2.2.1. Kế toỏn doanh thu và cỏc khoản giảm trừ doanh thu
2.2.1.1. Hoạt động bỏn hàng tại doanh nghiệp
-Đặc điểm sản phẩm kinh doanh
+ Tại Cụng ty Thuốc lỏ Thanh hoỏ sản phẩm chủ yếu là thuốc lỏ bao cỏc loại như thuốc lỏ VINATABA, BễNG SEN, BLUE BIRD, HR, Hữu nghị......
+ Ngoài ra Cụng ty cũn cú phõn xưởng sản xuất phụ chuyờn sản xuất cõy đầu lọc, in tem nhón...phục vụ cho Cụng ty và bỏn sản phẩm cho bờn ngoài
+ Qui trỡnh cụng nghệ sản xuất tại Cụng ty là qui trỡnh cụng nghệ sản xuất theo kiểu liờn tục , sản xuất qua nhiều cụng đoạn (PX) chế biến. Xong do đặc điểm chu kỳ sản xuất ngắn , do vậy việc sản xuất SP nằm khộp kớn trong Cụng ty.
+ Bờn cạnh đú , do đặc điểm của sản phẩm là đều được chế biến từ lỏ thuốc lỏ và vật liệu phụ khỏc cho nờn qui trỡnh sản xuất cỏc loại sản phẩm đều giống nhau.
Bảng phõn loại sản phẩm thuốc lỏ tại cụng ty: I- Thuốc lá ĐLbao mềm:
Tp00
1 Bông sen BM tp003 Blue River
tp002 Blue River menthol TP00
4 Bluebird Menthol BM TP06
3 Hàm rồng
II- Thuốc lá bao cứng:
Tp Bông sen đầu lọc bao cứng Tp Bông sen siver
tp046 Bông sen lotus TP00
7 Hữu nghị TP00
3 Blue River TP00
2 Blue River menthol Tp Caravan đỏ Tp Caravan menthol Tp03 9 Valentine Tp Sen Vang Tp Hữu Nghị bao đỏ tp197 Palace Tp Sam son
III- Thuốc lá xuất khẩu
tp003 Blue River
tp002 Blue River menthol TP Valentine
TP Nam Kinh TP Sen Vang
IV- Thuốc lá Jty:
tp194 Mild seven super light tp195 Mild seven Light new tp200 Mild seven or new tp157 Winston classic ERA2 tp158 Winston Blue ERA2
V- Thuốc lá TCT:
tp021 Vinataba SG tp018 Vinataba TCT tp066 Seahorse
Thuốc lỏ Jty là thuốc lỏ do phõn xưởng nhón quốc tế sản xuất.
- Thị trường tiờu thụ sản phẩm: Trong nước và ngoài nước( Trung Quốc, Ả-rập xờ-ỳt)
- Cỏc phương thức bỏn hàng và thanh toỏn
+ Phương thức bỏn hàng qua đại lý: cỏc đại lý là cỏc khỏch hàng quen của cụng ty đến đặt hàng.
+ Phương thức bỏn hàng qua xuất khẩu: bao gồm xuất khẩu trực tiếp và xuất khẩu ủy thỏc.
-Yờu cầu quản lý đối với hoạt động bỏn hàng
+ Quản lý tốt khõu lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch tiờu thụ sản phẩm.
+ Quản lý chất lượng, cải tiến mẫu mó sản phẩm cho phự hợp với nhu cầu thị trường.
