1.1.1 .Khỏi niệm của chi phớ sản xuất và giỏthành sản phẩm
2.2. Thực trạng kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏthành sản phẩm tại cụng ty
2.2.3. Phương phỏp kờ toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
- Để tập hợp chi phớ sản xuất, kế toỏn sử dụng cả phương phỏp tập hợp trực tiếp, phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp. Cụ thể như sau:
- Sử dụng phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp để tập hợp CPNCTT và CPSXC theo số lượng tương đương của từng loại sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
2.2.4. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất tại Cụng ty CP May xuất khẩu Việt
Thỏi.
2.2.4.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Nguyờn vật liệu là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ sản xuất của cụng ty, chủng loại phong phỳ, đa dạng đến hơn 200 loại khỏc nhau. Do đú cú thể coi đõy là trọng tõm của cụng tỏc quản lý chi phớ.
- Nguyờn vật liệu chớnh ( TK 1521) : như vải bụng, bụng, vải Poly, Nylon, vả Coton, Tricost… số lượng cỏc loại vải nhiều, mỗi loại cú màu sắc kớch cỡ khỏc nhau .
- Vật liệu phụ ( TK1522) : gồm chỉ, khúa, ken, mex, vải lút, cỳc, khuy nhựa…
- Nhiờn liệu chạy mỏy như ( TK1523) : dầu , nhớt, xăng..
- Phụ tựng thay thế ( TK1524) : gồm cỏc loại phụ tựng chi tiết thay thế sửa chữa mỏy múc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải như: dõy cudoa mỏy khõu, kim mỏy khõu, dầu tra mỏy, săm lốp ụ tụ.
- Cỏc thiết bị sử dụng trong phõn xưởng ( TK 1525): Mỏy vẽ, mỏy kiểm tra lỗi vải, mỏy trải vải tự động, mỏy ộp keo, ộp nhiệt, mỏy may 1 kim, mỏy hỳt chỉ…..
Sản phẩm của Cụng ty bao gồm nhiều loại khỏc nhau, trong đú, mỗi loại lại được sản xuất từ những nguyờn liệu khỏc nhau. Như vậy, việc theo dừi quỏ trỡnh nhập xuất vật nguyờn liệu là vụ cựng quan trọng. Do đặc điểm sản xuất của Cụng ty, số lần xuất kho là liờn tục với số lượng nhiều,
Cụng thức tớnh trị giỏ vật tư xuất dựng theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền như sau:
Đơn giỏ bỡnh
quõn =
Trị giỏ thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ
Giỏ thực tế vật liệu
xuất kho =
Số lượng vật liệu
xuất kho X
Đơn giỏ xuất kho bỡnh quõn
* Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn sử dụng TK 621- chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và mở chi tiết cho cỏc TK cấp 2 như:
TK 6211: Chi phớ NVL Quần ỏo trượt tuyết TK 6212:Chi phớ NVL Quần ỏo đua mụ tụ TK 6213: Chi phớ NVL Quần ỏo săn
TK 6214: Chi phớ NVL Quần ỏo leo nỳi Chứng từ sử dụng: bao gồm:
- Phiếu xuất kho vật tư, Húa đơn GTGT - Biờn bản kiểm kờ vật tư, cụng cụ dụng cụ
- Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ Sổ kế toỏn sử dụng: bao gồm:
- Thẻ kho
- Sổ chi tiết, sổ cỏi TK 152, 621 - Sổ nhật ký chung
- Cỏc sổ sỏch, bỏo cỏo cú liờn quan khỏc.
Hằng ngày khi phỏt sinh nghiệp vụ xuất kho nguyờn vật liệu để sản xuất, kế toỏn chi phớ căn cứ vào phiếu xuất kho( đảm bảo hợp lớ, hợp lệ) ghi nhận số lượng thực xuất vào sổ chi tiết TK 621 sổ Nhật ký chung
Sổ cỏi TK 621. Cuối kỳ sau khi tớnh được đơn giỏ xuất bỡnh quõn cả kỳ
, kế toỏn mới ghi nhận về giỏ trị NVL đó xuất.
