Ví dụ
Ngày 31/05/2011 kế tốn căn cứ vào bảng tính lương số LVP 3105, số tiền lương phảI trả cho khối nhân viên văn phòng là: 94.129.099đ để ghi vào phần mềm kế tốn theo bút tốn sau:
Nợ TK 6421: 94.129.099 Có TK 334: 94.129.099
Biểu 2.20: Bảng tính lương khối văn phịng
CƠNG TY TNHH ANH ĐÀO
Khu CN Phú Diễn -Từ Liêm -Hà Nội
BẢNG TÍNH LƯƠNG KHỐI VĂN PHỊNG Ngày 31/05/2011 Họ và tên Chức vụ Số ngày cơng Tiền phụ cấp Bậc lương Mức lương cơ bản Thành tiền Người lĩnh tiền Đào Huệ Chi Nhân viên kế tốn 25 150.000 2.6 830.000 2208.000 Đỗ Xuân Hà Nhân viên phòng kinh doanh 23 150.000 2.6 830.000 2.308.000 ……… …. … … … … … Nguyễn Thị Hoa Trưởng phịng hành chính 26 500.000 3 830.000 2.990.000 Tổng cộng 20.129.090 Trưởng phịng kế tốn (ký, họ tên)
Hàng ngày, khi chi tiền kế toán lập phiếu chi và vào sổ Nhật ký chung. Cuối tháng, Sổ cái TK 641 (biểu 2.21) và Sổ cái TK 642 (biểu 2.22) để theo dõi tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Biểu 2.21: Sổ cái TK 641
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/05/2011 đến ngày: 31/05/2011 Tài khoản: 641 - Chi phí bán hàng
Đơn vị: VND Ngà y Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư PS Nợ PS Có 02/0 5 PC 02/05
Chi phí vận chuyển hàng đi Hải
Dương 1111 550.00 0 03/0 5 UNC 04/05
Chi phí vận chuyển ngày 15/01/2009, cơng ty TNHH An Bình 11213 503.20 0 … … … … … 31/0 5 K/c chi phí bán hàng xác định KQKD 911 79.797.059 Tổng phát sinh Nợ: 79.797.059 Tổng phát sinh Có: 79.797.059
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty TNHH Anh Đào)
Biểu 2.22: sổ cái TK 642
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/05/2011 đến ngày: 31/05/2011 Tài khoản: 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Đơn vị: VND
Ngà y
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
01/0
1 PC 01/01
Tiền xăng dầu
1111 738.182
… … … … … …
03/0
1 PC03/01
Tiền mua văn phòng
phẩm 1111 201.144
… … … … … …
31/0 5
Lương phải trả khối văn
phòng 11213 20.129.09 0 31/0 5 K/c chi phí bán hàng xác định KQKD 911 45.949.911
Tổng phát sinh Nợ:
45.949.911
Tổng phát sinh Có:
45.949.911
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty TNHH Anh Đào)
Phương pháp kế tốn doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
Do đặc thù Cơng ty là một doanh nghiệp sản xuất, chủ yếu tiêu thụ sản phẩm ở thị trường trong nước và khơng tham gia đầu tư tài chính nên Cơng ty có rất ít các khoản doanh thu tài chính. Doanh thu tài chính của Công ty chủ yếu phát sinh từ lãi tiền gửi và chênh lệch tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ.
Đối với chi phí tài chính thì chủ yếu phát sinh từ các hoạt động trả lãi vay, chi phí từ chênh lệch tỷ giá hối đối.
Sơ đồ 2.10 : Phương pháp kế tốn doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
Kế tốn căn cứ vào các chứng từ hóa đơn phát sinh từ hoạt động tài chính để nhập vào phần mềm kế toán các bút toán liên quan đến doanh thu và chi phí hoạt động tài chính. Từ đó máy tính sẽ tự động ghi sổ Nhật ký chung
và kết chuyển các thông tin vào các sổ cái TK 515 (biểu 2.23),sổ cáI TK 635 (biểu 2.24).
