2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng do công
2.2.2. Thực hiện kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Cơng ty CP
đầu tư thủy điện Anphal
Dựa theo chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng đã được xây dựng, nhóm kiểm tốn sẽ thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty CP ĐẦU TƯ THỦY ĐIỆN ANPHAL qua 3 bước chính: thực hiện các thủ tục kiểm sốt, thủ tục kiểm tra phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.
2.2.2.1. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Phương pháp được áp dụng trong kiểm tra hệ thống KSNB bao gồm: điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại và kiểm tra ngược.
KTV nhận thấy các chứng từ như phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị thanh tốn đều có dấu phê duyệt và được đánh số liên tục đảm bảo hệ thống KSNB của Công ty CP ĐẦU TƯ THỦY ĐIỆN ANPHAL tồn tại và hoạt động có hiệu lực.
Do vậy, KTV đi sâu vào thực hiện các thủ tục chung.
Kiểm tra thủ tục và các chính sách ghi nhận doanh thu phải thu khách hàng
Nguyên tắc kế toán được áp dụng thống nhất với năm trước, phù hợp với quy định của chế độ kế toán hiện hành.
Khi xuất hóa đơn cho khách hàng, kế tốn ghi nhận một khoản cơng nợ phải thu.
Lập trang số liệu kế toán tổng hợp
Trong bước này, KTV tiến hành lập trang số liệu kế toán tổng hợp của TK 131. Thu thập các bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ (theo cả số dư nguyên tệ đối với các khoản phải thu là ngoại tệ) bao gồm số dư đầu năm, số phát sinh trong năm và số dư cuối năm. Sau khi thu thập các tài liệu nên trên, KTV tiến hành đối chiếu số dư
đầu năm TK 131 với số dư cuối năm trên BCTC đã được kiểm toán năm 2014 bao gồm việc đối chiếu cả số dư bên nợ và số dư bên có; đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm trên BCTC với số trên sổ cái TK 131 và nhật ký chung, đối chiếu số phát sinh trên sổ cái TK 131 với số phát sinh trên Bảng cân đối số phát sinh.
Chú ý: Khi lấy số liệu số cuối năm thì lấy từ các sổ kế tốn chi tiết năm 2015 đã được trình bày theo TT200, cịn khi lấy số liệu so sánh từ số cuối năm của năm 2014 thì phải chuyển từ số liệu lập theo QDD15 sang số liệu lập theo TT200 từ việc phân loại để ghi vào sổ kế toán, chia ra là phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn để phù hợp với chỉ tiêu trên BCTC theo TT200 để có thể dễ so sánh và có độ chính xác cao nhất có thể.
2.2.2.2. Thủ tục kiểm tra phân tích
Phân tích biến động khoản phải thu khách hàng
Sau khi thực hiện thủ tục đối chiếu số liệu TK 131 khớp đúng, KTV tiến hành phân tích sự biến động của khoản mục phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn giữa kỳ này với kỳ trước, giải thích chênh lệch và chú trọng những biến động bất thường. Bước cơng viêc này được trình bày ở giấy làm việc D342
Thủ tục phân tích tại Cơng ty Khách hàng: Công ty CP Đầu tư thủy điện Anphal
[D342] Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Thực hiện [phuong]
Ngày [28/02/2016]
Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2014 Chênh lệch Tỷ lệ
Phải thu khách hàng ngắn hạn 750.000.000 0 750.000. 00 100,3% <1> Khách hàng trả tiền trước NH 0 187.833.000 (187.833.000) -100,0% Doanh thu 2.838.850.000 2.140.000.000 698.850.000 32,7% <2> Phải thu khách hàng bình quân NH 375.000.000 833.705.250 (458.705.250) -55,0% Hệ số các khoản phải thu NH 7,57 2,57 5 1 4,0% <3> Kỳ thu tiền bình quân NH 48 140 (93) -66,0%
<1> Ghi nhận phải thu khách hàng vào ngày 28/12/2015, tới thời điểm kiểm toán chưa thanh toán. Khoản trả trước cho người bán sang năm 2015 đã xuất hóa đơn tồn bộ giá trị hợp đồng tương ứng Trong năm khơng tiến hành trích lập dự phịng: phù hợp.
