi ra VND mà không cần sử dụng tài khoản 007.
II. Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn nghiệp vụ nhập khẩu tạicông ty công ty
xuất nhập khẩu và xây dựng nông lâm nghiệp .
1.các giải pháp đềxuất. xuất.
1) ảnh hưởng của việc thay đổi tỷgiá. giá.
Do chức năng chính của Cơng ty là xuất nhập khẩu trực tiếp hàng hoá,các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình xuất nhập khẩu liên quan các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình xuất nhập khẩu liên quan nhiều đến ngoại tệ. Hiện nay theo thơng tư 105 của bộ tài chính hướng dẫn kế toán chuẩn mực" ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá"
Đối với TK 413, Công ty chỉ phản ánh các khoản chênh lệch tỷ giá hốiđoái đoái
+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện và chênh lệch tỷ giá hối đoáido đánh giá lại của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính . do đánh giá lại của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính .
+ Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại của các khoản mục tiền tệ tệ
có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh,...
+ Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính củacơ sở ở nước ngồi hoạt động độc lập. cơ sở ở nước ngoài hoạt động độc lập.
Thay vì sử dụng như trước đây thì bây giờ các nghiệp vụ kinh tế mua,bán ngoại tệ phát sinh được quy đổi ra đồng Việt Nam đồng theo tỷ lệ giá mua bán ngoại tệ phát sinh được quy đổi ra đồng Việt Nam đồng theo tỷ lệ giá mua bán thực tế phát sinh. Chênh lệch giữa tỷ giá thực tế mua vào và tỷ giá thực tế bán ra của ngoại tệ được hạch tốn vào TK635” Chi phí tài chính “ và tài khoản 515” Doanh thu từ hoạt động tài chính”.
Phương pháp hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu thể hiện rất rõ trong cuốn“6 chuẩn mực kế tốn mới và hướng dẫn thực hiện” thơng qua thông tư 105 “6 chuẩn mực kế tốn mới và hướng dẫn thực hiện” thơng qua thông tư 105
V
í d ụ : Khi nhận tồn bộ chứng từ hàng hố do người xuất khẩu chuyển
đến,
nếu cuối tháng mà hàng chưa về, kế toán ghi:
Nợ TK 151: Trị giá hàng nhập khẩu theo tỷ giá thực tế.(TGTT)Có TK 3311: Số tiền phải trả cho người xuất khẩu theo trị Có TK 3311: Số tiền phải trả cho người xuất khẩu theo trị TGTT Khi thanh toán chi người bán , căn cứ giấy báo nợ kế toán ghi:
Nợ TK 3311 : Số tiền thanh toán cho người bán theo TGTT ngàyghi sổ ghi sổ
Có TK 144 : Số tiền ký quỹ theo TGTT ngày ký quỹ( Nếu thanh tốnbằng L/C) bằng L/C)
Có TK1122 : Số ngoại tệ quy ra VND theo TGTT ngày thanh tốnSau đó có bút tốn phản ánh chênh lệch tỷ giá: Sau đó có bút tốn phản ánh chênh lệch tỷ giá:
* Trường hợp TGTT ngày ký quỹ hoặ ngày thanh toán > TGTT ngày ghi sổ, kétốn ghi: tốn ghi:
Nợ TK : 413: Chênh lệch tăngCó TK : 3311 Có TK : 3311
* Trường hợp TGTT ngày ký quỹ hoặc ngày thanh toán < TGTT ngày ghi sổ, kếtốn ghi: tốn ghi:
Nợ TK 3311
Có TK 413 : Chênh lệch giảm
Khi nhận được bộ chứng từ hàng hoá do người xuất khẩu chuyển đến, nếucuối tháng mà hàng chưa về, kế toán cuối tháng mà hàng chưa về, kế toán
ghi:
Nợ TK 151 : ( Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch)Có TK 3311: ( Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 3311: ( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Khi thanh toán cho người bán hàng, căn cứ vào giấy báo nợ, kế toán ghi:+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán , ghi: + Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán , ghi:
Nợ TK 3311 : ( Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Nếu lỗ tỷ giá hối đối)Có TK 144 :( Tỷ giá hối đoái ghi trên sổ kế Có TK 144 :( Tỷ giá hối đối ghi trên sổ kế
tốn)
Có TK 1122: (Tỷ giá hối đối ghi trên sổ kế toán)
+Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán , ghi:Nợ TK 3311: ( Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 3311: ( Tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn)
Có TK 515: Doanh thu tài chính( Lãi tỷ giá hối đối)Có TK 144:( Tỷ giá hối đối ghi trên sổ kế tốn) Có TK 144:( Tỷ giá hối đối ghi trên sổ kế tốn) Có TK 1122:( Tỷ giá hối đối ghi trên sổ kế toán) 2 ) Đối với việc sử dụng các loại nguyên
tệ
Khi các nghiệp vụ liên quan đến thu chi ngoại tệ kế toán nên sử dụng TK 007 -" nguyên tệ các loại " để phản ánh chi tiết số phát sinh liên quan đến ngoại tệ " nguyên tệ các loại " để phản ánh chi tiết số phát sinh liên quan đến ngoại tệ đồng thời với hạch toán tổng hợp. Theo chế độ hiện hành, TK 007 được mở sử dụng để theo dõi tình hình thu chi của ngoại tệ trong đơn vị và được mở chi tiéet cho từng loại nguyên tệ (USD, EUR, JPY, GBP…)
Kết cấu TK007: