2.1 .TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO
3.2. XUẤT GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN
xử lý, chi chép, bảo quản chứng từ, sổ sách kế tốn mà vẫn đảm bảo tính chính xác, kịp thời cao của thơng tin kế tốn đồng thời nâng cao hiệu quả giám đốc, quản trị các hoạt động của doanh nghiệp, đặc biệt là hoạt động tiêu thụ thành phẩm. Đây là yêu cầu tất yếu đặt ra đối với bất kỳ doanh nghiệp nào.
- Xuất phát từ nhiệm vụ của kế tốn là cung cấp thơng tin một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời cho nhà quản lý. Trong thời đại hiện nay với sự bùng nổ thông tin và sự cạnh tranh ngày càng gay gắt thì yêu cầu này càng trở nên quan trọng. Chính vì vậy, việc hồn thiện cơng tác kế tốn phải chú trọng đến việc trang bị các phương tiện máy móc kỹ thuật tính tốn, ghi chép, xử lý thông tin nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác và đầy đủ để từng bước nâng cao hiệu quả cơng tác kế tốn.
3.2. ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾTOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO
Khi nền kinh tế nước ta chuyển sang cơ chế thị trường đã mang lại cho các doanh nghiệp nhiều thời cơ nhưng cũng không ít thách thức mới. Doanh nghiệp được chủ động về sản xuất kinh doanh (mặt hàng, qui trình sản xuất, thị trường tiêu thụ..) nhưng cũng đứng trước nhiều khó khăn: những biến động của thị trường trong nước và quốc tế, sự cạnh tranh gay gắt, sự hạn hẹp về vốn, kỹ thuật..). Tình hình trên buộc các doanh nghiệp ln phải tính tốn làm thế nào để đẩy mạnh sản xuất và kinh doanh có lãi.Tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh là khâu rất quan trọng trong quá
trình sản xuất kinh doanh. Vì vậy việc hồn thiện cơng tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kinh doanh là thực sự cần thiết.
Qua quá trình thực tập tìm hiểu thực tế và phân tích tình hình thực tế về kế tốn tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Anh Đào, em nhận thấy về cơ bản cơng tác kế tốn tại cơng ty đã đi vào nề nếp, đảm bảo tuân thủ đúng pháp luật và Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, phù hợp với tình hình thực tế tại Cơng ty, đáp ứng yêu cầu quản lý, giám đốc tài sản của cơng ty. Cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm dưới sự trợ giúp của phần mềm kế toán được thiết kế và tổ chức mạch lạc, rõ ràng đã hỗ trợ tốt cơng việc kế tốn, giúp kế toán lập báo cáo một cách đầy đủ, kịp thời vào cuối kỳ hoặc theo yêu cầu của ban lãnh đạo.
Bên cạnh những mặt tích cực trên cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm và xác định KQKD của công ty khơng tránh khỏi những tồn tại, những vấn đề chưa hồn tồn hợp lý, chưa thật tối ưu. Trong q trình thực tập tại Công ty cùng với những kiến thức đã học tại trường, em mạnh dan đưa ra một số ý kiến góp phần nhỏ cho q trình hồn thiện kế tốn tiêu thụ sản phẩm và xác định KQKD tại Cơng ty TNHH Anh Đào.
Về việc theo dõi thành phẩm
Sản phẩm của Công ty sản xuất ra không chỉ bao gồm những thành phẩm chờ tiêu thụ ra thị trường mà còn gồm những sản phẩm sản xuất để phục vụ cho giai đoạn khác của quy trình sản xuất, hồn thiện sản phẩm như nước rượu tàng trữ, rượu bán thành phẩm, chai nút nhựa… là những sản phẩm không tiêu thụ. Tất cả những sản phẩm này khi nhập kho đều được kế toán theo dõi như thành phẩm sẽ tiêu thụ. TK 155 – Thành phẩm, TK này được chi tiết theo cả các loai thành phẩm tiêu thụ và không tiêu thụ. Em thiết nghĩ điều này là khơng hợp lý vì việc theo dõi như vậy sẽ làm tăng khối lượng thành phẩm tồn kho so với khối lượng thực tế thành phẩm có thể cung cấp cho thị trường, khó quản lý, kiểm kê thành phẩm… Theo em TK 155 – Thành phẩm, nên chi tiết theo từng loại thành phẩm xuất bán
Ví dụ:
TK 1551: Rượu Vang nho TK 1552: Rượu Vang Anh Đào TK 1553: Nước Cola
……
Đối với các sản phẩm sản xuất ra khơng tiêu thụ, kế tốn nên theo dõi trên TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. Chi tiết tiểu khoản cho từng loại sản phẩm này.