+ Quản lýtốt vốn thành phẩm, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lớ doanh nghiệp cũng như chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Quản lý theo dừi phương thức bỏn hàng, hỡnh thức thanh toỏn, doanh thu ghi nhận, cỏc khoản giảm trừ doanh thu nếu cú…
2.2.1.2. Kế toỏn doanh thu
- Doanh thu bỏn hàng của cụng ty bao gồm doanh thu bỏn thuốc lỏ - TK sử dụng:
TK 511- Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
+ TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra
+ TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu - Trường hợp bỏn hàng qua đại lý:
+ Thủ tục: Căn cứ hợp đồng, giấy đề nghị nhận hàng của khỏch hàng( nếu cú đầy đủ chữ ký của kế toỏn cụng nợ, chữ ký của phũng kế hoạch, phũng tiờu thụ) và giỏm đốc duyệt đề nghị bỏn hàng thỡ kế toỏn lập húa đơn GTGT
Minh họa HĐ GTGT tại cụng ty:
Cụng ty TNHH một thành viờn Thuốc Lỏ Thanh Húa
Địa chỉ: Thị trấn Hà Trung, huyện Hà Trung, tỉnh Thanh Húa Mó số thuế: 28 00 238 397
HểA ĐƠN GTGT Liờn 2: Giao cho khỏch hàng
Ngày 18 thỏng 11 năm 2013
Mẫu số 01GTKT5/001 Kớ hiệu TL/11P
Số: 000 3275 Họ tờn người mua hàng: Đinh Cụng Ngói
Tờn đơn vị:
Địa chỉ: 176 Cao Thắng, TP Hạ Long, quảng Ninh Mó số thuế:
STT Tờn hàng húa dịch vụ Đvt Số lượng Đơn giỏ Thành tiền 1 … Thuốc lỏ Palace ... Bao … 5 000,000 …. 7 272,7300 …. 36 363 650 … Cộng tiền hàng : 36 363 650 Thuế suất thuế GTGT:10% Tiền thuế GTGT : 3 636 365 Tổng cộng tiền thanh toỏn : 40 000 015
Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi triệu khụng trăm mười lăm đồng Người mua hàng Kế toỏn trưởng Người bỏn hàng
Hỡnh 2.5: Giao diện nhập dữ liệu húa đơn bỏn hàng thuế TTĐB + Quy trỡnh nhập liệu như sau:
Từ màn hỡnh ban đầu chọn kế toỏn bỏn hàng và cụng nợ phải thu -> Cập nhật số liệu -> Húa đơn bỏn hàng thuế TTĐB
Chọn “ mới” để lập chứng từ mới,
điền đầy đủ vào cỏc thụng tin cần thiết như Mó khỏch, địa chỉ, MST, người mua, diễn giải, mó vựng, mó kho, số húa đơn, số seri, ngày hạch toỏn
Điền mó hàng, tờn hàng, đvt, số lượng, giỏ bỏn… Ấn ‘lưu”
Đối với các khách hàng khác có nhu cầu lấy hàng, kế toán kiểm tra đầy đủ thủ tục và viết hóa đơn . Về phơng thức thanh tốn tùy theo khách hàng trả tiền ngay hay trả chậm để ghi vào hóa đơn bán hàng. Thủ kho kiểm tra tính hợp pháp của chứng từ, tiến hành xuất kho theo nội dung hóa đơn.
Đối với các trờng hợp khác, khi có giấy duyệt giám đốc, kế toán đều dùng mẫu: Phiếu xuất kho và đợc lập thành 03 liên.
Liên 1: Lu tại quyển gốc Liên 2: Giao cho ngời nhận.
Liên 3: Giao cho thủ kho vào thẻ sau đó chuyển cho kế toán thành phẩm tiêu thụ vào sổ kế toán.
