2.5. Tỡnh hỡnh thực tế về cụng tỏc kế toỏn thành phẩm tiờu thụ thành phẩm tạ
2.5.2. Cỏc phương thức tiờu thụ thành phẩ mỏ Doanh Nghiệp
Tại doanh nghiệp, việc tiờu thụ thành phẩm chủ yếu là phương phỏp trực tiếp, và thường thỡ cụng việc tiờu thụ được diễn ra ngay tại kho của doanh nghiệp. Tuy nhiờn cũng cú một số trường hợp là doanh nghiệp phải vận chuyển hàng tới bờn nhận (bờn đặt mua)
Sở dĩ như võy là vỡ. Doanh nghiệp khụng cú bộ phận bỏn hàng riờng hay đơn vị phục thuộc (Đại lý), nếu cú chỉ là nơi giới thiệu sản phẩm, và vỡ việc sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất chủ yếu là theo đơn đặt hàng, theo yờu cầu của đơn đặt hàng.
2.5.3. kế toỏn thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm 2.5.3.1. kế toỏn thành phẩm
- Nghiệp vụ nhập kho thành phẩm
Nghiệp vụ nhận kho thành phẩm phỏt sinh khi phõn xưởng sản xuất hoàn thành cụng đoạn cuối cựng của quỏ trỡnh sản xuất.
Thành phẩm trước khi đưa vào kho được bộ phận kỹ thuật của cụng ty kiểm nghiệm. Ban kiểm nghiệm gồm một số cỏn bộ phũng kế hoạch, phũng KCS, trưởng ban do giỏm đốc ra quyết định bổ nghiệm, khi kết thỳc cuộc kiểm nghiệm chứng từ cần lập ra là biờn bản kiểm nghiệm. Cỏc cỏn bộ kỹ thuật, trưởng ban và thủ kho cú trỏch nhiệm kớ nhận (biểu số 1).
Sau khi cú biờn bản kiểm nghiệm thỡ cỏc phõn xưởng sẽ lập phiếu nhập kho.
Nguyờn tắc lập phiếu nhập kho.
- Đơn vị nào nhập thỡ đơn vị đú sẽ lập phiếu nhập kho. - Phiếu nhập kho được lập làm 3 liờn.
+ 1 liờn do đơn vị nhập giữ. + 1 liờn do thủ kho giữ.
+ 1 liờn do kế toỏn thành phẩm lưu.
Trờn phiếu nhập kho, người lập ghi cỏc chỉ tiờu: Tờn qui cỏch thành phẩm, đơn vị tớnh và số lượng.
Chỉ tiờu số lượng ghi trờn phiếu nhập kho là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho và kế toỏn thành phẩm ghi sổ chi tiết.
Thẻ kho mở chi tiết cho từng thành phẩm cú trong kho và chi tiết cho mỗi kho, vỡ tại cụng ty chỉ cú một kho nờn thể kho khụng mở chi tiết theo kho
(Được thể hiện trờn biểu số 5)
- Nghiệp vụ xuất kho thành phẩm
Khi cú nghiệp vụ phỏt sinh căn cứ vào hợp đồng kinh tế hay đơn đặt hàng đó được giỏm đốc phờ duyệt, phũng kế hoạch sẽ lập hoỏ đơn GTGT.
Hoỏ đơn GTGT được lập thành 3 liờn:
- Liờn 2 (màu đỏ): giao cho khỏch hàng để làm căn cứ vận chuyển trờn đường và khấu trừ thuế đầu vào.
- Liờn 3 (màu xanh): giao cho thủ kho để làm căn cứ xuất kho, ghi thẻ kho sau đú chuyển lờn cho kế toỏn để ghi sổ và làm thủ tục thanh toỏn.
Khi khỏch hàng đến nhận hàng, thỡ cụng ty sẽ viết hoỏ đơn GTGT, khỏch hàng cú thể thanh toỏn ngay hoặc xin nợ tại phũng kế toỏn cú kớ nhận của kế toỏn trưởng hoặc của thủ trưởng đơn vị. Sau đú khỏch hàng sẽ cầm cỏc tờ chứng từ liờn quan xuống kho để nhận hàng.
Tại kho, thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 3 liờn.
+ 1 Liờn giao cho khỏch hàng + 1 Liờn do thủ kho giữ
+ 1 Liờn do kế toỏn thành phẩm lưu. (Thể hiện trờn biểu số 4)
Phiếu xuất kho và hoỏ đơn GTGT là chứng từ gốc để thủ kho lấy làm căn cứ ghi thẻ kho, chỉ tiờu xuất.
Chỉ tiờu số lượng ghi trờn phiếu kho là căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho (biểu số 5) và kế toỏn thành phẩm ghi sổ chi tiết thành phẩm ( biểu số 6)
Cuối kỳ kế toỏn căn cứ vào số liệu ỏ dũng cộng trờn cỏc sổ chi tiết thành phẩm để lập bảng kế số 8 - Nhập - Xuất - Tồn kho (Thành phẩm)
Cụ thể. Số phỏt sinh Nợ TK 155 đối ứng với số phỏt sinh Cú cỏc tài khoản phản ỏnh số nhập trong thỏng của thành phẩm. Số phỏt sinh Cú của TK 155 đối ứng với cỏc tài khoản ghi Nợ phản ỏnh số xuất thành phẩm trong thỏng.
(Được thể hiện trờn biểu số 7)
Số liệu từ bảng kờ số 8 được dựng để vào bảng tổng hợp toàn bộ thành phẩm toàn cụng ty.
Cụ thể. Số liệu ở dũng tổng cộng trờn bảng kờ số 8 được ghi vào Bảng Tổng Hợp Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm. (Biểu số 8)
Cuối thỏng, kế toỏn căn cứ vào số liệu tổng hợp trờn bảng N - X - T kho thành phẩm để ghi vào nhật kỳ chứng từ số 8, ghi cú TK 155 theo định khoản.
Nợ TK 632: 2467714700
Cú TK 155: 2467714700 (Được thể hiện trờn biểu số 25)
Dũng cộng trờn nhật ký chứng từ số 8 được dựng để ghi vào sổ cỏi TK 155 phản ỏnh số phỏt sinh Cú của TK này.
(Thể hiện trờn biểu số 9)
2.5.3.2 . Hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm
Cỏc vấn đề chủ yếu liờn quan đến quỏ trỡnh bỏn hàng của cụng ty.
Tiờu thu là một trong những khõu quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, là cầu nối giữa sản xuất, phõn phối sản phẩm và tiờu dựng.
Nhận thức được tầm quan trọng của khõu tiờu thụ đối với sự tồn tại và phỏt triển của mỡnh, cụng ty đó khụng ngừng cải tiến từng bước nõng cao chất lượng sản phẩm, đổi mới dõy chuyền cụng nghệ đỏp ứng nhu cấu sản xuất của nước nhà. Bờn cạnh đú cụng ty luụn coi trọng cụng tỏc nghiờn cứu thị trường, sử dụng những chớnh sỏch ưu đói về giỏ bỏn cũng như đa dạng hoỏ cỏc thể thức thanh toỏn tạo điều kiện thuận lợi cho khỏch hàng.
Hiện nay, sản phẩm của cụng ty phẩn lớn là sản xuất theo đơn đặt hàng trờn toàn quốc. Do vậy, việc tiờu thụ thành phẩm của cụng ty do khỏch hàng trực tiếp đặt tại cụng ty. Cụng ty cú quan hệ với rất nhiều khỏch hàng, vỡ vậy sự phõn loại khỏch hàng là hết sức cần thiết.
Đối với những bạn hàng cú uy tớn hoặc cú những đơn đặt hàng thường xuyờn, cụng ty cho phộp nợ lại tiền hàng theo những điều khoản trong hợp
vũng thời gian một thỏng hay cụng ty cú thể chấp nhận giảm giỏ cho khỏch hàng.
Đối với những khỏch hàng khụng thường xuyờn, vóng lai trước khi nhận được sản phẩm của mỡnh cụng ty yờu cầu khỏch hàng thanh toỏn đủ số tiền theo hoỏ đơn. Nếu khỏch hàng muốn nợ lại phải ki cược tài sản cú giỏ trị tương đương với lụ hàng đú, vừa cam kết thanh toỏn đỳng thời hạn mà cụng ty yờu cầu, nếu đơn vị mua khụng thanh toỏn đỳng kỳ hạn thỡ cụng ty sẽ chuyển cụng văn bỏo về sự chậm trễ của khỏch hàng tuỳ theo mức độ mà phạt, tớnh lói suất cho số tiền trả chậm quỏ hạn.
Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
Hàng ngày căn cứ vào phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, HĐ GTGT kế toỏn tiến hành ghi sổ chi tiết TK 632 theo dừi chi tiết từng thành phẩm đó xuất. Theo biểu số 10.
Cuối thỏng căn cứ vào số liệu trờn sổ chi tiết TK 632 để ghi vào nhật ký chứng từ số 8 phần ghi cú TK 632 theo định khoản:
Nợ TK 911: 2467714700
Cú TK 632: 2467714700 (Theo biểu số 25)
Từ nhật ký chứng từ số 8, kế toỏn vào sổ cỏi TK 632 (Theo biểu số 11)
Kế toỏn doanh thu và cỏc khoản giảm trừ doanh thu
+ Kế toỏn doanh thu tiờu thụ
TKSD: TK 511 “Doanh thu bỏn hàng”
Để theo dừi việc tiờu thụ thành phẩm, hàng hoỏ thỡ cụng ty mở sổ chi tiết bỏn hàng
Khi khỏch hàng mua hàng, kế toỏn viết hoỏ đơn GTGT. Hàng ngày kế toỏn ghi sổ chi tiết theo từng sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó cung cấp cho
Sổ chi tiết bỏn hàng được mở cho từng thành phẩm. (Thể hiện trờn biểu số 12)
(Sổ chi tiết bỏn hàng cuả mặt hàng Chỏm cầu CT3 và Gầu khoan tương tự) Kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ gốc để vào NK - CT sổ 8 phần ghi Cú TK 511
Từ cỏc sổ chi tiết bỏn hàng, kế toỏn tập hợp phần phỏt sinh cú của TK 511 để ghi vào cỏc cột ghi cú TK 511 trờn nhật ký chứng từ số 8.
Cụ thể.
Kế toỏn đó tập hợp được số liệu sau.
Tổng DTBH thu được là: 3025145500 VNĐ Thuế GTGT phải nộp là: 151257275 VNĐ Tổng số tiền thu được là: 3176402775 VNĐ
Kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ gốc để vào NK - CT số 8 phần ghi Cú TK 511 theo định khoản sau.
Nợ TK 131: 3176402775 VNĐ
(chi tiết cty XD số 3: số tiền phải thu. 2651402250 VNĐ) (chi tiết cty giấy Vạn Điểm: số phải thu. 237500000 VNĐ)
………………………..
Cú TK 511: 3025145500 VNĐ Cú TK 3331: 151257275 VNĐ
Số liệu này được ghi vào cột ghi cú của TK 511 trờn nhật ký chứng từ số 8 theo định khoản: Nợ TK 131: 3025145500 VNĐ
Cú TK 511: 3025145500 VNĐ (Biểu số 25)
Biểu số13
Đồng thời, với việc theo dừi doanh thu tiờu thụ kế toỏn cũn mở sổ chi tiết thanh toỏn với người mua
Sổ này được mở theo dừi từng đối tượng khỏch hàng cụ thể và thường xuyờn nhằm theo dừi cỏc khoản phải thu của khỏch hàng nhằm đụn đốc khỏch hàng thanh toỏn tiền hàng
Hàng ngày căn cứ vào HĐ GTGT vào sổ chi tiết thanh toỏn với người mua mở cho từng khỏch hàng
Khi khỏch hàng thanh toỏn tiền hàng căn cứ vào cỏc chứng từ Tiền mặt, Tiền gửi Ngõn hàng và cỏc chứng từ liờn quan để vào sổ chi tiết thanh toỏn với người mua,.
Nếu khỏch hàng thanh toỏn tiền hàng bằng tiền mặt thỡ kế toỏn lập phiếu thu.