Về việc hạch tốn số lượng hàng xuất khuyến mại
Hiện nay cơng ty có chính sách xuất khuyến mại thêm 1% số lượng hàng đã mua cho những khách hàng mua với số lượng lớn với mục đích là để khuyến khích khách hàng mua nhiều nhằm tăng khối lượng hàng bán ra. Tuy nhiên cơng ty lại hạch tốn khoản xuất khuyến mại này khơng đúng vì lại ngầm coi đây như một khoản giảm giá hàng bán, tức là doanh thu vẫn ghi nhận đúng như trên hoá đơn, trị giá vốn hàng bán vẫn tính trên số lượng hàng mà khách hàng đặt mua (khơng bao gồm khoản xuất khuyến mại), nhưng đến cuối kỳ khi lập bảng kê tiêu thụ thành phẩm thì lại hạch tốn số lượng xuất khuyến mại thêm vào khối lượng hàng đã tiêu thụ với doanh thu đã ghi nhận ở trên. Việc hạch toán như thế này sẽ làm cho việc kê khai và theo dõi lượng thành phẩm tiêu thụ trở lên khó khăn và khơng đúng.
Theo em cơng ty nên coi khoản xuất khuyến mại này như một khoản chi phí bán hàng tức là nên hạch toán riêng khoản khuyến mại này vào tài khoản 641- chi phí bán hàng.
Ví dụ: Theo hóa đơn số 052314 ngày 10/05/2011 cơng ty bán hàng cho DNTN Hải Phượng. Do doanh nghiệp này mua nhiều nên công ty đã xuất khuyến mại thêm 5 chai rượu vang Anh Đào.
Việc hạch toán các khoản doanh thu của hàng xuất bán giống như phần lý luận, còn hạch toán khoản xuất khuyến mại như sau:
Nợ TK 641 : 149.500 Nợ TK 1331: 14.950
Có TK 5111: 149.500
Có TK 33311 : 14.950 + Kết chuyển trị giá thực tế của hàng xuất khuyến mại: Nợ TK 632 : 118.250
Có TK 1553: 118.250
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản chi phí bán hàng và giá vốn hàng xuất khuyến mại sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
+ Kết chuyển gia vốn hàng xuất khuyến mại:
(Trị giá vốn của hàng xuất khuyến mại: 5 x 23.650 = 118.250) Nợ TK 911: 118.250
Có TK 632: 118.250 + Kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ Tk 911: 149.500
Có TK 641: 149.500
Thực hiện nghiệp vụ chiết khấu thanh toán cho khách hàng
Đối với khách hàng thanh toán sớm trong một khoảng thời gian nhất định, Công ty nên cho khách hàng hưởng một mức chiết khấu thanh tốn thích hợp để khuyến khích việc thanh tốn sớm tránh tình trạng ứ đọng vốn do bị chiếm dụng dài làm chậm vòng quay của vốn. Như vậy, ảnh hưởng đến nguồn vốn sử dụng để tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng của Công ty trong thời gian tới và làm tăng chi phí sử dụng vốn của Cơng ty. Để khắc phục tình trạng trên, kế tốn cần thực hiện nghiệp vụ chiết khấu thanh tốn cho khách hàng. Khi đó kế tốn hạch toán nghiệp vụ như sau:
Nợ TK 111,112 : số tiền thực thu.
Nợ TK 632 : số tiền chiết khấu thanh tốn. Có TK 131 :Tổng giá thanh toán.