Biểu 2.23: sổ cái TK 515
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/05/2011 đến ngày: 31/05/2011 Tài khoản: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Đơn vị: VND Ngà y Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư PS Nợ PS Có 25/0 5 05/07- 0034
Lãi tiền gửi Agribank
11211 278.478 31/0
5 PKT1008
Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá
cuối kỳ 3314 1.396.22 7 … … … … … 31/0 5
K/c doanh thu hoạt động tài chính xác định KQKD 911 5.076.84 8 Tổng phát sinh Nợ: 5.076.848 Tổng phát sinh Có: 5.076.848
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty TNHH Anh Đào)
Biểu 2.24: sổ cái TK 635
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/05/2011 đến ngày: 31/05/2011 Tài khoản: 635- Chi phí hoạt động tài chính
Đơn vị: VND
Ngà y
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
02/0 5 PCK 1123 Trả lãi ngân hàng Eximbank 11212 2.068.058 … … … … … 29/0 5 PC03/05 Trả lãi TK 0347000020888 11211 7.472.256 … … … … … 29/0 5 PCK1205
Trả lãi ngân hàng ACB
11211 11.129.09 0 31/0
5
K/c chi phí hoạt động tài
chính xác định KQKD 911 94.875.623
94.875.623
Tổng phát sinh Có:
94.875.623
(Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty TNHH Anh Đào) Phương pháp kế toán thu nhập khác và chi phí khác
Thu nhập khác là khoản thu nhập bất thường không phải là doanh thu của cơng ty, nó được tạo ra ngồi hoạt động kinh doanh thông thường của Công ty. Đối với Công ty TNHH Anh Đào, thu nhập khác thường gồm thu từ việc điều chỉnh cơng nợ do sai sót khơng trọng yếu, thu từ tiền phạt do nhầm lẫn trong quá trình đặt hàng của khách hàng hoặc điều chỉnh những số dư nhỏ lẻ. Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh ngồi các chi phí phục vụ HĐKD thơng thường của Cơng ty. Chi phí khác của Cơng ty gồm có điều chỉnh cơng nợ do vào thừa dữ liệu, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, tiền nộp phạt thuế do nộp chậm thu, điều chỉnh các số dư nhỏ lẻ.
Sơ đồ 2.11: Phương pháp kế tốn thu nhập và chi phí khác
Do đặc thù thu nhập khác và chi phí khác là những khoản thu và chi bất thường tại công ty nên có trong từng tháng Cơng ty có hoặc khơng có những khoản thu, chi này.Vào tháng 05/2011 Công ty không phát sinh một khoản thu va chi khác nào.
Trong kỳ, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, kế tốn ghi vào các sổ có liên quan. Cuối tháng, kế tốn thực hiện các bút tốn kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định KQKD.
Số liệu kế tốn tháng 05/2011 tại phịng kế tốn của Cơng ty TNHH Anh Đào như sau:
- Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511 734.763.025 Có TK 911 734.763.025 - Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 326.435.707 Có TK 632 326.435.707 - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 79797059 Có TK 641 79797059
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 45949911
Có TK 642 45949911
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 5.076.848
Có TK 911 5.076.848 - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 911 94.875.623
Có TK 635 94.875.623
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 911 48.195.393
Có TK 8211 48.195.393
(Trong kỳ Công ty không phát sinh chênh lệch giữa thuế và kế toán nên khơng phát sinh thuế TNDN hỗn lại. Nên phát sinh trên TK 8212 = 0).
- Kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh: Nợ Tk 911 144.586.180
Có TK 4211 144.586.180
Biểu 2.25: Sổ cái TK 911
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/05/2011 đến ngày 31/05/2011 Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Đơn vị : VND
Ngày Số
chứng từ Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
31/05 K/c doanh thu thuần 511 734.763.025 31/05 K/c giá vốn 632 326.435.707 31/05 K/c chi phí bán hàng 641 79.797.059 31/05 K/c chi phí quản lý doanh nghiệp 642 45.949.911 31/05 K/c doanh thu hoạt
động tài chính 515 5.076.848 31/05 K/c chi phí hoạt
động tài chính 635 94.875.623 31/05 Chi phí thuế TNDN 821 48.195.393 31/05 Lợi nhuận chưa
phân phối 421 144.586.180
Tổng phát sinh Nợ:
739.839.873
Tổng phát sinh Có:
2.3. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁCĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO
2.3.1. Ưu điểm
- Bộ máy kế toán của cơng ty được tổ chức tương đối gọn nhẹ, hồn chỉnh và khoa học, mỗi kế tốn được chun mơn hóa cơng việc, nhưng vẫn có sự phối hợp chặt chẽ và đồng bộ với nhau, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phương pháp tính tốn, ghi chép ... từ đó tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu được thuận lợi và dễ dàng phát hiện những sai sót để kịp thời sửa chữa.
