Cần xây dựng một lộ trình thích hợp để có thể hồn thành được mục tiêu hội nhập quốc tế về kế tốn vào năm 2020.
Cơng cụ tài chính là đối tượng kế tốn chủ yếu trong các NHTM cho nên Bộ Tài Chính cần phối hợp chặt chẽ với Ngân hàng Nhà nước và các tổ chức tín dụng để hồn thiện chuẩn mực kế tốn về cơng cụ tài chính để tạo cơ sở pháp lý vững chắc cho các nhân viên kế toán khi thực hiện hạch tốn các nghiệp vụ về cơng cụ tài chính và lập báo cáo tài chính. Đồng thời góp phần giúp cho chuẩn mực gắn liền với thực tế hơn.
Trong khi chưa có chuẩn mực ban hành chính thức về cơng cụ tài chính, Bộ Bộ Tài Chính nên điều chỉnh lại Thơng tư 210 vì tại thời điểm ban hành Thông tư 210 trùng với thời điểm ban hành IFRS 9 (tháng 11/2009) nên thông tư 210 hoàn toàn chưa cập nhật được những thay đổi trong IFRS 7 và những cái mới trong IFRS 9. Song song đó, Ngân hàng Nhà nước nên điều chỉnh lại Quyết định số 16 để phù hợp với Thông tư ban hành của Bộ Tài Chính.
Cần có văn bản hướng dẫn, giải thích về các định nghĩa, các thuật ngữ liên quan đến CCTC để tránh việc hiểu nhầm cũng như tránh sự không nhất quán trong cách sử dụng thuật ngữ.
Khi hội nhập quốc tế, giá gốc không phải là đơn vị đo lường phù hợp đối với cơng cụ tài chính, Bộ Tài Chính cần sửa đổi Luật kế tốn để tạo hành lang pháp lý phù hợp hơn khi đang trong quá trình hội nhập với các thơng lệ kế tốn quốc tế. Từ đó, ban hành chuẩn mực về giá trị hợp lý theo hướng phù hợp với IFRS 13 và từng bước hiệu chỉnh lại các chuẩn mực kế toán theo hướng chọn giá trị hợp lý làm cơ sơ đo lường.
Cần cập nhật nhanh chóng những thay đổi của IAS/IFRS về công cụ tài chính vì sự phát triển rất nhanh chóng và phức tạp của cơng cụ này để có những điều chỉnh cho phù hợp với quốc tế. Cũng như cần tổ chức những buổi hội thảo để phổ biến và hướng dẫn cách sử dụng đối với những thay đổi của IAS/IFRS về cơng cụ tài chính. Mục đích để đảm bảo khơng có sự hiểu sai, hiểu nhầm khi đọc chuẩn mực hoặc thơng tư về cơng cụ tài chính vì đây là một chuẩn mực khó và các thuật ngữ liên quan cũng khơng phải là dễ hiểu.
Cần có văn bản pháp lý hướng dẫn các ngân hàng xây dựng hệ thống xếp hạng nội bộ theo thơng lệ quốc tế vì hiện tại chỉ có Quyết định 493/2005/QĐ- NHNN là có đề cập đến việc các ngân hàng tự nhận thấy có đủ khả năng và điều kiện thực hiện phân loại nợ theo phương pháp định tính thì xây dựng hệ thống xếp hạng nội bộ. Tuy nhiên, chưa có bất kỳ hướng dẫn cụ thể nào về việc xây dựng xếp hạng nội bộ này, các ngân hàng tự xây dựng xếp hạng nội bộ riêng của chính mình và kết quả xếp hạng nội bộ mang tính chủ quan và khơng có sự phối hợp hay chia sẽ dữ liệu giữa các ngân hàng, điều này gây ra sự lãng phí rất lớn.
5.3. Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo 5.3.1. Hạn chế của đề tài
Hạn chế về mẫu nghiên cứu: nghiên cứu chỉ dừng lại ở mẫu nghiên cứu là 25/35 ngân hàng, chỉ chiếm tỷ lệ 71.43%.
Hạn chế về phương pháp nghiên cứu: nghiên cứu chỉ mới dừng lại ở việc đánh giá hài hịa về thực hành ở khía cạnh tuân thủ chuẩn mực và sử dụng phương pháp thống kê mô tả để chứng minh cho các giả thuyết. Nghiên cứu chưa đề cập đến hài hòa về thực hành ở khía cạnh so sánh của các lựa chọn kế tốn và so sánh của thu nhập ròng.
Hạn chế về đối tượng nghiên cứu: nghiên cứu chỉ dừng lại ở đối tượng là các ngân hàng thương mại cổ phần chứ chưa đề cập đến các loại hình ngân hàng khác. Đồng thời, nghiên cứu chỉ dừng lại là các BCTC của các ngân hàng được lập theo VAS mà chưa có sự so sánh với BCTC của các ngân hàng vừa được lập theo VAS vừa được lập theo IAS.
