4.1 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên: pháp kê khai thường xuyên:
4.1.1 Tài khoản sử dụng: TK 151,156
Tài khoản sử dụng phản ánh đối tượng hàng hóa
Trong DN Ngồi DN
Tại kho, cửa hàng ,quầy
háng
Đang sơ chế, chọc lọc
Đang đi trên đường Th ngồi
gia cơng Khâu mua Khâu bán 156 154 151 157 154
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản : TK 156 “Hàng hóa”: Gồm 3 cấp
TK 1561 “Gía mua hàng hóa”
TK 1561
-Trị giá hàng hóa mua vào đã nhập kho
-Thuế NK,TTĐB,GTGT hàng nhập khẩu phải nộp
-Trị giá của hàng hóa gia cơng, chế biến xong nhập lại kho.
-Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho. -Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê.
-Trị giá hàng hóa xuất kho trong kỳ
-Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua được hưởng.
-Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán.
-Tri giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê .
Số dư: Trị giá hàng hóa thực tế tồn kho cuối kỳ
TK 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa” TK1562
Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh
Chi phí thu mua hàng hóa tính cho khối lượng hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
Số dư: Chi phí thu mua cịn lại cuối kỳ
TK1567 “Hàng hóa bất động sản”: TK1567
-Trị giá thực tế hàng hóa bất động sản mua về để bán.
-Gía trị cịn lại của bất động sản đầu tư hàng tồn kho.
-Chi phí sửa chữa, cải tạo,nâng cấp triển khai cho mục đích bán .
-Trị giá hàng hóa bất động sản kiểm kê phát hiện thừa.
-Trị giá thực tế hàng hóa bất động sản bán trong kỳ
-Trị giá thực tế hàng hóa bất động sản chuyển thành bất động sản đầu tư hay tài sản cố định. -Trị giá hàng hóa bất động sản kiểm kê phát hiện thiếu.
Số dư: Trị giá thực tế hàng hóa Bất động sản còn lại cuối kỳ
4.1.2 Các nghiệp vụ chủ yếu:a) Mua trong nước:a) Mua trong nước: a) Mua trong nước:
Nhập kho do mua ngoài:
Trường hợp 1: Hàng và hóa đơn cùng về (hàng hóa đúng quy cách phẩm chất)
Phản ánh giá mua:
Nợ TK 156(1) Gía mua chưa thuế GTGT Nợ TK 133(1) Thuế GTGT khấu trừ
Có 111,112,141,331…
Phản ánh chi phí thu mua:
Nợ TK 156(2) Nợ TK 133
Có TK 111,112,141,331,…
+ Khi nhận được hóa đơn nhưng hàng chưa về, kế toán chưa ghi sổ mà lưu chứng từ vào hồ sơ riêng “Hàng mua đang đi đường”
+ Trong tháng nếu hàng về nhập kho, kế toán ghi sổ như trường
hợp mua hàng thông thường.