Biểu số 1: Phiếu xuất kho
Đơn vị: CễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI Địa chỉ: 142- Quang Trung- Tp Thỏi Bỡnh- Tỉnh Thỏi Bỡnh
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 04 - 11 – 2015
Số 25 Nợ TK 621 Cú TK 152 - Họ tờn người nhận hàng: Hoàng Thị Hoa - Lý do xuất: sản xuất ỏo leo nỳi
- Xuất tại kho NLVL
Đơn vị tớnh: Nghỡn đồng TT Tờn vật tư ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
Yờu cầu Thực xuất 1 Vải Bay m 1730 1736,58 25000 43.414.500 2 Chỉ Cuộn 30 30 35000 1.050.000
3 Khúa ỏo Chiế
c
337 337 6000 2.022.000
Tổng cộng 46.486.500
Thành tiền: Bốn mươi sỏu triệu bốn trăm tỏm mươi sỏu nghỡn năm trăm đồng.
Ngày 4 thỏng 11 năm 2015
Người nhận Thủ kho Người viết phiếu Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Sau khi tớnh giỏ bỡnh quõn của cỏc loại nguyờn vật liệu xuất dựng trong từng lần, kế toỏn ỏp giỏ vào phiếu xuất kho, và cỏc sổ chi tiết, tổng hợp nguyờn vật liệu.
Mỗi phõn xưởng cú định mức tiờu hao vật liệu riờng. Do đú, nhõn viờn thống kờ tại mỗi phõn xưởng sản xuất cần theo dừi chặt chẽ số lượng nguyờn vật liệu chớnh và nguyờn vật liệu phụ thực dựng. Cuối kỳ, nhõn viờn thống kờ sẽ lập “ Bảng kờ chứng tư vật tư ” về tỡnh hỡnh sử dụng vật liệu của từng sản phẩm.
Từ “ Bảng kờ chứng từ vật tư ”, kế toỏn vật tư xỏc định số vật liệu thực dựng, phản ỏnh vào “ sổ chi tiết nguyờn vật liệu ”- TK 152. Toàn bộ việc tổng hợp tớnh toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp xuất dựng cho từng đối tượng sử dụng được thực hiện trờn “ Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ ”.
Số liệu trờn Bảng phõn bổ NVL, CCDC là căn cứ để lập sổ chi tiết TK 621 cho từng loại sản phẩm.
Cuối quý, Chi phớ NVL TT tập hợp trờn TK 621 được kết chuyển toàn bộ sang TK 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Biểu số 2 : Trớch Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụCễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI CễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI
PHềNG KẾ TỐN
TRÍCH BẢNG PHÂN BỔ NGUYấN VẬT LIỆU, CễNG CỤ DỤNG CỤ
Từ ngày : 01/10/2015 đến ngày 31/12/2015
STT Chi phớ NVLTT
Loại sản phẩm
Quần ỏo trượt tuyết Quần ỏo đua moto Quần ỏo leo nỳi Quần ỏo săn Tổngcộng
1 Vải Coton(100%) 1.057.053.250 4.416.620.322 1.393.008.579 21.458.497.550 2 Vải Tricot 8.865.886 2.796.314 37.403.302 3 Bụng 3.500.340.000 3.822.188.610 4 Vải Skavi 613.199.770 853.219.460 603.077.340 752.309.362 5 Vải coton (60%) 343.179.000 548.861.550 722.309.320 393.983.350 ………. ………… ………… ………… ………… ………… Tổng cộng 12.885.656.537 12.460.033.418 3.478.619.689 28.673.441.420 57.497.751.064
Biểu số 3 : Trớch Sổ chi tiết TK 621
CễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI Số 142, Quang Trung, TP Thỏi Bỡnh , Tỉnh Thỏi Bỡnh
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 6211 – Chi phớ NVLTT Quần ỏo Trượt tuyết
Từ ngày 01/10/2015 đến ngày 31/12/2015
Ngày Số CT Diễn giải TK
ĐƯ
PS Nợ PS Cú
02/10 658 Lấy NVL chớnh May quần ỏo trượt tuyết
1521 634.959.372
13/10 659 Lấy NVL chớnh may quần ỏo trượt tuyết
1521 368.273.628
14/10 664 Xuất khúa ỏo cho vào sản xuất 1522 45.090.182 …..... …… 27/12 700 Xuất chỉ thờu chỉ may cỏc loại.. 1522 38.961.336 29/12 792 Xuất NVL may
