định kỳ (KKĐK)
1.3.3.1 Tài khoản sử dụng
TK 611 "Mua hàng" (TK 6111 “Mua NVL”):
Bên Nợ: phản ánh giá thực tế NVL, CC, DC tồn đầu kỳ và tăng trong kỳ. Bên Có: phản ánh giá thực tế NVL, CC, DC giảm trong kỳ và tồn cuối kỳ. TK này cuối kỳ khơng có số dư.
TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu” TK 153 “Công cụ, dụng cụ”
TK 151 “ Hàng mua đang đi trên đường”
Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng một số TK khác có liên quan như: 133, 331, 111, 112,… Nội dung và kết cấu các TK này giống phương pháp KKTX.
1.3.3.2 Kế toán nguyên, vật liệu
Đầu kỳ kế toán kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê cuối kỳ trước):
Nợ TK 611 (6111)
Có TK 152: kết chuyển giá trị NVL tồn kho.
Có TK 151: kết chuyển giá trị vật liệu đi đường đầu kỳ. Trong kỳ, khi mua nguyên vật liệu về nhập kho, ghi: Nợ TK 611 (6111): giá mua
Có TK liên quan (111, 112, 331,…): tổng giá thanh toán. Các nghiệp vụ khác làm tăng NVL trong kỳ:
Nợ TK 611 (6111)
Có TK 411: nhận vốn liên doanh, cấp phát. Có TK 336, 338,…: tăng do đi vay, tăng khác.
Số giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại được hưởng khi mua NVL hoặc NVL đã mua trả lại trong kỳ:
Nợ TK 111, 112, 331,…: số giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại và hàng mua trả lại (tổng số).
Có TK 133 (1331): thuế GTGT tương ứng. Có TK 611 (6111- chi tiết NVL): giá thực tế.
Trường hợp mua nguyên vật liệu nhập kho có phát sinh thừa, thiếu, nhập khẩu, … thì ghi tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên
Cuối kỳ căn cứ vào biên bản kiểm kê thực tế nguyên vật liệu tồn kho và biên bản xử lý số mất mát, thiếu hụt:
Nợ TK 152: giá trị NVL tồn kho cuối kỳ.
Nợ TK 151: giá trị NVL đang đi đường cuối kỳ.
Nợ TK 138, 334: số thiếu hụt cá nhân phải bồi thường.
Nợ TK 138 (1381): số thiếu hụt chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý. Nợ TK 632: giá trị NVL thiếu trong định mức.
Có TK 611 (6111): giá trị NVL chưa sử dụng cuối kỳ và thiếu hụt trong kỳ.
Giá trị NVL tính vào chi phí sản xuất: Nợ TK liên quan (621, 627, 641, 642)
Có TK 611 (6111)
Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, đối với NVL mua ngoài, giá thực tế gồm cả thuế GTGT đầu vào, do vậy kế toán ghi:
Nợ TK 611 (6111): giá thực tế.
Có TK liên quan (331, 111, 112,…): tổng giá thanh toán (kể cả thuế GTGT, thuế nhập khẩu).
Các khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại và hàng mua trả lại (nếu có):
Nợ TK 331, 111, 112,… Có TK 611 (6111).
Các nghiệp vụ khác hạch toán tương tự như doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT.
1.3.3.3 Kế tốn cơng cụ, dụng cụ
Đầu kỳ, kế toán kết chuyển công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ: Nợ TK 611 (6111)
Có TK 153
Khi mua cơng cụ, dụng cụ về nhập kho, kế tốn ghi: Nợ TK 611
Nợ TK 133 (1331): số thuế GTGT được khấu trừ Có TK liên quan (111, 112).
Khi xuất kho công cụ, dụng cụ để sử dụng (loại phân bổ một lần), ghi: Nợ TK liên quan (641, 642)
Có TK 611
Nếu thuộc loại phân bổ nhiều lần khi xuất kho đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 142 hoặc
Nợ TK 242
Có TK 611
Trường hợp cho thuê đồ dùng, khi nhận lại đồ dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 611
Có TK 242
Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế, kế tốn kết chuyển trị giá thực tế cơng cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ sang TK 153:
Nợ TK 153
Có TK 611 (6111)
Trị giá cơng cụ, dụng cụ xuất dùng trong kỳ, ghi: Nợ TK 627, 641, 642: giá trị xuất dùng nhỏ.
Nợ TK 242: giá trị xuất dùng lớn. Có TK 611 (6111)
Các trường hợp cịn lại hạch tốn giống như phương pháp KKTX.
Với doanh nghiệp hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì tiến hành hạch toán tương tự như ở trên (theo phương pháp khấu trừ) nhưng giá CC, DC đã bao gồm thuế GTGT.
Sơ đồ 1.2: Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ (xem Phụ lục 02).