+ Nếu đến cuối tháng hàng vẫn chưa về nhập kho, kế tốn ghi: Nợ TK 151 Gía trị hàng mua đang đi đường
Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331,…
+ Sang tháng sau,hàng về nhập kho hay gửi bán thẳng , kế tốn ghi:
Nợ TK 156(1) Gía trị hàng mua đi đường kỳ trước về nhập kho
Nợ TK 157 Gía trị hàng mua đi đường kỳ trước gửi bán
kỳ này
Nợ TK 632 Gía trị hàng mua đi đường kỳ trước bán thẳng cho khách hàng
Có TK 151
Trường hợp 3: Hàng về trước, hóa đơn về sau:
Căn cứ vào phiếu nhập kho và giá tạm tính, kế tốn ghi:
Nợ TK156(1) Gía tạm tính của hàng hóa nhập kho
Có TK 331
Khi nhận được hóa đơn:
+ Dùng phương pháp ghi số âm để xóa giá tạm tính: Nợ TK 156(1): (Gía tạm tính)
Có TK 331: (Gía tạm tính)
+ Căn cứ vào hóa đơn để ghi lại giá chính thức: Nợ TK 156(1): Gía hóa đơn
Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ
Có TK 331: Gía thanh tốn Mua hàng phát hiện thiếu:
Nợ TK 156(1): Trị giá hàng thực nhận
Nợ TK 138(1): Trị giá hàng thiếu chưa rõ ngun nhân Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh tốn
Sau đó căn cứ vào biên bản xử lý hàng thiếu :
Nếu thiếu là do hao hụt tự nhiên trong định mức:
Nợ TK 156(2) Gía trị hàng hóa thiếu do hao hụt tự nhiên
Có TK 138(1)
Nếu là người bán xuất nhầm, giao tiếp số hàng thiếu: Nợ TK 156(1) Trị giá hàng thiếu giao thêm
Nợ TK 138(1)
Nếu người bán khơng cịn hàng hoặc doanh nghiệp không chấp nhận
mua tiếp:
Nợ TK 331: Tổng giá thanh toán của số hàng thiếu Có TK 138(1): Gía trị hàng thiếu
Có TK 133(1): Thuế GTGT số hàng thiếu
Nếu cá nhân làm mất hàng hóa, bắt bồi thường: Nợ TK 138(1) Gía trị hàng thiếu bắt bồi thường
Có TK 138(1)
Sau khi bắt bồi thường, nếu vẫn cịn số chênh lệch được xử lý thì ghi tăng giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632
Có TK 138(1) Mua hàng phát hiện thừa:
+ Nếu doanh nghiệp nhập kho cả số hàng thừa:
Nợ TK 156(1): Gía trị thực nhập
Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ(hóa đơn) Có TK 338(1): Gía trị hàng thừa
Có TK111,112,331: Gía thanh tốn theo hóa đơn Sau đó, xử lý số hàng thừa:
Nếu do người bán xuất nhầm, doanh nghiệp trả lại cho người bán:
Nợ TK338(1) Gía trị hàng thừa
Nếu đồng ý mua số hàng thừa:
Nợ TK 338(1): Gía trị hàng thừa chưa thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT hàng thừa
Có 111,112,331,..: Tổng giá trị thanh tốn hàng thừa
Nếu khơng xác định được nguyên nhân thì ghi tăng thu nhập khác:
Nợ TK 338(1) Gía trị hàng thừa
Có TK 711
+ Nếu doanh nghiệp nhập kho hàng theo hóa đơn:
Nợ TK 156(1): Gía trị hàng hóa theo hóa đơn Nợ TK 133: Thuế GTGT theo hóa đơn
Có TK111,112,331: Tổng giá thanh tốn(theo hóa đơn) Sau đó, hàng thừa coi như giữ hộ cho người bán, kế tốn ghi đơn: Nợ TK 002: Hàng hóa nhận giữ hộ,gia cơng
Sau đó xử lý số hàng thừa:
Nếu do bên bán xuất nhầm, doanh nghiệp trả lại: Ghi đơn Có TK 002: Gía trị hàng thừa
Nếu doanh nghiệp đồng ý mua tiếp số hàng thừa: Nợ TK 156(1): Gía trị hàng thừa chưa thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT hàng thừa
Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh tốn hàng thừa Đồng thời ghi đơn Có TK 002: Gía trị hàng thừa
Nếu thừa khơng xác định được ngun nhân thì ghi tăng thu nhập khác:
Nợ TK 156(1) Gía trị hàng thừa
Có TK 711
Đồng thời ghi đơn Có TK 002: Gía trị hàng thừa Mua hàng có bao bì kèm theo:
Trường hợp mua hàng có bao bì đi kèm tính tiền riêng, khi nhập kho bao bì,kế tốn ghi:
Nợ TK 153: Gía mua bao bì đi kèm(chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ của bao bì
Trong trường hợp bao bì đi kèm hàng hóa phải trả lại cho người bán thì trị giá bao bì sẽ khơng được theo dõi ở tài khoản 153,mà chỉ được treo tạm thời ở tài khoản 002.