quần ỏo trượt tuyết 1521 644.172.632 31/12 TH00
1
Tập hợp CPSX 154 1.323.840.694
Tổng cộng 1.323.840.694 1.323.840.694
Biểu số 4: Trớch sổ nhật ký chung liờn quan đến nghiệp vụ về chi phớCễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI CễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI
Số 142 , Quang Trung, TP Thỏi Bỡnh, Tỉnh Thỏi Bỡnh
TRÍCH NHẬT Kí CHUNG Từ ngày 01/10/2015 Đến ngày 31/12/2015 Chứng từ Diễn giải Đó ghi sổ cỏi TK Số phỏt sinh Ngày Số hiệu Nợ Cú … … … … … … …
02/10/2015 658 Lấy NVL chớnh May quần ỏotrượt tuyết x 6211 634.959.372
x 1521 634.959.372
03/10/2015 659 NVL chớnh may quần ỏo trượt
tuyết x 6211 368.273.628
x 152 368.273.628
… … … … …
29/12/2015 792 Xuất NVL sản xuất Quần ỏo
trượt tuyết x 6211 644.172.632
x 1521 644.172.632
30/12/2015 793 Xuất nhiờn liệu chạy mỏy x 6211 136.093.145
1523 136.093.145
31/12/2015 794 Xuất khúa may quần ỏo săn x 6211 94.172.634
x 1522 94.172.634
31/12/2015 TH001 Tổng hợp số liệu x 154 57.497.751.064
x 6211 57.497.751.064
….. …. …… …. ….. ……
Ngày … thỏng … năm … Người lập biểu Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
Biểu số 5:Trớch sổ cỏi tài khoản 621 – chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
CễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI Số 142 , Quang Trung, TP Thỏi Bỡnh, Tỉnh Thỏi Bỡnh
TRÍCH SỔ CÁI
Tài khoản 621 – Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Từ ngày 01/10/2015 đến ngày 31/12/2015 Chứng từ Diễn giải Sổ NKC TK đối ứng Số phỏt sinh Ngày thỏng Số hiệu Số trang Số dũng Nợ Cú Dư đầu kỳ 02/10/201 5 658 Xuất NVL May
Quần ỏo trượt tuyết 1521 634.959.372
03/10/201
5 659
Xuất NVL May
quần ỏo trượt tuyết 1521 368.273.628
… … … … …` …
29/12/201
5 792
Xuất NVL sản xuất
Quần ỏo trượt tuyết 1521 644.172.632 30/12/201
5 793
Xuất nhiờn liệu chạy
mỏy 1523 136.093.145
31/12/201
5 794
Xuất khúa may quần
ỏo săn 1522 94.172.634
31/12/201
5 TH001 Tổng hợp CPSX 1541 57.497.751.064
Tổng cộng 57.497.751.064 57.497.751.064
2.2.4.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Hiện nay, Cụng ty cố phần May xuất khẩu Việt Thỏi ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm. Đối với cụng nhõn trực tiếp sản xuất, Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo sản phẩm với đơn giỏ tiền lương được tớnh trờn doanh thu thực tế, cụng thức tớnh như sau:
Tổng lương=Lương sản phẩm+Lương bỡnh xột+Phụ cấp
Lương sản phẩm=Tổng số ngày cụng x Đơn giỏ lương sản phẩm Lương bỡnh xột =Lương cơ bản x Hệ số bỡnh xột
Trong đú: Hệ số bỡnh xột: A:1,1; B:0,7; C: 0,5.
Lương cơ bản = Hệ số lương cấp bậc x Mức lương tối thiểu Mức lương tối thiểu là 1.650.000 đồng
Đơn giỏ tiền lương do Phũng Tổ chức, lao động tiền lương của Cụng ty tớnh và gửi lờn Phũng Kế toỏn để tớnh ra tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất.
. Cụng ty tớnh và nộp cỏc khoản trớch theo lương theo đỳng tỷ lệ quy định . Tỷ lệ trớch KPCĐ là 2% trờn lương thực tế, cỏc khoản BHXH là 18% trờn lương cơ bản, BHYT là 3% trờn lương cơ bản, BHTN là 1%, KPCD 2% trờn lương cơ bản cũn 10,5% ( BHXH 8%, BHYT 1,5%, BHTN 1% ) người lao động phải chịu và được khấu trừ vào lương, song 10,5% này Cụng ty sẽ đúng cho người lao động.