Đưa ra quy định và chế tài đối với các khách hàng nợ quá hạn, dài ngày như áp dụng tính lãi suất trên số ngày quá hạn cuả khách hàng hoặc đưa vào danh sách những khách hàng có uy tín khơng tốt để tương lai khi khách hàng tới đặt mua hàng thì cân nhắc xem có nên bán cho khách hàng đó hay khơng hoặc quy định những điều kiện nghiêm ngặt hơn khi bán hàng.
Về việc trích lập dự phịng
Cơng ty nên lập quỹ dự phịng phải thu khó địi để có thể giảm các thiệt hại xuống mức thấp nhất. Về mặt kinh tế cũng như tài chính, quỹ dự phịng cho phép Cơng ty ln thực hiện được ngun tắc hạch tốn tài sản theo chi phí gốc lại vừa có thể ghi nhận trên các báo cáo tài chính của mình. Mặt khác, quỹ dự phịng cịn tạo lập cho Cơng ty một quỹ tiền tệ để đủ sức khắc phục trước các thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh, nó cịn có thể được nhìn nhận như một đối sách tài chính cần thiết để duy trì hoạt động của Cơng ty.
Do vậy, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, đảm bảo ổn định tình hình tài chính thì việc lập dự phịng phải thu khó địi là hết sức cần thiết và thiết thực. Theo thông tư số: 228/2009/TT-BTC. Các khoản nợ như sau thì được xếp vào nợ phải thu khó địi:
-Những khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết của hợp đồng mua bán hoặc cam kết địi nợ mà doanh nghiệp địi nhiều lần khơng được.
-Nợ phải thu chua đến hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản, đang làm thủ tục giải thể hay mất tích, người nợ bỏ trốn.
Phương pháp lập dự phòng:
Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu
khó địi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó địi nói trên. Trong đó:
- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh tốn, mức trích lập dự phịng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết ... thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi được để trích lập dự phịng.
- Sau khi lập dự phịng cho từng khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn bộ khoản dự phịng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch tốn vào chi phí quản lý của doanh nghiệp.
Phương pháp hạch toán cụ thể như sau:
+ Vào cuối niên độ Kế toán sau khi xác định được các khoản phải thu khó địi hoặc khả năng khơng địi được, Kế toán ghi :
Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có TK 139 : Dự phịng phải thu khó địi.
+ Vào cuối niên độ Kế toán tiếp theo Kế toán căn cứ vào chênh lệch giữa dự phòng năm trước và dự phòng năm nay để xác định số dự phịng cần trích lập bổ sung hoặc phải hồn nhập.
Nếu dự phịng năm nay tăng thì trích lập bổ sung theo số chênh lệch: Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nếu dự phịng năm nay giảm thì hồn nhập dự phịng theo phần chênh lệch: Nợ TK 139 : Dự phịng phải thu khó địi.
Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Các khoản phải thu khó địi khi xác định là khơng địi được thì được phép xóa nợ. Kế tốn ghi:
Nợ TK 139 : Dự phịng phải thu khó địi.
Nợ TK 642 : Chi phí QLDN (nếu chưa trích lập dự phịng). Có TK 131 : Giá trị khoản phải thu khó địi được xóa nợ. Đồng thời ghi Nợ TK 004 : Nợ khó địi đã xử lý
Đối với những khoản nợ phải thu khó địi đã xử lý sau đó thu được thì hạch tốn:
Nợ TK 111,112 : Tổng số tiền thu được. Có TK 711 :
-Ngồi ra, các khoản nợ phải thu khó địi có thể đem bán cho các cơng ty mua bán nợ. Khi Công ty hoàn thiện thủ tục bán các khoản nợ phải thu khó địi thì kế tốn hạch tốn như sau:
Nợ TK 111, 112 : Số tiền bán nợ.
Nợ TK 139 : Số chênh lệch được bù đắp bằng khoản dự phịng phải thu khó địi.
Có TK 131 : Giá gốc khoản phải thu.
Việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi phải dựa trên nguyên tắc thận trọng và doanh thu phải phù hợp với chi phí, chỉ khi nào khách hàng khơng cịn khả năng thanh tốn nợ thì mới tiến hành trích lập dự phịng
Việc đối chiếu sổ sách giữa kế tốn cơng nợ và kế tốn ngân hàng
Để đảm bảo tối thiểu những sai sót khó điều chỉnh vào cuối tháng giữa hai nhân viên kế toán này, em thiết nghĩ rằng việc đối chiếu nên được thực
hiện hàng tuần. Như vậy, khi có sai lệch sẽ phát hiện được ngay và điều chỉnh kịp thời.
Ngoài ra, để thuận tiện cho việc chiếu kế toán ngân hàng nên lập một bảng riêng về tài khoản tiền nhận được từ ngân hàng về việc khách hàng thanh toán tiền mua hàng. Bảng kế này được ghi chép hàng ngày, hàng tuần sẽ in ra để đối chiếu với bên có TK 131 của kế tốn cơng nợ.
Bảng kê này có thể được kẻ như sau:
BẢNG KÊ TIỀN NGÂN HÀNG Từ ngày 01/X/N đến gnày 31/X/N
Ngày Số chứng từ Tên khách hàng Số tiền (VNĐ) Số tiền (USD)
(1) (2) (3) (4) (5)
Tổng cộng
(1) Kế toán ghi ngày nhận được giấy báo có ngân hàng và cũng là ngày ghi phiếu. (2) Số phiếu thu được đính kèm theo với giấy báo có của ngân hàng.
(3) Tên người mua hàng
(4) Dựa vào số tiền ghi trên giấy báo có để ghi (5 Quy đổi sang tiền USD theo tỷ giá thực tế.
Tăng cường công tác quản lý chi phí
Cơng ty nên tăng cường cơng tác quản lý chi phí đặc biệt là chi phí QLDN, giá vốn hàng bán và chi phí hoạt động tài chính. Kế tốn thường xuyên kiểm tra các khoản chi phí phát sinh và các chứng từ liên quan xem đó có phải là khoản chi phí hợp lý khơng. Cơng ty nên xem xét lại nguồn vốn, tận dụng nguồn tiền trong cơng ty để hạn chế vay bên ngồi để giảm chi phí tài chính.
Trích lập quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm
Trong thời kỳ khó khăn như hiện nay, khi nền khinh tế khủng hoảng, có nhiều đối thủ cạnh tranh gay gắt, tiêu thụ thành phẩm bị giảm, ứ đọng để duy trì hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thì biện pháp cắt giảm nhân công là một biện pháp được nhiều doanh nghiệp áp dụng. Tuy nhiên hiện nay Công ty lại không thực hiện trích lập dự phịng trợ cấp mất việc làm trong trường hợp cho nhân viên thơi việc mà thường trích khoản này vào thẳng chi phí. Khi áp dụng như vậy, trong khi doanh nghiệp gặp khó khăn thì sẽ càng làm cho DN gặp khó khăn hơn. Vì vậy, theo em Cơng ty nên lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
Cụ thể kế toán hạch toán như sau:
Khi trích lập quỹ dự phịng về trợ cấp mất việc làm vào thời điểm khóa sổ kế tốn trước khi lập báo cáo tài chính:
Nợ TK 642
Có TK 351 : Dự phịng trợ cấp mất việc làm.
Khi chi trả trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thôi việc cho người lao động vào năm tiếp theo thì kế tốn ghi:
Nợ TK 351
Có TK 111,112
Trường hợp chi trả trợ cấp mất việc làm khơng đủ nguồn thì hạch tốn thẳng vào chi phí QLDN:
Nợ TK 642
Có TK 111,112
Nếu quỹ dự phịng trong năm khơng chi hết thì chuyển sang năm sau và khi số cần lập dự phòng lớn hơn số chưa sử dụng hết thì hạch tốn thu thêm:
Nợ TK 642
Khi số dự phịng cần phải trích lập nhỏ hơn số dự phịng chưa sử dụng hết thì hạch tốn:
Nợ TK 351
Có TK 642
Về cơng việc kế tốn cuối tháng
Để khắc phục việc các nhân viên kế tốn khơng làm đầy đủ công việc vào cuối tháng mỗi nhân viên kế tốn trong cơng ty nên có danh mục cơng