1.1 .LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI
2.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ
2.4.2.2. Phương pháp kế toán
Kế toán nguyên vật liệu
Kế toán tổng hợp các trường hợp tăng NVL - Tăng NVL do mua ngoài:
Trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TH DN không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
- Nếu hàng và hoá đơn cùng về: Nợ TK 152
Nợ TK 621, 627, 641, 642 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 141, 311 Có TK 331
- Nếu trong tháng hàng về nhập kho nhưng cuối tháng vẫn chưa nhận được hoá đơn, kế toán ghi giá trị NVL nhập kho theo giá tạm tính.
Nợ TK 152 Có TK 331
Khi nhận được hố đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giá tính theo giá ghi trên hoá đơn.
+ Nếu giá ghi trên HĐ > giá tạm tính thì kế tốn ghi bổ sung số chênh lệch Nợ TK 152
Có TK 331
+ Nếu giá ghi trên HĐ < giá tạm tính thì kế tốn điều chỉnh giảm bằng bút tốn đảo:
Trong trường hợp này đơn vị khơng được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào, giá nhập kho NVL bao gồm cả thuế GTGT đầu vào, cụ thể: - Nếu mua NVL đưa về nhập kho hoặc đua ngay vào sử dụng, kế toán
ghi:
Nợ TK 152
Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 111, 112, 141, 311 Có TK 331
-Nếu phát sinh hàng mua đang đi đường, cuối tháng kế toán ghi: -Nếu phát sinh hàng nhập kho theo giá tạm tính:
Khi nhận được hố đơn: có sự chênh lệch giữa giá tạm tính với giá ghi trên hố đơn:
Giá ghi trên HĐ > giá tạm tính, kế tốn ghi bổ sung số chênh lệch:
Nợ TK 152 Có TK 331
Giá ghi trên HĐ < giá tạm tính, kế tốn điều chỉnh giảm số chênh lệch:
Nợ TK 331
Nợ TK 331 Có TK 152
Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Nợ TK 133
Có TK 331
- Nếu trong tháng nhận được hoá đơn nhưng cuối tháng hàng vẫn chưa về nhập kho, ghi:
Nợ TK 151 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 141, 331
Khi hàng đang đi đường về nhập kho hoặc đưa thẳng vào sử dụng khơng qua nhập kho:
Nợ TK 152
Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 151
- Các chi phí phát sinh liên quan đến mua NVL, kế toán ghi: Nợ TK 152, 151, 621, 622, 627, 641, 642 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331
- Khi thanh tốn cho người bán, nếu có phát sinh giảm giá hoặc trả lại hàng mua do hàng mua không đảm bảo chất lượng, quy cách ghi trong hợp đồng, kế toán ghi:
Có TK 152
-Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình mua NVL: Nợ TK 152, 621, 627, 641, 642
Có TK 111, 112, 331
- Khi thanh toán cho người bán, nếu phát sinh giảm giá, trả lại hàng mua:
Nợ TK 331
Có TK 152, 621, 627, 641, 642 Có TK 111, 112, 311
- Khi thanh toán nếu phát sinh chiết khấu được hưởng: Nợ TK 331
Có TK 515 Có TK 111, 112
Nợ TK 331
Có TK 152, 621, 627, 641, 642 Có TK 133
- Khi thanh tốn nếu có phát sinh chiết khấu được hưởng: Nợ TK 331
Có TK 515 Có TK 133
- Tăng do được Nhà nước, cấp trên cấp, nhận vốn góp liên doanh: Nợ TK 152
Có TK 411
- Tăng do nhập kho NVL tự chế hoặc th ngồi gia cơng: Nợ TK 152
Có TK 154 (chi tiết tự gia cơng chế biến)
Có TK154 (chi tiết th ngồi gia cơng chế biến) - Tăng do phát hiện thừa khi kiểm kê:
Nợ TK 152
Có TK 338 (3381): Tài sản thừa chờ giải quyết Khi xử lý, tuỳ thuộc vào nguyên nhân:
Nợ TK 338 (3381) Có TK 711, 334…
- Tăng do đánh giá lại theo quyết định của cấp có thẩm quyền: Nợ TK 152: Số chênh lệch tăng
Có TK 412 - Nhập kho phế liệu thu hồi:
Nợ TK 152 Có TK 711
Kế tốn tổng hợp các trường hợp giảm nguyên vật liệu - Xuất kho NVL dùng cho SXKD, căn cứ giá thực tế xuất kho, ghi:
Nợ TK 621: Dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Nợ TK 627 (6272): Dùng cho công tác quản lý chung ở BPSX Nợ TK 641 (6412): Dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng Nợ TK 642 (6422): Dùng cho quản lý chung toàn DN