+ Thao tỏc xem sổ cỏi tài khoản 51121- doanh thu bỏn “thành phẩm thuốc lỏ”
Vào phõn hệ kế toỏn tổng hợp/ Sổ kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chung/ Sổ cỏi 1 TK
Nhập vào ụ TK: 51121
từ ngày: 1/9/2013 đến ngày: 30/9/2013 Ấn vào nỳt “ nhận”
Hỡnh 2.6: Giao diện xem sổ TK 51121
Trường hợp xuất khẩu
+ Trường hợp xuất khẩu trực tiếp: Phũng kế hoạch, tiờu thụ tỡm kiếm khỏch hàng. Căn cứ vào tờ khai hải quan, hợp đồng, giấy bỏo cú kế toỏn viết húa đơn xuất khẩu
Minh họa húa đơn xuất khẩu tại cụng ty:
HểA ĐƠN XUẤT KHẨU Mẫu số: 06HDXK3/001 Liờn 2: giao khỏch hàng Kớ hiệu: TL/11P
Ngày 07 thỏng 08 năm 2013 Số: 0000110
Tờn đơn vị xuất khẩu: Cụng ty TNHH một thành viờn Thuốc Lỏ Thanh Húa Địa chỉ :Thị trấn Hà Trung, huyện Hà Trung, tỉnh Thanh Húa Mó số thuế : 28 00238 397
Điện thoại : 0373 624 448 Fax: 0373 624 444 Email: vinataba_th@vvn.vn Số tài khoản : 40 784 006 0000 493 Loại tiền tệ: USD
Tại ngõn hàng: Thương mại cổ phần quốc tế - chi nhỏnh Thanh Húa Địa chỉ ngõn hàng:
Quốc gia : Việt Nam Mó swiftcode: Tờn đơn vị nhập khẩu: Cụng ty mậu dịch Hải Nguyờn
Địa chỉ: Số 1, đường Bờ Sụng, Đụng Hưng, Quảng Tõy, Trung Quốc Điện thoại: Fax Email
Số hợp đồng: 116+121/ HĐMB/2003 Đồng tiền thanh toỏn :USD Ngày thỏng ký hợp đồng: 21/05/2013
Điều khoản giao hàng: DAF Phương thức thanh toỏn: TT
Địa điểm giao hàng: Cửa khẩu Múng Cỏi, Quảng Ninh Địa điểm dở hàng:
Phương tiện vận tải: Số vận đơn:
STT Tờn hàng húa dịch vụ Đvt Số lượng Đơn giỏ Thành tiền 1
2 3 4
Thuốc lỏ Sam Son Thuốc lỏ Valentine Ful Flavor XK Thuốc lỏ hữu nghị Thuốc lỏ Nam Kinh
Bao Bao Bao Bao 12.500 13.500 4.000 45.000 3.323,6880 3.029,1840 3.029.1840 2.398,1040 41.546.100 40.893.984 12.116.736 107.914.680 Tổng cộng tiền bỏn hàng húa dịch vụ: 202.471.500
Số tiền viết bằng chữ: hai trăm lẻ hai triệu, bốn trăm bảy mốt ngỡn năm trăm đồng chẵn
+ Trường hợp xuất khẩu ủy thỏc:
Tương tự như xuất khẩu trực tiếp, nhưng cú bờn trung gian đứng ra xuất khẩu hộ và phải trả phớ cho bờn trung gian
Căn cứ phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ, hợp đồng xuất khẩu, tờ khai hải quan mà bờn trung gian chuyển cho cụng ty kế toỏn lập húa đơn xuất khẩu 2.2.1.3. Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
- Chứng từ, tài liệu sử dụng
+ Phiếu nhập hàng bỏn bị trả lại
+ Biểu thuế TTĐB, GTGT của nhà nước - Tài khoản sử dụng
+ TK 531 - Hàng bỏn bị trả lại.
TK 5311 - Hàng bỏn bị trả lại hàng húa TK 5312 - Hàng bỏn bị trả lại thành phẩm TK 5313 - Hàng bỏn bị trả lại dịch vụ TK 5318 - Hàng bỏn bị trả lại sơn mài + TK 3332- Thuế tiờu thụ đặc biệt.
+ TK 3333- Thuế xuất, nhập khẩu. - Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn
+ Kế toỏn hàng bỏn bị trả lại Thủ tục cần thiết:
Căn cứ giấy yờu cầu trả lại của khỏch hàng, biờn bản đỏnh giỏ hàng trả lại được cỏc phũng ban chức năng ký, bờn khỏch hàng trả lại húa đơn GTGT Kế toỏn tiến hành lập phiếu nhập hàng bỏn bị trả lại.