Hạn chế của phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu không đề cập sâu vào công cụ phái sinh, vàng, ngoại tệ và các khoản cam kết, bảo lãnh do công cụ phái sinh chỉ chiếm một giá trị rất nhỏ trong tồn bộ cơng cụ tài chính của ngân hàng.
5.3.2. Hướng nghiên cứu tiếp theo
Các nghiên cứu sau có thể phát triển dựa trên nghiên cứu hài hịa này như: - Mức độ hài hòa về chuẩn mực giữa IAS/IFRS với hệ thống kế toán các TCTD
- Đưa thêm các đánh giá hài hịa về thực hành ở các khía cạnh mà nghiên cứu này chưa đánh giá như hài hịa về tính so sánh của các lựa chọn kế tốn; hài hịa về tính so sánh của thu nhập rịng.
- Các nhân tố tác động đến mức độ hài hịa về thực hành kế tốn trong các báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại.
- Đánh giá những điểm khác biệt khi lập báo cáo tài chính theo VAS và theo IAS cả về chuẩn mực và cả về thực hành để từ đó đưa ra được những biện pháp giúp hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn ngày càng phù hợp hơn với thông lệ kế toán quốc tế.
Về mẫu nghiên cứu, các nghiên cứu sau có thể tăng cỡ mẫu nghiên cứu, cũng như tăng đối tượng loại hình ngân hàng khảo sát ngồi ngân hàng TMCP có thể nghiên cứu thêm các loại hình ngân hàng liên doanh, ngân hàng nước ngồi,..
Về phương pháp nghiên cứu, các nghiên cứu sau có thể áp dụng các chỉ số H, C, và I để tính mức độ hài hịa về thực hành kế tốn và sử dụng kiểm định chi bình phương để kiểm định lại các giả thuyết đã đặt ra.
Kết luận chương 5:
Như vậy, để có thể hồn thành đúng thời hạn lộ trình đã cam kết với WTO đến năm 2020 Việt Nam hội nhập hoàn toàn với quốc tế trong lĩnh vực kế toán, kiểm tốn thì Bộ Tài Chính cần phải đẩy mạnh ban hành chuẩn mực kế tốn về cơng cụ tài chính. Đây khơng phải chỉ là cơng việc riêng của mình Bộ Tài Chính mà là cơng việc chung, địi hỏi sự phối hợp và hỗ trợ của Ngân hàng Nhà nước, các Ngân hàng thương mại, các cơng ty kiểm tốn cũng như các nhân viên kế toán, các chuyên gia,… từng bước hỗ trợ Bộ Tài Chính hồn thiện cơ sở pháp lý từ đó các ngân hàng sẽ cung cấp thơng tin chính xác và minh bạch hơn về cơng cụ tài chính.
KẾT LUẬN
Hội nhập kinh tế quốc tế là xu hướng phát triển chung và trong đó, ngành tài chính chịu sự tác động của q trình hội nhập này nhanh hơn so với các ngành khác. Cùng với sự phát triển nhanh chóng và đa dạng của cơng cụ tài chính tại Việt Nam đã làm cho cơng cụ tài chính chiếm một vị trí quan trọng trong hệ thống kế tốn của các NHTM. Tuy nhiên, do chưa có một chuẩn mực dành riêng cho cơng cụ tài chính nên điều này đã làm gia tăng áp lực cho các NHTM trong việc xử lý các nghiệp vụ
Hội nhập kinh tế quốc tế đòi hỏi các quốc gia phải sử dụng một ngơn ngữ kế tốn chung. Do đó, việc định lượng mức độ hài hòa ở cả hai mặt là hài hòa về chuẩn mực và hài hòa về thực hành giữa IAS/IFRS so với hệ thống kế toán Việt Nam về cơng cụ tài chính sẽ cho thấy được vị trí hiện tại của Việt Nam đang ở đâu trong quá trình thực hiện việc hội tụ kế tốn theo cam kết khi gia nhập vào tổ chức thương mại Thế giới (WTO). Từ đó có thể góp một phần cơng sức vào việc giúp các nhà nghiên cứu hồn thiện hệ thống kế tốn cơng cụ tài chính hiện tại để có thể tiến gần hơn đến việc hội tụ kế toán.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
A. Danh mục tài liệu tiếng Việt
1. Bộ môn kiểm toán, 2010. Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế: các vấn đề chuyên sâu về báo cáo tài chính. Nhà xuất bản Phương Đơng.
2. Bộ Tài chính. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.
<http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/vbpq/110658315>.