- Đội ngũ cán bộ kế tốn có trình độ nghiệp vụ tốt, nắm vững và am hiểu các kỹ thuật nghiệp vụ, các chế độ tài chính và thanh tốn, có trình độ ngoại ngữ, đồng thời sử dụng thành thạo phần mềm kế tốn mà cơng ty đang áp dụng. Đặc biệt, cán bộ kế tốn là những người nhiệt tình và có trách nhiệm trong cơng việc.
- Cơng ty có sự quan tâm đúng mức tới chế độ quản lý tiêu thụ thành phẩm và kế toán tiêu thụ thành phẩm. Hệ thống kho được bố trí khoa học, hợp lý đảm bảo quản lý theo từng thứ, từng chủng loại thành phẩm thuận tiện cho việc nhập - xuất hàng. Công ty quản lý thành phẩm cũng được đánh giá cao qua việc xác định đúng đắn, rõ ràng nội quy, quy chế, trách nhiêm của các bên như kế toán thủ kho và bảo vệ trong quản lý tránh nhầm lẫn, hao hụt và mất mát.
- Về chứng từ và luân chuyển chứng từ: Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh kịp thời trên các hóa đơn chứng từ phù hợp cả về số lượng, về nguyên tắc ghi chép và công tác quản lý chứng từ. Chứng từ là những cơ sở ban đầu để thực hiện cơng việc hạch tốn, do đó các chứng từng đều được đánh số theo thứ tự và thời gian.
- Hệ thống TK mà công ty đang sử dụng trong hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được chi tiết tương đối phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty.
- Việc lựa chọn hình thức kế tốn "Nhật ký chung" là hợp lý bởi hình thức này đã kết hợp được việc ghi chép theo thứ tự thời gian.
- Công ty sử dụng phần mềm kế toán nên trong việc ghi chép và xử lý số liệu đã khắc phục được những nhược điểm về ghi sổ, giảm khối lượng ghi chép chung, giảm mức nhầm lẫn về số liệu, đồng thời tiến hành lập báo cáo tài chính và cung cấp các chỉ tiêu nhanh chóng, kịp thời, chính xác và đầy đủ.
2.3.2. Những tồn tại trong cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm tại Công ty
Bên cạnh những ưu điểm trong cơng tác kế tốn cũng như kế tốn tiêu thụ và xác định KQKD mà Công ty đã đạt được, do những nguyên nhân chủ quan cũng như khách quan khác nhau Công ty không tránh khỏi những hạn chế như:
Về việc theo dõi thành phẩm
TK mà cơng ty đang sử dụng trong hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hầu hết đều được chi tiết tương đối phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty. Tuy nhiên việc theo dõi những sản phẩm nhập kho phản ánh chi tiết trên TK 155 nhưng chỉ sử dụng để xuất dùng trong Công ty mà khơng xuất bán là chưa hợp lý.
Hạch tốn số lượng hàng xuất khuyến mại
Cơng ty có quy định nếu khách hàng mua hàng với số lượng lớn thì cơng ty sẽ khuyến mãi thêm 1 lượng theo 1% số lượng hàng đã mua. Ví dụ khách hàng mua 500 chai rượu Anh Đào thì sẽ được khuyến mại thêm 5 chai nữa, điều này là rất tốt vì nó sẽ kích thích khách hàng mua nhiều và cơng ty sẽ đẩy mạnh khối lượng bán ra. Đối với số hàng khuyến mại này Công ty khơng hạch tốn doanh thu (coi như giá bán bằng khơng) mà chỉ hạch tốn giá vốn tương ứng.
Đối với khoản phải thu khách hàng
Thực hiện nghiệp vụ chiết khấu thanh toán cho khách hàng:
Do đặc điểm của quá trình tiêu thụ thành phẩm và phương thức thanh toán trả sau chiếm tỷ trọng cao nên khách hàng của Cơng ty có nhiều khách hàng
trả nợ đúng hạn nhưng thường khách hàng không trả tiền sớm mà đúng hạn mới trả. Mạt khác Cơng ty cũng có nhiều khách hàng chả chậm, quá thời hạn ma Cơng ty vẫn chưa có quy định và chế tài cụ thể áp dụng cho việc xử lý các trường hợp này. Đồng thời những khách hàng trả tiền ngay hoặc thanh toán sớm trước hạn thì khơng được hưởng ưu đãi nào.
