1.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
1.2.4.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ khoản chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm của doanh nghiệp, bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí bao bì, vận chuyển, chi phí quảng cáo, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê kho bãi và các chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung tồn doanh nghiệp, bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí cơng cụ dụng cụ dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp, các khoản thuế, phí, lệ phí,…
1.2.4.2 Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền lương, BHXH..
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định. - Phiếu chi, giấy náo nợ.
- Bảng kê thanh toán tạm ứng. - Các chứng từ liên quan khác.
DP giảm giá HTK
TK 632
TK 154,155,156,157,...
Giá vốn khi xuất bán TK 911 Kết chuyển giá vốn TK 157 Hàng gửi đi bán TK 2294 Hoàn nhập TK 631 Giá thành SX của HH nhập kho TK 2294 Trích lập DP giảm giáHTK
1.2.4.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641: Chi phí bán hàng
Có 7 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì - Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có 8 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng - Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
Nợ TK 641
- Tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng - Chi phí bán hàng chuyển sang kỳ sau - Kết chuyển chi phí bán hàng để xác
định kết quả kinh doanh trong kỳ
Tài khoản 641 khơng có số dư
Nợ TK 642
- Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chí phí quản lý doanh nghiệp chuyển sang kỳ sau
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Tài khoản 642 khơng có số dư
TK 152, 153 TK 641, 642 TK 111, 112,… Chi phí vật liệu, cơng cụ
Các khoản giảm chi TK 133
TK 334, 338
Chi phí tiền lương và các TK 911 khoản trích theo lương
Kết chuyển chi phí TK 111, 112, 331 bán hàng, chi phí QLDN
Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác bằng tiền
TK 214 TK 352
Chi phí khấu hao TSCĐ
Hồn nhập dự phịng phải trả TK 242,335 về chi phí bảo hành SP, HH Chi phí phân bổ dần, Chi phí trích trước TK 2293
Dự phịng phải thu khó địi TK 338
Số phải trả cho đ/vị nhận ủy thác XK về các khoản đã chi hộ
TK 133 Thuế GTGT
(nếu có)
Sơ đồ 1.7: Kế tốn chi phí bán hàng, chi phí QLDN
1.2.5 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.2.5.1 Khái niệm
thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác.
1.2.5.2 Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có - Phiếu thu
- Phiếu tính lãi đi gửi
1.2.5.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
1.2.5.4 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.8: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.2.6 Kế tốn chi phí tài chính
1.2.6.1 Khái niệm
Chi phí tài chính là các khoản lỗ hoặc các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, lỗ phát sinh do góp vốn liên doanh, liên kết,…
1.2.6.2 Chứng từ sử dụng
- Giấy báo nợ - Phiếu chi
- Phiếu tính lãi đi vay
TK 515 TK 1112, 1122 TK 111, 112, 138 TK 1111, 1121 TK 1112, 1122 TK 413 Cuối kỳ kết
chuyển doanh thu tài chính
Lãi tiền gửi, cho vay, lãi trái phiếu, cổ tức được chia
Bán ngoại tệ Lãi bán ngoại tệ Mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá
Chiết khấu thanh toán được hưởng
Kết chuyển lãi tỉ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của HĐSXKD TK 911
TK 152,153,156
TK 635
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
TK 911
1.2.6.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635: Chi phí tài chính
Nợ TK 635
- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ - Các khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ - Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn - Chiết khấu thanh tốn cho người mua
- Hồn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn
- Kết chuyển tồn bộ chi phí hoạt động tài chính trong kỳ sang tài khoản 911
Tài khoản 635 khơng có số dư
1.2.6.4 Phương pháp hạch toán
TK 111, 112, 331
CKTT cho người mua Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính TK 111,112,335,242
Sơ đồ 1.9: Kế tốn chi phí tài chính
1.2.7 Kế tốn thu nhập khác
1.2.7.1 Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp khơng dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc là những khoản thu khơng mang tính thường xuyên, gồm:
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác
- Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ - Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại - Thu nhập từ quà biếu tặng
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên
1.2.7.2 Tài khoản sử dụng
- Phiếu thu - Giấy báo có
1.2.7.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711: thu nhập khác
Nợ TK 711
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911.
- Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tài khoản 711 khơng có số dư
1.2.7.4 Phương pháp hạch toán
TK 711 TK111,112,131
TK 911 Thu nhập thanh lý,nhượng bán TSCĐ
Đầu tư bằng vật tư, hàng hóa (trường hợp giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ)
TK 152, 153, 155, 156 TK 221,222,228 hàng hóa, TSCĐ TK 333 Các khoản thuế TK 111,112 trừ vào TN khác
(nếu có) Thu được khoản phải thu khó địi
đã xóa sổ TK 333 Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT
được NSNN hoàn lại
TK 3387 Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện
Giá trị ghi sổ
Sơ đồ 1.10: Kế tốn doanh thu khác
1.2.8 Chi phí khác
1.2.8.1 Khái niệm
Chi phí khác phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Gồm: - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Giá trị cịn lại của TSCĐ bị phá dỡ
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào
cơng ty con, cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác - Các khoản chi phí khác ngồi cái khoản trên
1.2.8.2 Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi - Giấy báo nợ
- Hóa đơn giá trị gia tăng - Hợp đồng kinh tế
1.2.8.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811: chi phí khác
Nợ TK 811
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản chi phí khác trong kỳ sang TK 911
- Các khoản chi phí thuộc hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tài khoản 811 khơng có số dư
1.2.8.4 Phương pháp hạch toán TK 211,213 TK 811 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 214 TK 911 Kết chuyền chi phí khác TK 333
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Khoản phạt do vi phạm hợp đồng Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 1.11: Kế tốn chi phí khác
1.2.9 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.9.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành
và chi phí thuế thu nhập hỗn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc
thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp
trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.
1.2.9.2 Chứng từ sử dụng
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN
- Phụ lục báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Tờ khai quyết toán Thuế TNDN ( Mẫu 03/TNDN)
1.2.9.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
- Thuế TNDN hiện hành các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuees TNDN hiệ nhành trong năm hiện tại
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành sang TK 911
Tài khoản 821 khơng có số dư
1.2.9.4 Phương pháp hạch tốn
TK 3334 TK 821 TK 911
Số thuế TNDN hiện Kết chuyển chi phí thuế hành phải nộp trong kỳ TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số thuế phải nộp
Sơ đồ 1.12: Kế toán thuế TNDN hiện hành
1.2.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.2.10.1 Khái niệm
Kết quả trong doanh nghiệp chính là kết quả hoạt động kinh doanh và hoạt động khác.
Kết quả kinh doanh là số chênh lệch giữa một bên là doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính với một bên là giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Việc xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thường được tiến hành vào cuối kỳ và kết quả đó được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (lãi hoặc lỗ).
Hạch tốn xác định kết quả kinh doanh cần tơn trọng một số nguyên tắc sau: - Phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động và trong từng loại hoạt động có thể hạch tốn chi tiết theo từng nội dung tùy theo yêu cầu quản lý.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh toàn bộ là doanh thu thuần và thu nhập thuần.
1.2.10.2: Chứng từ sử dụng
Chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí như: - Hóa đơn GTGT
- Hóa đơn bán hàng thơng thường, bảng phân bổ tiền lương và khấu hao… - Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có - Các chứng từ tự lập khác
- Phiếu kết chuyển
1.2.10.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911: xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Có
- Trị giá vốn của sản phẩm - Chi phí tài chính
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí khác
- Số lợi nhuận trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Doanh thu hoạt động tài chính - Thu nhập khác
- Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ
Tài khoản 911 khơng có số dư
1.2.10.4 Phương pháp hạch toán
TK 632 TK 911
TK 511 K/C GVHB K/C doanh thu thuần
TK 641
K/C chi phí bán hàng
TK 515
TK 642 K/C doanh thu tài chính
K/C chi phí QLDN TK635 K/C chi phí tài chính TK 711 K/C thu nhập khác TK 811 K/C chi phí khác TK 421 TK 421
Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ
Sơ đồ 1.13: Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV
THƯƠNG MẠI THỰC PHẨM HỒNG KHANG
2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠITHỰC PHẨM HOÀNG KHANGTHỰC PHẨM HOÀNG KHANG THỰC PHẨM HỒNG KHANG
2.1.1 Q trình hình thành và phát triển, chức năng, nhiệm vụ của cơng ty
2.1.1.1 Q trình hình thành, phát triển
MST: 0401113554 Ngày cấp: 31/03/2009 Vốn điều lệ: 1.000.000.000
Nơi đăng ký quản lý: Chi cục thuế Quận Cẩm Lệ Sđt: 0236 714 987
Địa chỉ trụ sở: Lô 478, Tổ 18 – Quận Cẩm Lệ - Đà Nẵng
Cơng ty TNHH MTV Thương mại Thực phẩm Hồng Khang được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 0401113554, được cấp ngày 31/03/2009.