*Tài khoản, sổ kế toỏn sử dụng
Để tập hợp chi phớ NCTT,kế toỏn sử dụng TK 622 –Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Cỏc khoản trớch về BHXH, BHYT,BHTN,KPCĐ được theo dừi trờn cỏc tài sổ chi tiết sau:
- Sổ chi tiết TK 3382- kinh phớ cụng đồn - Sổ chi tiết TK 3383 – bảo hiểm xó hội - Sổ chi tiết TK 3384 – Bảo hiểm y tế
- Sổ chi tiết TK 3386 – Bảo hiểm thất nghiệp
Sổ kế toỏn: sổ chi tiết TK622, Nhật kớ chung, sổ cỏi TK 622, sổ chi tiết TK 3382,3383
*Chứng từ sử dụng
Cỏc chứng từ được sử dụng trong kế toỏn CPNCTT là: bảng chấm cụng, Bảng thanh toỏn lương, Bảng phõn bổ lương và cỏc khoản trớch theo lương.
* Quy trỡnh ghi sổ
Căn cứ vào cỏc sổ sỏch theo dừi kết quả lao động của cụng nhõn trực tiếp sản xuất (Bảng chấm cụng, kết quả bỡnh xột A,B,C…) và cỏc chứng từ thanh toỏn tiền lương , tiền ăn ca,cỏc khoản phụ cấp,...kế toỏn phần hành tiền lương tiến hành tớnh ra lương sản phẩm cho mỗi cụng nhõn, từ đú lập bảng thanh toỏn tiền lương cho cụng nhõn ở mỗi tổ, phõn xưởng sản xuất.
Hằng thỏng, căn cứ vào chi phớ tiền lương của cụng nhõn sản xuất đó tập hợp được, bảng tớnh trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, kế toỏn tiến hành lập “Bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương”-chi tiết cho từng phõn xưởng. Từ đú, Kế toỏn ghi nhận nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung và sổ cỏi TK 622.
Cuốiquý, Kế toỏn tổng hợp toàn bộ CPNCTT phỏt sinh trong 3 thỏng của quý trong “ Bảng phõn bổ lương và cỏc khoản trớch theo lương toàn quý”. Tiến hành phõn bổ cho từng sản phẩm chịu chi phớ.
Sau đú toàn bộ chi phớ nhõn cụng trực tiếp tập hợp trờn TK 622 được kết chuyển sang TK 154-Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Biểu số 6:Trớch Bảng thanh toỏn lương
CễNG TY CỔ PHẦN MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI Số 142- Quang Trung-Tp Thỏi Bỡnh-Tỉnh Thỏi Bỡnh
TRÍCH BẢNG THANH TỐN LƯƠNG Thỏng 10 năm 2015
STT Họ và tờn Chức vụ Mức đúng BHXH
Cỏc khoản thu NLĐ
Tổng lương Thực lĩnh
BHXH BHYT BHTN Cộng
1 Nguyễn Bỏ Hữu Quản đốc 20.000.000 20.000.000
2 Nguyễn Văn Tựng GSSX 3.465.000 623.700 103.950 34.650 762.300 12.000.000 11.237.700 3 Vũ Hoài Nam TK 3.465.000 623.700 103.950 34.650 762.300 8.000.000 7.237.700 4 Nguyễn Văn Thực CN 3.465.000 623.700 103.950 34.650 762.300 7.500.000 6.737.700 ... ............. .............. ........ ......... ........ ........... .......... 11 Dương Thị Thế KT 3.570.000 642.600 107.100 35.700 785.400 4.500.000 3.714.600 ... ............. .............. ........ ......... ........ ........... .......... 18 Trần Thị Yến CN 1.890.000 340.200 56.700 18.900 415.800 2.900.000 2.484.200 19 Ngụ Xuõn Tựng CN 2.100.000 378.000 63.000 21.000 462.000 3.100.000 2.638.000 ... ............. .............. ...... ........ ......... ........ ........... .......... Tổng 1.411.075.000 253.993.500 42.332.250 14.110.750 310.436.500 2.805.147.345 2.494.710.845
Biểu số 7 : Bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lươngCễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI CễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI
Số 142, Quang Trung, Tp Thỏi Bỡnh, Tỉnh Thỏi Bỡnh
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Thỏng 10 năm 2015
STT Đối tượngPB TK 334 – Phảitrả NLĐ