phiếu thu được lập làm hai liờn; Liờn 1: Giao cho khỏch hàng Liờn 2: Lưu lại tại cụng ty
Nếu khỏch hàng thanh toỏn bằng Sộc thỡ chứng từ ban đầu là bảng kờ nộp Sộc. Khi cụng ty thu được Sộc phải nộp ngõn hàng mà cụng ty mở tài khoản chậm nhất trong vũng 10 ngày sau khi nhận Sộc. Khi nhận Sộc kế toỏn ghi bảng kờ nộp Sộc. Bảng kờ nộp Sộc được lập làm 2 liờn;
Liờn 1 do Ngõn hàng giữ Liờn 2 do cụng ty giữ
Cụ thể; ngày 30/3/2004 cụng ty xd sổ 3 HN thanh toỏn toàn bộ số tiền hàng đó mua từ ngày 6/3/2005 bằng Sộc và tiền mặt
(Thể hiện trờn biểu 14: tiền mặt) (Thể hiện trờn biểu 15: Sộc`)
Biểu số 16
Cuối thỏng căn cứ vào số liệu tổng cộng trờn sổ chi tiết thanh toỏn với khỏch hàng kế toỏn lờn bảng kờ số 11- Phải thu của khỏch hàng
Cụ thể. Cuối thỏng kế toỏn tập hợp được số liệu sau.
Cụng ty XD số 3 thanh toỏn bằng tiền mặt số tiền: 400000000 VNĐ Thanh toỏn bảng sộc số tiền: 2215402250 VNĐ Cỏc đơn vị khỏc đều thanh toỏn bằng sộc số tiền là: 525000525 VNĐ Tổng số tiền mà cỏc đơn vị đó thanh toỏn cho cụng ty là: 3176402775 VNĐ.
Số liệu này được sử dụng để vào bảng kờ số 11. ( biểu 17)
Cuối thỏng căn cứ vào số liệu trờn bảng kờ số 11, để ghi vào NK - CT số 8 cột ghi Cú TK 131 đối ứng với Nợ cỏc TK liờn quan theo định khoản
Nợ TK 111: 400000000 Nợ TK 112: 2776402775
Cú TK 131: 3176402775
(Biểu số 25)
Dựa vào số liệu trờn dũng cộng của NK - CT số 8 kế toỏn ghi vào sổ cỏi TK131 theo định khoản sau:
Nợ TK 131: 3176402775 Cú TK 511: 3025145500 Cú TK 3331: 151257275 (Biểu số 18)
Đồng thời với việc theo dừi doanh thu kế toỏn cụng ty đó tiến hành theo dừi thuế GTGT đầu ra như sau:
(Thể hiện trờn biểu số 19)
+ Kế toỏn khoản giảm trừ doanh thu
Hàng bỏn bị trả lại ở cụng ty rất hiếm khi phỏt sinh vỡ cụng ty sản xuất chủ yếu theo yờu cầu của đơn đặt hàng nờn việc sản xuất đỳng quy cỏch chất lượng là hết sức được coi trọng, và được bộ phẩn KCS kiểm tra chặt chẽ.
Giảm giỏ hàng bỏn. Nghiệp vụ này phỏt sinh khi sản phẩm đó tiờu thụ nhưng do hàng kộm chất lượng( thường ớt) Nhưng nếu xẩy ra thỡ khỏch hàng làm đơn xin giảm giỏ hàng bỏn. Sau khi xem xột tỡnh hỡnh thực tế, nếu được cụng ti chấp nhận thỡ căn cứ vào cỏc biờn bản giảm giỏ cho khỏch hàng để điều chỉnh doanh thu và thuế GTGT đầu ra.
Cụ thể. Ngày 21/3/2005 cụng ty nhận được cụng văn của cụng ty XD số 3 Hà nội xin giảm giỏ 10% giỏ bỏn cho mặt hàng ống đổ bờ tụng mà cụng ty XD số 3 đó mua theo hoỏ đơn số 38494, cụng ty đó chấp nhận giảm giỏ 5% trờn tổng trị giỏ thanh toỏn và thanh toỏn bàng tiền gửi ngõn hàng.