Minh họa phiếu nhập hàng bỏn bị trả lại tại cụng ty:
PHIẾU NHẬP HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI
Số HĐ : 001997 TK cú 131: 36.218.195đ
Ngày 03 thỏng 07 năm 2013 Người giao dịch: Đinh Cụng Ngói
Đơn vị : Địa chỉ :
Diễn giải: Nhập hàng trả lại theo BB số 07/13( hầng trả lại theo HĐ 00197) Nhập vào kho:
Tờn vật tư Mó vật tư
Đvt Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Thuốc lỏ Palace TP 197 Bao 4.980 7.272,7300 36.218.195 Tổng cộng tiền hàng : 36.218.195
Thuế GTGT : 3.621.819 Tổng cộng tiền thanh toỏn: 39.840.014
Bằng chữ: ba chớn triệu, tỏm trăm bốn mươi nghỡn, khụng trăm mười bốn đồng
Người giao Thủ kho Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị Quy trỡnh nhập liệu:
Ở màn hỡnh chớnh của phần mềm, chọn kế toỏn bỏn hàng và cụng nợ phải thu -> Cập nhật số liệu -> Phiếu nhập hàng bỏn bị trả lại
Điền đầy đủ cỏc thụng tin như: mó khỏch, địa chỉ, mó số thuế, người giao hàng, diễn giải, vụ việc, mó kho, số pn
Ở phần thụng tin chi tiết về cỏc mặt hàng, điền vào ụ: mó hàng, tờn hàng, đơn vị tớnh, số lượng, giỏ bỏn, thành tiền…
+ Kế toỏn thuế TTĐB
Cụng ty sử dụng TK 3332 để phản ỏnh thuế TTĐB
Giỏ bỏn đó cú thuế TTĐB x Thuế suất(%)
Thuế TTĐB phải nộp= (2.1) 1+ Thuế suất(%)
Thao tỏc xem tỉ lệ thuế suất trờn phần mềm kế toỏn:
Vào kế toỏn bỏn hàng và cụng nợ phải thu/ Danh mục từ điển và tham số tựy chọn/ Danh mục thuế suất
Minh họa số liệu về thuế TTĐB trờn phần mềm kế toỏn:
Hỡnh 2. 9: Giao diện xem thuế suất thuế TTĐB
+ Kế toỏn thuế xuất nhập khẩu
Thuế xuất khẩu phải nộp = Số lượng từng mặt hàng xuất khẩu x Giỏ tớnh thuế x Thuế suất Trong đú:
Số lượng từng mặt hàng xuất khẩu: là số lượng từng mặt hàng ghi trong tờ khai hàng húa xuất khẩu cú sự kiểm húa của cơ quan hải quan
Giỏ tớnh thuế là giỏ FOB là giỏ bỏn tại cửa khẩu xuất khụng bao gồm chi phớ vận tải và chi phớ bảo hiểm từ cửa khẩu đi tới cửa khẩu đến Thuế suất: Vào kế toỏn bỏn hàng và cụng nợ phải thu/ Danh mục từ
điển và tham số tựy chọn/ Danh mục thuế suất để xem thuế xuất khẩu của từng mặt hàng.
2.2.2. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
2.2.2.1. Phương phỏp tớnh giỏ hàng xuất kho
Phương phỏp bỡnh quõn gia quyền: Trị giỏ vốn của thành phẩm xuất kho để bỏn được căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giỏ bỡnh quõn gia quyền (giỏ thành sản xuất thực tế đơn vị bỡnh quõn).
2.2.2.2. Chứng từ kế toỏn sử dụng
- Phiếu xuất kho
- Húa đơn bỏn hàng 2.2.2.3. Tài khoản sử dụng TK 632- Giỏ vốn hàng bỏn
Hỡnh 2.10 : Giao diện xem TK 632 được mở chi tiết
TK 157- hàng gửi đi bỏn được sử dụng trong trường hợp xuất khẩu ủy thỏc trong trường hợp cuối thỏng cỏc giấy tờ về lụ hàng đem đi ủy thỏc xuất khẩu của bờn ủy thỏc xuất khẩu chưa chuyển về cụng ty.
2.2.2.4. Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn
Dựa vào HĐ GTGT kế toỏn vào phõn hệ nghiệp vụ “bỏn hàng và cụng nợ phải thu”-> chọn cập nhật số liệu ->chọn húa đơn bỏn hàng -> chọn “Mới” rồi nhập dữ liệu cho Húa đơn bỏn hàng tương tự như phần kế toỏn
doanh thu. Đến cuối thỏng mỏy sẽ tự động tớnh giỏ vốn để xỏc định kết quả kinh doanh.