Khi nhận hàng kế toán theo dõi trị giá bao bì đi kèm:
Nợ TK 002: Trị giá bao bì đi kèm tương ứng với số hàng nhập Khi trả lại bao bì cho người bán, kế toan sẽ ghi:
Có TK 002: Trị giá hàng hóa đi kèm hồn trả cho người bán
Mua hàng được hưởng chiết khấu thương mại, trả lại hàng bán,được giảm giá hàng mua:
Nợ TK 111,112,331,.. Có TK 156(1) Có TK 133 b) Nhập khẩu hàng hóa: Nhập khẩu trực tiếp: Thủ tục và chứng từ nhập khẩu hàng hóa: Chứng từ nhập khẩu:
+ Hợp đồng nhập khẩu hàng hóa ( contract) + Hóa đơn thương mại ( commercial invoice)
+ Vận tải đơn ( bill of lading-B/L) hoặc (bill of air- B/A) +Đơn bản hiểm (insurance policy)
+ Giấy chứng nhận phẩm chất ( certificate of quality) do vinacintrol cấp
+ Bảng kê đóng bao bì (packing list)
+ Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (certificate of original) + Giấy chứng nhận kiểm dịch đối với hàng nông sản, thực phẩm
Thủ tục
+ Ký hợp đồng ngoại thương + Hối phiếu
+ Mở L/C
+ Thanh toán tiền hàng + Hàng về đến cửa khẩu
+ Giao nhận hàng hóa, khai báo hải quan
+ Đóng thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB hàng nhập khẩu (nếu có)
- Giá nhập khẩu: CIP hoặc (FOB + chi phí vận chuyển)
Giá CIP = Giá FOB + Chi phí bảo hiểm + Chi phí vận chuyển - Thuế nhập khẩu:
Thuế nhập khẩu = Giá nhập khẩu x Thuế suất nhập khẩu - Thuế tiêu thụ đặc biệt:
Thuế tiêu thụ đặc biệt = (giá nhập khẩu + thuế nhập khẩu) x thuế suất thuế TTĐB
- Thuế GTGT
Thuế GTGT= ( giá nhập khẩu + thuế xuất khẩu + thuế TTĐB) X thuế suất GTGT
Các nghiệp vụ chủ yếu:
Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khâu trừ:
111,112 3332,3333,3331 1561 (2) (1) 33312 1331 (3)
(1)Căn cứ phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan, kế toán hoạch toán giá nhập kho
(2)Đồng thời phản ánh thuế: nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp vào ngân sách nàh nước
Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo Phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT:
111,112 1561,1562
(1)
3333,3331,3331
(3) (2)
Nhập khẩu ủy thác:
Đơn vị giao ủy thác nhập khẩu:
+ Ký hợp đồng ủy thác với các đợn vị nhận ủy thác nhập khẩu. + Chuyển tiền cho đơn vị nhận ủy thác mở L/C.
+ Cùng đơn vị nhận ủy thác làm thủ tục nhập khẩu.
+ Chịu các chi phí: chi phí mua hàng, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế TTĐB hàng nhập khẩu, hoa hồng ủy thác. + Nhận hàng khi có thong báo của đơn vị nhận ủy thác.
+ Hàng về kiểm nhận nhập kho, lập biên bản kiểm nghiệm và
phiếu nhập kho kèm theo hóa đơn GTGT /phiếu XK kiểm vận chuyển nội bộ của đơn vị nhận ủy thác nhập.
111(2),112(2) 331(đơn vị NUY) 156(1)
Chuyển tiền cho đợn vị (2a) giá trị hàng NK(HĐ nhận ủy thác mở L/C GTGT của đơn vị nhận ủy thác)
chênh lệch tỷ giá chênh lệch tỷ giá
(515, 635) (515,635)
133
(2b) VAT hàng NK(nếu
Đơn vị ủy thác nộp hộ) (4) chi thanh toán các
Khoản nợ 156(2) (3) phí ủy thác NK và các Chi phí NK do đơn vị nhận ủy thác chi hộ Ghi chú:
Trong trường hợp đơn vị giao ủy thác thanh tốn tiền hàng trực tiếp cho người nước ngồi thì nghiệp vụ thanh tốn tiền hàng(1),(2a) hạch toán như trường hợp nhập khẩu trực tiếp.
