PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
1.1. Một số lí luận về thuế TNCN
1.1.5.1. Đối tượng cá nhân cư trú kí HĐLĐ từ 3 tháng trở lên
- Căn cứ tính thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, kinh doanh là: Thu nhập tính thuế, thuế suất và được tính theo biểu thuế lũy tiến từng phần.
- Các trường hợp tính thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần: Hợp đồng lao động > 3 tháng (kể cả trường hợp kí hợp đồng từ 3 tháng trở lên tại nhiều nơi, những cá nhân kí hợp đồng > 3 tháng nhưng nghỉ sinh trước khi kết thúc HĐLĐ).
Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất Trong đó:
a) Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản được miễn thuế
Mà tổng thu nhập là các khoản thu nhập bao gồm tiền công, tiền lương, tiền thù lao và các khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền cơng, bao gồm cả các khoản phụ cấp, trợ cấp…
Các khoản được miễn thuế bao gồm:
+ Tiền ăn giữa ca, tiền ăn trưa không vượt quá 730.000đ/tháng (nếu doanh nghiệp tự nấu ăn, mua suất ăn, cấp phiếu ăn cho nhân viên thì được miễn tồn bộ).
+ Các khoản phụ cấp trang phục không qua 5.000.000đ/năm (nếu chi bằng hiện vật thì được miễn tốn bộ, nếu chi bằng cả tiền và hiện vật thì số tiền khơng được vượt q 5.000.000đ/ năm/ người cịn hiện vật thì được miễn tồn bộ).
+ Các khoản chi phụ cấp điện thoại, cơng tác phí theo quy chế của cơng ty. + Tiền phụ cấp thuê nhà không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà).
+ Khoản tiền nhận được do tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi đám hiếu, hỉ cho bản thân và gia đình người lao động theo quy định chung của tổ chức, cá nhân trả thu
nhập và phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN
→ Theo Luật thuế TNDN quy định thì: Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên khơng q 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
Các khoản giảm trừ bao gồm:
+ Giảm trừ gia cảnh: Bản thân 9.000.000đ/ tháng và người phụ thuộc 3.600.000đ/tháng/người
+ Các khoản bảo hiểm bắt buộc: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và bảo hiểm nghề nghiệp trong một số lĩnh vực đặc biệt.
b) Thuế suất
Thuế suất áp dụng đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng theo biểu thuế lũy tiến từng phần như bảng sau:
Bậ c Thu nhập tính thuế/tháng Thu ế suất Tính số thuế phải nộp Cách 1 Cách 2 1 0 đến 5 trđ 5% 0 trđ + 5% TNTT 5% TNTT 2 Trên 5 trđ đến 10 trđ 10% 0,25 trđ + 10%TNTT trên 5 trđ 10%TNTT – 0,25 trđ 3 Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 0,75 trđ + 15%TNTT trên 10 trđ 15%TNTT – 0,75 trđ 4 Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 1,95 trđ + 20%TNTT trên 18 trđ 20%TNTT – 1,65 trđ 5 Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT trên 32 trđ 25%TNTT – 3,25 trđ 6 Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ + 30%TNTT trên 52 trđ 30%TNTT – 5,85 trđ 7 Trên 80 trđ 35% 18,15 trđ + 35%TNN trên 80 trđ 35%TNTT – 9,85 trđ
Bảng 1.1 – Biểu thuế luỹ tiến từng phần và số thuế phải nộp
(Nguồn: Điều 22 Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 QH khóa 12)
1.1.5.2. Cá nhân cư trú khơng kí HĐLĐ hoặc kí HĐLĐ < 3 tháng
Khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trước khi trả thu nhập cho cá nhân cư trú khơng kí hợp đồng hoặc kí hợp đồng lao động < 3 tháng theo từng lần chi trả thu nhập từ 2.000.000 trđ trở lên.
Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỉ lệ trên, nhưng theo ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết gửi tổ chức trả thu nhập để làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN (theo mẫu 02/CK-TNCN theo TT92). Tuy nhiên, cá nhân làm cam kết phải đăng kí thuế và có MST tại thời điểm cam kết.