3. Đặng Thế Tùng, 2009. Giới thiệu chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 và IAS 39. Tạp chí ngân hàng, số 82, trang 19-23.
4. Đinh Thanh Lan, 2009. Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế về cơng cụ tài chính để hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam. Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế
TP.HCM.
5. Đào Thanh Tùng, 2010. Chuẩn mực kế tốn về cơng cụ tài chính. < http://tinnhanhchungkhoan.vn/charts/noidung.php?nid=27837>
6. Đào Y, 2003. Vấn đề áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống kế
toán ngân hàng hiện nay. Tạp chí khoa học và đào tạo ngân hàng, số 3, trang 7-
11.
7. Đào Y, 2005. Hoàn thiện hệ thống kế tốn ngân hàng thương mại phù hợp với thơng lệ quốc tế. Kỷ yếu các cơng trình nghiên cứu khoa học ngành ngân hàng,
NXB Thống kê, Hà Nội, trang 142-152.
8. Đặng Quốc Tuấn, 2012. Trình bày báo cáo tài chính theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS). <http://www.vica.org.vn/data/files/Khac%20nhau
%20giua%20VAS%20va%20IFRS%20-%20Dang%20Quoc%20Tuan(1).pdf>
9. Hà Thị Tường Vy, 2008. Kế toán cơng cụ tài chính của thị trường chứng khốn
Việt Nam. Đề tài cấp viện 12/2008, Viện chiến lược và chính sách tài chính, Bộ
tài chính.
10. Ngân hàng Nhà nước Việt Nam. Báo cáo thường niên. <http://www.sbv.gov.vn/
portal/faces/vi/vifm/vifpages_bctn?_adf.ctrlstate=ipgywjhu_4&path=%2Foracle %2Fwebcenter%2Fportalapp%2Fpagehierarchy%2Fpages%2Fvi%2Fvifooterme nuPages.xml&_afrLoop=3546636629887500>
11.Ngô Nhật Phương Diễm, 2006. Phương hướng và hồn thiện kế tốn cơng cụ tài chính cho các doanh nghiệp Việt Nam. Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh
tế TP.HCM.
12.Nguyễn Hoàng Phúc, 2007. Trích lập dự phịng các khoản cho vay và phải thu
theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 39. Tạp chí ngân hàng, số 56+57, trang 42-
45.
13.Nguyễn Thị Thu Hiền, 2010. Hoàn thiện kế tốn cơng cụ tài chính trong các ngân hàng thương mại Việt Nam. Luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế TP.HCM.
14.Nguyễn Thị Thu Hiền, 2008. Làm rõ các thơng tin về cơng cụ tài chính của các
ngân hàng thương mại. Cơng nghệ ngân hàng, số 25, trang 39-42.
15.Phạm Hoài Hương, 2010. Mức độ hài hịa giữa chuẩn mực kế tốn Việt Nam và
chuẩn mực kế tốn quốc tế. Tạp chí khoa học và công nghệ Đại học Đà Nẵng,
Số 5, P.155-164.
16.Thiều Thị Tâm và cộng sự, 2008. Hệ thống văn bản chế độ kế toán hiện hành. Nhà xuất bản Thống kê.
17.Trần Thị Thúy Vân và cộng sự, 2012. Áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế về cơng cụ tài chính tại ngân hàng Việt Nam. Đề tài nghiên cứu khoa học sinh viên,
Đại học Tôn Đức Thắng.
18.Trần Việt Đức, 2004. Quy trình và một số kinh nghiệm trong việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực kế toán quốc tế. Tạp chí ngân hàng, số 5, trang 53-56.
19.Trần Xuân Nam, 2010. Kế tốn tài chính. Nhà xuất bản Thống kê
B. Danh mục tài liệu tiếng Anh
20.Ahmed Mahmoud Abd Allah, 2009. The effect of diverse accounting pratices of
financial instruments under IFRS on de facto harmonization anh comparability: an empirical study of IAS 39 in Sweden. Master’s of accouting, University of Gavle.
21.Alexandra Fontes and L´ucia Lima Rodrigues and Russell Craig, 2005.
Measuring convergence of National Accounting Standards with International Financial Reporting Standards. Accounting Forum, P.415-436.
22.David Tyrrall and David Woodward and Almagoul Rakhimbekova, 2007. The relevance of international financial reporting standards to a developing country: evidence from Kazakhstan. The international journal of accouting,
P.82-110.
23.IASB. International accouting standards and International financial reporting
standards. <http://www.iasplus.com/en/standards>
24.Ira Yuta Chairas and Wirawan E.D.Radianto, 2001. Accouting harmonization in
Asean. Master thesis, Univesity of Gothenburg.
25.Lasmin, 2011. Empirical evidence on formal and material harmonization of national accouting standards. Jounal of International Business Reseach, P.69-
85.