Nếu đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu làm thủ tục kê khai thuế nhưng đơn vị ủy thác tự nộp thuế vào Ngân sách nhà nước thì bút tốn (2b) khi nộp thuế:
Nợ TK 331(Đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu)
Có TK 111,112 Nộp thuế nhập khẩu, GTGT của hàng nhập khẩu
Nếu đơn vị nhận ủy thác chưa nộp thuế VAT hàng nhập khẩu thì
chứng từ của nghiệp vụ (2a) là phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm lệnh điều động nội bộ.Khi nộp thuế mới phát hành HĐ GTGT(trong đó thuế GTGT theo đúng thơng báo nộp thuế của hải quan).
Nợ TK 156(1): Gía trị hàng nhập khẩu đã nhận
Có TK 331(Đơn vị nhận ủy thác hàng nhập khẩu)
Nợ TK 133 VAT hàng nhập khẩu(nếu cịn tồn kho)
Có TK 156(1)
Nợ TK 133 VAT hàng nhập khẩu(nếu đã bán) Có TK 632
Đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu:
+ Ký kết hợp đồng ủy thác với đơn vị giao ủy thác, hợp đồng ngoại thương với nhà cung cấp hàng hóa.
+ Nhận tiền của bên giao nhập khẩu để thanh tốn với người bán nước ngồi và nộp các khoản thuế lien quan đến nhập khẩu.
+ Đứng ra nhập khẩu hàng hóa, thanh tốn và tham gia các
khiếu nại tranh chấp nếu có xảy ra.
+ Phải trả tiền chi phí nếu trong điều khoản hợp đồng quy
+ Chịu trách nhiệm kê khai thuế NK hàng hóa, thuế GTGT hay thuế TTĐB với cơ quan hải quan .
+ Hưởng hoa hồng ủy thác (lập hóa đơn GTGT phần hưởng
hoa hồng).
Sơ đồ hạch toán:
(1)
111,112 131(Đơn vị giao UYNK) 331(Người bán nước ngoài)
144
(2) (7) (3a*)
511 156(151)
hoa hồng (3a) xuất trả hàng ủy thác (5) 333(3,12,2) 333(11) VAT (8) (3b) (3b*) (4)
(6)
(1) Nhận ngoại tệ của đơn vị giao ủy thác để mở L/C (2) MởL/C
(3a) Tiền hàng phải thanh toán hộ
(3a*) Nhập hàng nước ngoài giao thẳng cho đơn vị ủy thác NK (3b) Thuế NK, GTGT, TTĐB phải nộp
(3b*) Trường hợp giao thẳng: thuế NK, GTGT, TTĐB phải nộp hộ
(4) Chi hộ cho đơn vị ủy thác nhập
(5) Hoa hồng ủy thác bao gồm thuế GTGT (6) Thu tiền đơn vị giao ủy thác
(7)Thanh toán hộ tiền hàng (8) Nộp hộ thuế
Ghi chú: (8) nếu đơn vị ủy thác nhập khẩu tự nộp thuế
Nợ TK 333(3), 333(12), 333(2): Có TK 131:
c) Hàng hóa bất động sản:
Hàng hóa bất động sản gồm:
- quyền sử dụng đất, nhà hoặc nhà và quyền sử dụng đất, cơ sở hạ tầng mua bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thong thường. - Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn khokhi chủ sở hữu
bắt đầu triển khai cho mục đích bán.