1.1.5.3. Cá nhân không cư trú
Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất Trong đó:
a) Thu nhập chịu thuế là thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định như đối với thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú.
b) Thuế suất
Thuế suất áp dụng đối với cá nhân không cư trú tương ứng với các nguồn thu nhập là:
+ Thu nhập từ tiền công, tiền lương 20%.
+ Thu nhập từ kinh doanh, trong đó, kinh doanh hàng hố 1%; kinh doanh dịch vụ 2%; kinh doanh khác 3%.
+ Thu nhập từ đầu tư vốn 5%
+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 0,1%
+ Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 2%
+Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5% + Thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế quà tặng 10%
1.2. Lí thuyết về hành vi tuân thủ thuế TNCN
Tuân thủ thuế là một thuật ngữ phức tạp, các nhà khoa học đã và đang nghiên cứu thuật ngữ này theo những hướng khác. Hiện nay, trên thế giới và trong nước có rất nhiều phát biểu về vấn đề này, có thể hiểu nó thơng qua những định nghĩa sau.
Tuân thủ thuế là báo cáo tất cả thu nhập, thanh tốn tồn bộ nghĩa vụ thuế bằng cách thực hiện các điều khoản quy định của luật, pháp lệnh, hoặc phán quyết của tòa án[13].
Tuân thủ thuế được định nghĩa là người nộp thuế nộp tờ khai thuế vào thời điểm thích hợp và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế theo quy định của các luật thuế, các quyết định của tòa án[12].
Theo Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011), tuân thủ thuế là việc chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế theo đúng luật định, bao gồm các hoạt động đăng kí, kê khai, báo cáo, nộp thuế. Bất kì sự vi phạm nào xuất hiện ở một trong các khâu đều dẫn đến sự không tuân thủ thuế ở mức độ khác nhau[6].
Ngoài ra, việc tuân thủ thuế của người nộp thuế tại nước ta quy định ở các văn bản pháp lý theo Luật định, Nghị định, Thông tư, các văn bản hướng dẫn liên quan và được quy định tổng quát ở thời điểm hiện tại căn cứ vào Điều 7 của Luật Quản Lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 của Quốc Hội khoá XI, kỳ họp thứ 10 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản Lý Thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 của Quốc Hội liên quan đến nghĩa vụ của người nộp thuế như sau:
- Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định của pháp luật.
- Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế.
- Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm.
- Chấp hành chế độ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
- Ghi chép chính xác, trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế.
- Lập và giao hoá đơn, chứng từ cho người mua theo đúng số lượng, chủng loại, giá trị thực thanh toán khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo quy định của pháp luật.
- Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế.
- Chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật.
- Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật trong trường hợp người đại diện theo pháp luật hoặc đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy định. Như vậy có thể hiểu: Tuân thủ thuế là việc người nộp thuế tự giác chấp hành và thực hiện một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời các quy định, thủ tục về thuế theo pháp luật.
Về phân loại, người ta chia người nộp thuế thành nhiều nhóm dựa trên nhiều các, có thể kể đến các cách phân loại sau:
- Phân loại người nộp thuế tính chất tn thủ: (1)Nhóm tn thủ hành chính và (2)Tn thủ kỷ luật.
- Phân loại theo nội dung tuân thủ thuế: (1)Tuân thủ trong việc đăng kí thuế; (2)Tuân thủ trong việc nộp hồ sơ kê khai thuế; (2)Tuân thủ trong việc báo cáo thơng tin đầy đủ và chính xác; và (3)Tn thủ trong việc nộp thuế.
Nếu người nộp thuế không thực hiện hoặc thực hiện không đúng 1 trong các tiêu chuẩn trên thì người nộp thuế đó được xem là khơng tn thủ thuế. Có 3 hình thức khác nhau về không tuân thủ thuế: (1) Không nộp tờ khai thuế thuộc bất kỳ loại nào;
(2) Không kê khai thu nhập nhận được trên tờ khai thuế; và (3) Giảm thu nhập chịu thuế bằng cách kê khai không đúng những khoản miễn giảm, loại trừ, hay khấu trừ[14].