Về việc trích lập dự phịng
Trong điều kiện nền kinh tế còn gặp nhiều khó khăn có nhiều khách hàng chaamj trả nhiều ngày vậy mà cơng ty lại khơng trích lập dự phịng phải thu khó địi, điều này là khơng tơn trọng ngun tắc “thận trọng” trong kinh doanh. Do vậy cơng ty cần phải trích lập dự phịng phải thu khó địi vào cuối mỗi niên độ kế toán cho niên độ kế toán sau.
Về việc đối chiếu sổ sách giữa kế tốn cơng nợ(bán hàng) và kế toán ngân hàng
Việc thanh tốn khơng dùng tiền mặt ngày càng được áp dụng rộng rãi hơn. Khối lượng thanh tốn qua ngân hàng của cơng ty rất lớn. Cuối tháng, việc đối chiếu số liệu giữa 2 nhân viên kế toán này thường hay lệch nhau, điều đó khiến cho cơng việc tính tốn sổ của TK 112 và sổ của TK 131 khơng chính xác và khi phát hiện ra sai sót thì khó điều chỉnh. Ngun nhân có thể do sai sót, nhầm lẫn khi vào sổ hoặc do có chênh lệch khi áp dụng cơng thức tính tốn phần mềm kế toán Fast Accounting.
Cơng tác quản lý chi phí
Chi phí QLDN phát sinh rất lớn và nhiều khoản chi không hợp lý. Đồng thời, việc theo dõi chi phí này chưa được theo dõi sát sao. Việc này làm ảnh hưởng rất lớn đến lợi nhuận trong kỳ của cơng ty.
Về việc trích lập dự phịng trợ cấp mất việc làm
Hiện nay Cơng ty khơng thực hiện trích lập dự phịng trợ cấp mất việc làm trong trường hợp cho nhân viên thơi việc mà thường trích khoản này vào thẳng chi phí. Khi áp dụng như vậy, trong khi doanh nghiệp gặp khó khăn thì sẽ càng làm cho DN gặp khó khăn hơn, Chi phí cho nhân viên nghỉ việc sẽ làm chi phí QLDN của kỳ kế tốn đó tăng lên ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh.
Về cơng tác khóa sổ cuối tháng
Vào ngày cuối cùng của mỗi tháng, các nhân viên kế toán phải đối chiếu sổ sách với nhau. Cơng việc cuối tháng rất nhiều kèm theo đó là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày nên hay xảy ra trường hợp kế tốn cuối tháng làm khơng đầy đủ công việc và hay chậm việc xác định kết quả tiêu thụ.
Về cơng tác tiêu thụ hàng hố
+ Sản phẩm đem bán theo quy định đều phải xuất qua kho. Quy định này không cho phép xuất bán hàng tháng không qua kho và như vậy, cơng ty có thể mất đi cơ hội tiêu thụ nhất là chi phí quản lý kho tăng thêm. Do vậy, công ty cũng nên xem xét mở rộng thêm hình thức tiêu thụ xuất bán thẳng.
+ Công ty khơng áp dụng việc bán hàng có giảm giá chiết khấu cho khách hàng. Đây cũng là một nguyên nhân làm ảnh hưởng đến hiệu quả của việc tiêu thụ hàng hoá, nhất là trong điều kiện cạnh tranh trên thị trường gay gắt như hiện nay.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ANH ĐÀO
3.1. ĐỊNH HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TRONG NHỮNG NĂM TỚI
3.1.1. Định hướng mục tiêu phát triển
Trước lĩnh vực sản xuất nước giải khát đầy tiềm năng phát triển, Công ty TNHH Anh Đào nói riêng và các doanh nghiệp sản xuất nước giải khát trong nước nói chung đang có điều kiện để phát triển kinh doanh, tạo lập thị trường của mình, đặc biệt khi nền kinh tế đang là nền kinh tế mở cửa, hội nhập với kinh tế thế giới, đời sống ngày một nâng cao
Nhưng trước tình hình cạnh tranh gay gắt và những khó khăn hiện nay thì các doanh nghiệp cũng phải chủ động, sáng tạo hơn trong tổ chức hoạt động kinh doanh của mình để mang lại hiệu quả cao nhất. Đối với công ty TNHH Anh Đào, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận trên cơ sở đẩy mạnh hoạt