Minh họa giao diện xem sổ TK 632
Hỡnh 2.11: Giao diện xem sổ TK 632
2.2.3. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
2.2.3.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
- Cỏc yếu tố thuộc chi phớ bỏn hàng
+ Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng: là toàn bộ khoản tiền lương phải trả cho nhõn viờn bỏn hàng, nhõn viờn đúng gúi, bảo quản sản phẩm… và cỏc khoản trớch theo lương (trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN).
dựng trong quỏ trỡnh bỏn hàng, nhiờn liệu cho vận chuyển hàng húa sản phẩm hàng húa.
+ Chi phớ dụng cụ đồ dựng: là chi phớ về cụng cụ dụng cụ làm việc ở khõu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ.
+ Chi phớ khấu hao TSCĐ: phục vụ cho quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng húa và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, nhà xưởng…
+ Chi phớ bảo hành sản phẩm: là cỏc khoản chi phớ bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng húa trong thời gian bảo hành.
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài: là cỏc khoản chi phớ dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng húa, dịch vụ như: chi phớ thuờ tài sản, thuờ kho, thuờ bến bói, thuờ bốc dỡ vận chuyển…
+ Chi phớ bằng tiền khỏc: là cỏc khoản chi phớ bằng tiền phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng húa và cung cấp dịch vụ nằm ngoài cỏc chi phớ kể trờn như chi phớ tiếp khỏch, hội nghị khỏch hàng…
- Tài khoản sử dụng:
TK 641- Chi phớ bỏn hàng, để tập hợp và kết chuyển chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỡ
Tài khoản 641 được mở chi tiết gồm 7 TK cấp 2: + TK 6411 – Chi phớ nhõn viờn
+ TK 6412 – Chi phớ vật liệu
+ TK 6413 – Chi phớ dụng cụ, đồ dựng + TK 6414 – Chi phớ khấu hao TSCĐ + TK 6415 – Chi phớ bảo hành
+ TK 6417 – Chi phớ dịch vụ mua ngoài + TK 6418 – Chi phớ bằng tiền khỏc Minh họa trờn giao diện màn hỡnh:
Hỡnh 2.12: Giao diện xem TK 641 được mở chi tiết
- Chứng từ sử dụng
+ Bảng thanh toỏn lương( đối với chi phớ nhõn viờn bỏn hàng) + Bảng trớch khấu hao TSCĐ
+ Húa đơn GTGT của chi phớ dịch vụ mua ngoài + Phiếu chi
+ Giấy bỏo nợ - Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn
Khi cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh tiờu thụ thành phẩm, thỡ bộ phận kế toỏn cú liờn quan như kế toỏn lương, kế toỏn vật
liệu, kế toỏn TSCĐ… sẽ tập hợp và chuyển sang cho kế toỏn bỏn hàng tiến hành phõn bổ chi phớ bỏn hàng cho hàng đó bỏn.
Hàng ngày, khi cú nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh về chi phớ bỏn hàng, căn cứ vào cỏc chứng từ hạch toỏn ban đầu kế toỏn tiến hành nhập số liệu vào mỏy tớnh. Mỏy tớnh sẽ tự động xử lớ và kết chuyển vào cỏc sổ kế toỏn cú liờn quan.
Sau khi hoàn tất việc nhập phiếu chi ta nhấn vào nỳt lưu để lưu chứng từ. Đến cuối thỏng kế toỏn tiến hành kết chuyển lương, trớch BHXH, BHYT và phõn bổ KHTSCĐ vào chi phớ quản lý bỏn hàng.
- Quy trỡnh nhập liệu:
Vớ dụ về xuất kho phục vụ hoạt động bỏn hàng
Vào phõn hệ kế toỏn tồn kho vật tư hàng húa-> Cập nhật số liệu-> phiếu xuất kho. Chọn “ Mới” để lập chứng từ mới.