Hoặc là, căn cứ vào lịch sử tuân thủ thuế trên thế giới, mơ hình của Grabosky và Brainthwaise năm 1986 đã chia tồn bộ người nộp thuế thành 4 nhóm chính tương ứng với mức độ tuân thủ, đó là: (1)Nhóm sẵn sàng tuân thủ; (2)Nhóm cố gắng tuân thủ nhưng khơng phải lúc nào cũng thành cơng; (3)Nhóm khơng muốn tuân thủ nhưng sẽ tuân thủ nếu cơ quan thuế quan tâm; Và nhóm quyết tâm khơng tn thủ.
Tổng qt, khơng tn thủ thuế có những biểu hiện cơ bản sau đây: (1) Chậm nộp hoặc không nộp tờ khai thuế; (2) Khai thu nhập khơng chính xác; (3) Khai khống các khoản được giảm trừ; (4) Không nộp thuế đầy đủ và đúng hạn.
1.2.2. Ý nghĩa của việc đánh giá tuân thủ thuế của người nộp thuế
Công tác quản lý thuế hiện nay đối với Việt Nam nói riêng và các nước trên thế giới nói chung đang phải đứng trước nhiều thách thức khác nhau. Một trong những thách thức đó là sự đa dạng hành vi tuân thủ thuế trong khi nguồn lực cho quản lý thu thuế có giới hạn. Sự phức tạp về hành vi tuân thủ thuế ngày càng tăng và khó nắm bắt đã gây ra cho cơ quan thuế khơng ít áp lực trong kiểm tra và xử lí cũng như hồn thành nhiệm vụ đảm bảo số thu NSNN nhằm hỗ trợ thực hiện nhiệm vụ chi cho phát triển kinh tế - xã hội cũng như quản lý đất nước trong một xã hội ngày càng phát triển như hiện nay. Chính vì vậy, tn thủ thuế đã trở thành một chủ đề nghiên cứu quan trọng. Việc tiếp cận vấn đề từ nhiều góc độ đã giúp làm sáng tỏ hành vi của người nộp thuế, từ đó hồn thiện cơng tác quản lí thuế, giúp giải quyết bài tốn khó trong thực hiện chức năng và nhiệm vụ của cơ quan thuế. Theo kinh nghiệm của nhiều nước trên thế giới, cơ quan thuế cần phải phân định, phân chia người nộp thuế và đánh giá hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế theo các cấp độ tuân thủ, khi đó mới có biện pháp quản lí, thanh tra, kiểm tra thuế phù hợp và hiệu quả, từ đó giảm thiểu tối đa các hành vi trốn thuế, tránh thuế và khơng tn thủ thuế, đảm bảo nguồn thu tài chính cho Quốc gia. Ngồi ra, việc đánh giá hành vi tuân thủ thuế nói chung và tuân thủ thuế thu nhập
cá nhân nói riêng giúp cơ quan Thuế tối ưu hóa chi phí quản lí, chi phí thanh tra kiểm tra cũng như phân bổ nguồn lực một cách hiệu quả, tránh lãng phí.
Hơn nữa, đánh giá tốt hành vi tuân thủ thuế TNCN, còn giúp tìm ra những yếu tố, nguyên nhân tương tự ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của các sắc thuế khác, hạn chế gây thất thoát số thu vào ngân sách Nhà nước, từ đó có những biện pháp cải thiện phù hợp hơn, hiệu quả hơn, góp phần ổn định nguồn ngân sách.
1.2.3. Các chỉ tiêu đánh giá tuân thủ thuế TNCN
- Các chỉ tiêu định tính:
+ Mức độ am hiểu và quan tâm của người nộp thuế đối với quy định của pháp luật thuế, nhất là các quy định liên quan đến quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế.