Lương cơ bản (Mức đúng BH) TK 338 – Phải trả, phải nộp khỏc Cộng cú TK 338 Tổng cộng TK 3382 (2%) TK3383 (18%-8%) TK3384 (3%-1,5%) TK3386 (1%-1%) 1 TK 622 – CPNCTT 2.805.147.345 1.411.075.000 28.221.500 253.993.500 42.332.250 14.110.750 338.658.000 2.452.718.848 2 TK 627 – CPSXC 812.381.091 525.350.000 10.507.000 94.563.000 15.760.500 5.253.500 126.084.000 685.809.969 3 TK642 – CPQLDN 1.272.434.932 1.005.375.000 20.107.500 180.967.500 30161250 10.053.750 241.290.000 2.283.881.231 4 TK 334 – Phải trả NLĐ 235.344.000 44.127.000 29.418.000 308.889.000 41.765.323 Cộng 4.889.963.368 2.941.800.000 58.836.000 764.868.000 132.381.000 58.836.000 1.014.921.000 4.174.386.101
Biểu số 8: Trớch sổ nhật ký chung cỏc nghiệp vụ về CPNCTTCễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI CễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI
Số 142, Quang Trung, Tp Thỏi Bỡnh, Tỉnh Thỏi Bỡnh
TRÍCH SỔ NHẬT Kí CHUNG Từ ngày 01/10/2015 đến 31/12/2015 Chứng từ Diễn giải Đó ghi sổ cỏi Số hiệu TK Số phỏt sinh Số hiệu Ngàythỏng Nợ Cú … … … … … … BTTL007 31/10/2015 Tớnh lương phải trả CNSXthỏng 10/2015 x 622 2.805.147.345 BTTL007 31/10/2015 Tớnh lương phải trả CNSX thỏng 10/2015 x 334 2.805.147.345 BTN007 31/10/2015 KPCĐ tớnh vào chi phớ T10/2015 x 622 28.221.500 BTN007 31/10/2015 KPCĐ tớnh vào chi phớ T10/2015 x 3382 28.221.500 BTN007 31/10/2015 BHXH tớnh vào chi phớ thỏng 10/2015 x 622 253.993.500 BTN007 31/10/2015 BHXH tớnh vào chi phớ thỏng 10/2015 x 3383 253.993.500 BTN007 31/10/2015 BHYT tớnh vào chi phớ
thỏng 10/2015 x 622 42.332.250
BTN007 31/10/2015 BHYT tớnh vào chi phớ
thỏng 10/2015 x 3384 42.332.250 BTN007 31/10/2015 BHTN tớnh vào chi phớ thỏng 10/2015 x 622 14.110.750 BTN007 31/10/2015 BHTN tớnh vào chi phớ thỏng 10/2015 x 3386 14.110.750 … …. … …. … … KCSX016 31/12/2015 Kết chuyển chi phớ từ TK622 đến TK 154 x 154 8.305.305.801 KCSX016 31/12/2015 Kết chuyển chi phớ từ TK622 đến TK 154 x 622 8.305.305.801 `… … … … … … …
Biểu số 9: Trớch sổ cỏi tài khoản 622- chi phớ nhõn cụng trực tiếp
CễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI Số 142, Quang Trung, Tp Thỏi Bỡnh, Tỉnh Thỏi Bỡnh
TRÍCH SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 622 – Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Từ ngày 01/10/2015 Đến ngày 31/12/2015
Chứng từ
Diễn giải NKC TKĐƯ
Số phỏt sinh Số hiệu Ngàythỏng Nợ Cú trg dg … … … … … BTTL010 31/10/2015 Tớnh lương phải trả CNSX thỏng 10/2015 334 2.805.147.345 BTN010 31/10/2015 KPCĐ tớnh vào chi phớ T10/2015 3382 28.221.500 BTN010 31/10/2015 BHXH tớnh vào chi phớ thỏng 10/2015 3383 253.993.500
BTN010 31/10/2015 BHYT tớnh vào chi
phớ thỏng 10/2015 3384 42.332.250 BTN010 31/10/2015 BHTN tớnh vào chi phớ thỏng 10/2015 3389 14.110.750 … …. … …. … … BTTL012 31/12/2015 Tớnh lương phải trảCNSX thỏng 12/2015 334 1.800.250.050 …. …. … …. ….. KCSX016 31/12/2015 Kết chuyển chi phớ từ TK 622 đến TK 154 154 8.305.305.801 Cộng phỏt sinh 8.305.305.801 8.305.305.801 Ngày 31 thỏng 12 năm 2015
Biểu số 10 : Trớch Bảng phõn bổ chi phớ nhõn cụng trực tiếp toàn quý IV
CễNG TY CP MAY XUẤT KHẨU VIỆT THÁI Số 142, Quang Trung, TP Thỏi Bỡnh , Tỉnh Thỏi Bỡnh Phũng kế toỏn
BẢNG PHÂN BỐ CHI PHÍ NHÂN CễNG TRỰC TIẾP
Từ ngày 01/10/2015 đến 31/12/2015