Tài khoản sử dụng: TK1567 - Trường hợp mua bất động sản về để bán: + Phản ánh mua và chi phí: Nợ TK 156(7): Nợ TK 133(2): Có TK 111,112,331:
- Trường hợp BĐSĐT chuyển sang hàng tồn kho:
+ Khi có quyết định sửa chửa, cải tạo, nâng cấp để bán: Nợ TK 156(7):
Nợ TK 214(7): Có TK 217:
+ Tập hợp chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp: Nợ TK 154:
Nợ TK 133:
Có TK 111,112,152,334,331…..
+ Khi kết thúc giao đoạn sửa chữa, cãi tạo, nâng cấp” Nợ TK156(7):
Có TK 154:
4.2 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: phương pháp kiểm kê định kỳ:
a) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản sử dụng: TK 611,TK 151,TK156,TK 157
TK 611
Gía trị hàng mua đi đường
đầu kỳ được kết chuyển từ TK 151 sang.
Gía trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ được kết chuyển từ TK 156 sang.
Gía trị hàng hóa gửi bán đầu kỳ được kết chuyển từ TK 157 sang.
Giá trị hàng hóa mua vào nhập kho trong kỳ.
Kết chuyển giá trị hàng hóa
đi đường cuối kỳ sang TK 151.
Kết chuyển hàng hóa tồn kho cuối kỳ sang TK 156
Gía trị hàng hóa gửi bán cuối kỳ được kết chuyển từ sang TK 157
Khoản được giảm giá vì vật
tư,hàng hóa đã được cung cấp khơng đúng quy cách phẩm chất.
Gía trị vật tư mất mát,thiếu hụt (nếu xác định được).
Gía trị vật tư đã xuất trong kỳ.
Số dư : giá trị hàng mua đi đường đầu kỳ
Gía trị hàng mua đi đường
cuối kỳ được kết chuyển từ TK 611 sang.
Kết chuyển giá trị hàng mua
đi đường đầu kỳ sang TK 611
Số dư: giá trị hàng mua đi đường cuối kỳ
TK 156 Số dư : giá trị hàng hóa tồn kho đầu
kỳ
Gía trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ được kết chuyển từ TK 611 sang.
Kết chuyển giá trị hàng hóa
tồn kho đầu kỳ sang TK 611 Số dư: giá trị hàng hóa tồn kho
cuối kỳ
TK 157 Số dư : giá trị hàng gửi bán đầu kỳ
Gía trị hàng gửi bán cuối kỳ được kết chuyển từ TK 611 sang.
Kết chuyển giá trị hàng gửi
bán đầu kỳ sang TK 611 Số dư: giá trị hàng gửi bán cuối kỳ
Sơ đồ kế toán:
(1) đầu kỳ, kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho, hàng mua đang
đi đường và bán hàng gửi bán đầu kỳ.
(2) giá trị hàng hóa tăng trong kỳ do các nguyên nhân. (3) chiết khấu thương mại, giảm giá, trả lại hàng bán.
(4) tổng giá trị hàng bán bị trả lại.
(5) cuối kỳ, kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho, hàng mua đang
đi đường và gửi bán cuối kỳ.
(6) tổng giá trị hàng hóa xuất bán trong kỳ.
(5) 151,156(1),157 611(2 - giá mua) (1) 632 (6) 111,112,331,141 (4) (2) (3)
(1) Đầu kỳ, kết chuyển chi phí thu mua hàng hóa đầu kỳ.
(2) Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh trong kỳ.
(3) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thu mua hàng hóa cuối kỳ.
(3) 156(2) 611(2 – cp mua hàng) (1) 111,112,141… 632 (2) (4) IV. KẾ TỐN Q TRÌNH BÁN HÀNG
1. Điều kiện và phương thức bán hàng1.1 Điều kiện phạm vi bán hàng: 1.1 Điều kiện phạm vi bán hàng:
Hàng được coi là hàng bán phải thỏa mãn các điều kiện các điều kiện
sau:
- Hàng hóa phải thơng qua q trình mua, bán và thanh tốn theo một phương thức nhất định.
- Hàng hóa phải được chuyển quyền sở hữu từ doanh nghiệp thương mại sang bên mua và doanh nghiệp thương mại đã thu tiền