+ Sự tự nguyện hay miễn cưỡng trong tuân thủ thuế. - Các chỉ tiêu định lượng:
Chỉ tiêu 1: Tỉ lệ số người nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế TNCN so
với tổng số người được quản lí tại Cục thuế
Chỉ tiêu 2: Tỉ lệ số tờ khai đã nộp so với tổng số tờ khai phải nộp tại Cục Thuế Chỉ tiêu 3: Tỷ lệ số tờ khai nộp đúng hạn so với tổng số tờ khai phải nộp
Chỉ tiêu 4: Tỷ lệ người nộp thuế kê khai sai thuế bị phát hiện so với tổng số
người nộp thuế được thanh tra kiểm tra
Chỉ tiêu 5: Tỷ lệ số thuế được nộp đúng hạn so với tổng số thuế phải nộp theo
nghĩa vụ của người nộp thuế
Chỉ tiêu 6: Tỷ lệ số tờ khai có sai sót trên tổng số tờ khai thuế đã nộp.
Chỉ tiêu 7: Tỷ lệ số NNT kê khai sai thuế được phát hiện so với tổng số NNT
được thanh tra, kiểm tra.
Chỉ tiêu 8: Tỷ lệ số NNT bị phát hiện trốn thuế so với tổng số NNT được thanh
Chỉ tiêu 9: Tỷ lệ số NNT đúng hạn trên tổng số NNT có số thuế phải nộp trong
kỳ tính thuế.
Chỉ tiêu 10: Tỷ lệ giữa số thuế được nộp đúng hạn trên tổng số thuế phải nộp
theo nghĩa vụ thuế của NNT.
Chỉ tiêu 11: Tỷ lệ giữa số thuế nợ so với tổng số thuế phải nộp hoặc so với tổng
số thuế ghi thu trong kỳ tính thuế.[10]
1.2.4. Các phương pháp đo lường tính tuân thủ thuế của người nộp thuế
1.2.4.1. Phương pháp đo lường theo các chỉ tiêu
Tuân thủ về thủ tục đăng ký thuế và kê khai thuế
Mức độ tuân thủ về thủ tục đăng ký thuế và kê khai thuế phản ánh qua số liệu quản lý thuế chính là các chỉ tiêu định lượng đo lường mức độ tuân thủ thuế của NNT (từ chỉ tiêu 3 đến chỉ tiêu 9 nêu ở trên).
Tuân thủ về tính thuế
Tn thủ về tính thuế nói đến việc kê khai trung thực các căn cứ tính thuế. Số liệu quản lý thuế phản ánh mức độ tuân thủ về tính thuế được phân tích ở chỉ tiêu số 7 và số 8 nêu ở trên.
Tuân thủ trong nộp thuế
Mức độ tuân thủ trong nộp thuế phản ánh việc nộp thuế đúng thời hạn theo quy định của pháp luật. Các chỉ tiêu cụ thể sử dụng số liệu quản lý thuế để đo lường mức độ tuân thủ trong nộp thuế là chỉ tiêu 9, 10 và 11 nêu ở trên.
1.2.4.2. Phương pháp điều tra, khảo sát
Cơ quan thuế hoặc những người nghiên cứu có thể tự tiến hành hoặc phối hợp với các đơn vị, tổ chức khác thực hiện điều tra, khảo sát NNT.
Mơ hình nghiên cứu của đề tài này dựa trên mơ hình lí thuyết của Fisher và các cộng sự (1992) và một số mơ hình lí thuyết khác.
Mơ hình lý thuyết của Fisher có 4 biến độc lập: (1)Cơ hội khơng tuân thủ thuế, (2) cấu trúc hệ thống thuế, (3) thái độ nhận thức của NNT và (4) các yếu tố nhân khẩu học tác
động đến biến phụ thuộc tuân thủ thuế.
Trong nghiên cứu này, tác giả đã kế thừa 3 biến trong mơ hình của Fisher như sau: Cơ hội không tuân thủ thuế; Thái độ nhận thức của NNT của mơ hình Fisher; Ngồi ra tác giả điều chỉnh biến độc lập Cấu trúc hệ thống thuế thành biến Chính sách thuế TNCN, bản chất của biến này vẫn chỉ cấu trúc hệ thống thuế nhưng chỉ xét về chính sách thuế thu nhập cá nhân. Mặt khác, thay vì mơ hình của Fisher cho rằng các yếu tố nhân khẩu học tác động đến hành vi tuân thủ thuế thì tác giả cho rằng yếu tố kinh tế - xã hội có tác động đến hành vi tuân thủ thuế TNCN, vì kinh tế - xã hội là