26.Leandro Canibano and Araceli Mora, 2000. Evaluating the statistical significance of de facto accouting harmonization: a study of European global players. The European accouting review, P.349-369.
27.Maria Do Céu Alves and Eduardo Antunes, 2011. International Accounting Standards in Europe: A Comparative Study. Euro Journals Publishing, P.64-73.
28.Patrícia Teixeira Lopes and Lúcia Lima Rodrigues, 2004. Accouting practices for financial instruments. How far are the Portuguese companies from IAS?.
Universidade Do Porto.
29.Raoudha Trabelsi, 2010. Evaluating international accouting harmonization in an emerging country. Montpellier I University.
30.R.H.Parker, 1996. Harmonizing the notes in the UK and France: a case study in
de jure harmonization. The European accouting review, P.317-337.
31.Robert K. Larson and Donna L. Street, 2006. The Roadmap to Global Accounting Convergence. The CPA journal.
32.Songlan Peng and Joyce van der Laan Smith, 2010. Chinese GAAP and IFRS: an analysis of convergence process. Journal of International Accounting,
Auditing and Taxation, P.16–34.
33.Songlan Peng, 2005. The harmonization of Chinese accounting standards with international accounting standards: an empirical evaluatiuon. Virginia
Commonwealth University.
34.Stuart McLeay and Aziz Jaafar, 2003. Accouting harmonization in Europe: country effects and sector effects. University of Wales Bangor.
PHỤ LỤC
Phụ lục 01: Tổng kết các nghiên cứu về hai hòa Tác giả
nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Nguồn dữ liệu Phương pháp nghiên cứu Kết quả nghiên cứu
Gray (1980) Hài hịa về tính so sánh cùa thu nhập ròng
Báo cáo tài chính của 72 cơng ty lớn từ Pháp, Đức, Anh trong năm 1972 đến 1975
Chỉ số thận trọng
Tác động định lượng của sự khác biệt quốc tế trong thực hành kế tốn về lợi nhuận có ý nghĩa về thống kê đặc biệt liên quan đến các so sánh giữa Anh và Pháp, giữa Anh và Đức Nair & Frank
(1981) Hài hòa về chuẩn mực
Khảo sát trong năm 1973, 1975, 1979 của Price Waterhouse tại 37 quốc gia
131 yêu cầu kế toán được liệt kê để so sánh với các yêu cầu kế toán trong IAS 1 đến IAS 10
Có sự gia tăng hài hòa về chuẩn mực trong suốt thời gian tồn tại của IASB
McKinnon &
Janell (1984) Hài hòa về chuẩn mực
Khảo sát của Price Waterhouse năm 1979 tại 64 quốc gia
Kiểm tra các yêu cầu kế toán của 64 quốc gia và so sánh các chuẩn mực kế toán của các quốc gia này với IAS 3, IAS 4 và bản dự thảo 11 (IAS 21)
Không thành công trong việc thiết lập các chuẩn mực nới để cải thiện q trình hài hịa
- 87 -
Doupnik & Taylor (1985)
Hài hòa về chuẩn mực
Khảo sát của Price Waterhouse năm 1979 tại 16 quốc gia Tây Âu
-Thiết kế 1 bảng câu hỏi để đánh giá các chuẩn mực kế toán ở 16 quốc gia này với các nền tảng cốt lõi dựa vào IAS 1 đến IAS 8. -Kiểm tra phi tham số được
sử dụng để phân biệt giữa các khu vực và các nhóm
Có sự gia tăng hài hịa với IAS nhưng nhiều khác biệt vẫn tiếp tục tồn tại ở các quốc gia Tây Âu.
Doupnik
(1987) Hài hòa về chuẩn mực
Báo cáo hàng năm của 46 quốc gia trong năm 1983
- Kiểm tra 70 các yêu cầu kế tốn tài chính của các quốc gia trong năm 1983 - So sánh với kết quả nghiên
cứu trong cuộc khảo sát của Price Waterhouse năm 1975
Có sự cải thiện hài hịa với IAS qua thời gian từ 1975 đến 1983
Van der Tas (1988)
Hài hịa về tính so sánh của các lựa chọn kế toán giữa các quốc gia
Báo cào hàng năm từ năm 1978 đến 1984 của các quốc gia Anh, Mỹ và Hà Lan
Chỉ số H, chỉ số C và chỉ số I
Khả năng so sánh các lựa chọn kế toán giữa 2 quốc gia là thấp và có sự gia tăng từ năm 1978 đến năm 1984
Weetman & Gray (1991)
Hài hịa về tính so sánh của thu nhập ròng được báo cáo theo Hoa Kỳ. GAAP so với các GAAP trong nước
Báo cáo có niên độ từ