Số tiền giảm 1701000000*5% = 85050000
Trong đú doanh thu giảm giỏ hàng bỏn: 81000000 VNĐ, thuế GTGT được giảm 4050000 VNĐ
Kế toỏn vào sổ chi tiết giảm giỏ hàng bỏn. Thể hiện trờn biểu số 20
Cuối thỏng kết chuyển toàn bộ trị giỏ hỏng bỏn bị trả lại và khoản giảm giỏ hàng bỏn ghi giảm trừ doanh thu trong kỡ
Nợ TK 511: 81000000
Cú TK 532: 81000000
Dựa vào định khoản trờn kế toỏn vào sổ NK-CT số 8 cột ghi Cú TK 532
(Biểu số 21)
2.6. Kế toỏn xỏc định kết quả tiờu thụ
2.6.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
- Hạch toỏn CPBH và CPQLDN
Việc xỏc định kết qủa kinh doanh tại cụng ty được thực hiện cho tất cả cỏc loại sản phẩm, hàng hoỏ dịnh vụ mà cụng ty đă tiờu thụ được trong kỳ mà khụng tỏch riờng kết quả cho việc kinh doanh từng loại sản phẩm, hàng hoỏ, dịnh vụ nào. Điều này khiến cho cụng tỏc kế toỏn của cụng ty đơn giản và giảm nhẹ khỏ nhiều. Nhưng mặt khỏc cũng gõy nờn ảnh hưởng trong việc theo dừi chi tiết tỡnh hỡnh tiờu thụ và kết quả tiờu thụ của từng sản phẩm
Nội dụng CPBH và CPQLDN tại cụng ty
Do cụng ty thực hiện phương thức bỏn giao hàng trực tiếp tại kho của cụng ty nờn CPBH của cụng ty phỏt sinh nhỏ và khụng thường xuyờn. CPBH nhỡn chung chỉ phỏt sinh khi thực hiện hợp đồng chế tạo và lắp rỏp. Sau khi hoàn thành sản phẩm cụng ty phải vận chuyển đến tận chõn cụng trỡnh của đơn vị bạn để lắp đặt và vận hành thử .Vỡ vậy toàn bộ CPBH và CPQLDN phỏt sinh thỡ đều hạch toỏn vào CPQLDN trờn TK 642.
Gồm cỏc khoản sau.
+ CF tiền lương, nhõn viờn quản lý văn phũng + CF NLVL, CCDC
+ CF KHTSCĐ
+ Tiền điện, tiền điện thoại, nước dựng trong toàn cụng tyu + CF bảo hộ lao động
+ CF hội nghị, sỏch bỏo, cụng tỏc phớ + ...
- Phương phỏp hạch toỏn chi phớ phỏt sinh. Tuỳ từng nội dung chi phớ, nếu là chi phớ tiền lương, BHXH của bộ phận quản lý thỡ chứng từ là
KHTSCĐ thỡ chứng từ gốc là bảng tớnh KH TSCĐ. Nếu là chi phớ dịch vụ mua ngoài thỡ chứng từ là cỏc hoỏ đơn do người cung cấp gửi tới khi đó cú cỏc chứng từ trờn kế toỏn lập phiếu chi
Cuối kỳ kế toỏn lập bảng kờ sổ 5. Cơ sở để lập bảng kờ sổ 5:
Căn cứ vào bảng phõn bổ tiền lương và BHXH để ghi vào dũng CFNV trờn bảng kờ số 5 tại cột ghi cú TK 334,338,(3382, 3383, 3384)
Căn cứ vào bảng phẩn bổ NLVL, CCDC kế toỏn ghi vào dũng CFVL trờn bảng kờ số 5 cột ghi Cú TK 152, 153
Căn cứ vào bảng tớnh phõn bổ KH TSCĐ để ghi vào dũng CF KHTSCĐ trờn bảng kờ số 5 cột ghi Cú TK 214
Căn cứ vào NKCT số 1, 2 để ghi vào dũng chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phi khỏc bằng tiền trờn bảng kờ số 5 ( Biểu số 26)
Bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội được thể hiện trờn biểu số 24 Cuối kỳ số liệu trờn bảng kờ được tập hợp vào NK - CT số 8 cột ghi cú TK 642.
Từ bảng kờ số 5, NK - CT số 8 kế toỏn vào sổ cỏi TK 642 (Thể hiện trờn biểu số 27)
2.6.2.Kế toỏn kết qủa tiờu thụ thành phẩm
Tk sử dụng: TK 911
Căn cứ vào cỏc số liệu đó tổng hợp trờn nhật ký chứng từ số 8, kế toỏn xỏc định kết quả tiờu thụ theo cụng thức.
Lói lỗ từ hoạt động
bỏn hàng =
Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Giỏ vốn của hàng bỏn - CPBH và chi phớ QLDN cho hàng tiờu thụ trong kỳ
Trong đú.
Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Cỏc khoản giảm trừ Cụ thể.
- Kết chuyển cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Căn cứ vào chứng từ gốc và nhật ký chứng từ số 8, kế toỏn kết chuyển