Nợ TK 241 (2412, 2413): Dùng cho XDCB, sửa chữa TSCĐ Có TK 152
- Xuất kho NVL tự chế biến hoặc th ngồi gia cơng chế biến: Nợ TK 154
Có TK 152
- Khi đầu tư vào cơng ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồn kiểm soát dưới hình thức góp vốn bằng NVL, căn cứ vào giá trị đánh giá lại NVL được thoả thuận giữa nhà đầu tư và công ty liên kết:
Nợ TK 222, 223: Đầu tư vào công ty liên kết
Nợ TK 811: Nếu giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ của NVL Có TK 152: Giá trị ghi sổ NVL
Có TK 711: Nếu giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ NVL - Phát hiện thiếu NVL khi kiểm kê, nếu chưa rõ nguyên nhân:
Nợ TK 138 ( 1381): Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152
- Khi có quyết định xử lý:
Nếu thiếu trong định mức được tính vào giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 138 (1381)
Nếu thiếu ngoài định mức, người chịu trách nhiệm phải bồi thường: Nợ TK 111: Số bồi thường đã thu
Nợ TK 138 (1388): Số bồi thường phải thu Có TK 138 (1381)
Kế tốn cơng cụ dụng cụ
Kế toán tổng hợp các trường hợp tăng CCDC - Tăng CCDC do mua ngoài:
TH nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
TH nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Mua CCDC về nhập kho Nợ TK 153: CCDC Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 141, 331, 311 Nợ TK 153 Có TK 111, 112, 141, 331, 311
Khi phát sinh các khoản chi phí mua CCDC về nhập kho Nợ TK 153
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 141, 331, 311
Nợ TK 153
Có TK 111, 112, 141, 331, 311
Phát sinh các khoản giảm giá, trả lại hàng mua Nợ TK 331 Nợ TK 111, 112 Có TK 153 Có TK 133 Nợ TK 331 Nợ TK 111, 112 Có TK 153
Phát sinh khoản chiết khấu do thanh toán trước thời hạn quy định Nợ TK 331
Có TK 515 Có TK 111, 112
Mua CCDC chuyển thẳng xuống bộ phận sử dụng không qua kho: + Đối với CCDC phân bổ 1 lần:
Nợ TK 627: CP SXC Nợ TK 641: CPBH Nợ TK 642: CP QLDN Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 141, 331 Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 111, 112, 141, 331
+ Đối với CCDC phân bổ 2 hoặc nhiều lần: Nợ TK 142, 242: CP trả trước (Giá trị thực tế CCDC) Nợ TK 133 Nợ TK 142, 242 Có TK 111, 112, 141, 331,… 23
Có TK 111, 112, 141, 331,…
- Tăng CCDC do tự chế hoặc th ngồi gia cơng chế biến: Nợ TK 153
Có TK 154
- Tăng do nhận vốn góp liên doanh, được cấp phát: Nợ TK 153
Có TK 411
Kế tốn tổng hợp các trường hợp giảm CCDC
Phản ánh các nghiệp vụ xuất kho CCDC, kế toán sử dụng nhiều TK khác nhau như TK 153, 241, 623, 627, 641, 642, 142…
Căn cứ vào các chứng từ xuất kho CCDC, kế toán tập hợp, phân loại theo đối tượng sử dụng, tính giá thực tế xuất dùng phản ánh vào các tài khoản liên quan. Tuy nhiên, do đặc điểm, tính chất cũng như giá trị và thời gian sử dụng của CCDC và tính hiệu quả của cơng tác kế tốn mà việc tính tốn, phân bổ giá thực tế CCDC xuất dùng vào các đối tượng sử dụng có thể thực hiện một hoặc nhiều lần.
- Phương pháp phân bổ 1 lần (phân bổ ngay 100% giá trị)
Khi xuất dùng CCDC, kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho tính ngay 1 lần vào chi phí SXKD trong kỳ:
Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 153
- Phương pháp phân bổ nhiều lần (phân bổ nhiều kỳ)
Căn cứ vào giá thực tế xuất dùng phân bổ dần vào chi phí SXKD từng kỳ hạch tốn. Nợ TK 142, 242: CP trả trước
Có TK 153
Đồng thời phân bổ ngay 50% giá trị CCDC vào chi phí thuộc bộ phận sử dụng: Nợ TK 627, 641, 642: CP SXKD
Có TK 142, 242
Khi bộ phận sử dụng báo hỏng sẽ phân bổ nốt phần giá trị còn lại: Nợ TK 153
Nợ TK 138 (1388): Phải thu khác Nợ TK 627, 641, 642: CP SXKD
Có TK 142, 242