<2> Doanh thu thuần năm 2015 tăng so với năm 2014: Cung cấp dịch vụ cho Chi nhánh Cơng ty Cổ phần chứng khốn XYZ doanh thu 2.450.000.000 đồng trong khi GV: 1.045.048.268
<3> Hệ số các khoản phải thu tăng tương ứng với kỳ thu tiền bình quân giảm. Thời điểm vốn bị chiếm dụng ít hơn điểm tốt về khả năng thu hồi công nợ của công ty.
Kết luận: Biến động tăng giảm của các chỉ tiêu trên là phù hợp, khơng có biến động bất thường.
2.2.2.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm tra các giao dịch bất thường đối với khoản mục phải thu khách hàng
Trong bước này, KTV tiến hành thu thập tổng hợp đối ứng và kiểm tra đối ứng với các nghiệp vụ bất thường để giải thích các nghiệp vụ này.Cơng việc của KTV ở bước này thể hiện thông qua giấy làm việc D341
[D341]
Khách hàng: Công ty CP Đầu tư thuy điện Anphal
Người thực hiện [phuong] Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Ngày [28/02/2016]
KHOẢN MỤC: Phải thu khách hàng
Mục tiêu: Kiểm tra đối ứng tài khoản
Data
tkdu Sum of no Sum of co 112 511 635 1.900.865.000 2.838.850.000 152.000 Grand Total 2.838.850.000 1.901.017.000
Kết luận: Khoản mục khơng có đối ứng bất thường
Như vậy, sau khi kiểm tra các đối ứng với tài khoản 131, KTV nhận thấy khơng có nghiệp vụ bất thường nào xảy ra. Do đó, KTV khơng đi sâu vào kiểm tra chi tiết đối ứng mà chuyển sang bước cơng việc để khảng định tính hợp lý của số dư khoản phải thu khách hàng.
Đáng giá sự hợp lý cuat số dư khoản phải thu khách hàng
Ở bước này, KTV tiến hành thu thập danh mục chi tiết công nợ của khách hàng theo đối tượng hay còn gọi là Bảng tổng hợp chi tiết công nợ theo đối tương.
Từ danh mục này, KTV xem xét để đảm bảo khơng có các điểm bất thường như phân loại nhầm công nợ với các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác.
Đối với các khoản phải thu có số dư bên Có, theo hồ sơ kiểm tốn các năm trước, các khoản tiền ứng trước này đều có đầy đủ hồ sơ, chứng từ và thực hiện đúng theo hợp đồng kinh tế giữa Công ty CP ĐẦU TƯ THỦY ĐIỆN ANPHAL và đơn vị khách hàng của mình. Vì vậy, KTV có thể giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với số dư bên Có của khoản phải thu khách hàng.
Từ Bảng tổng hợp chi tiết công nợ, KTV yêu cầu khách hàng cung cấp các biên bản đối chiếu xác nhận số dư nợ tại thời điểm 31/12/2015 với các khách hàng của đơn vị để khẳng định số dư của các khoản mục.
Bảng tổng hợp chi tiết phát sinh công nợ theo đối tượng (phụ lục 9)
Kiểm tra số phát sinh khoản phải thu khách hàng
KTV tiến hành chọn mẫu lớn hơn để kiểm tra chi tiết. Tại CPA HANOI, việc chọn mẫu được tiến hành dựa trên kinh nghiệm của KTV. Đối với khoản mục phải thu khách hàng của Công ty CP ĐẦU TƯ THỦY ĐIỆN ANPHAL, KTV đã chọn mẫu các nghiệp vụ có số phát sinh lớn và có nội dung bất thường.
Thủ tục kiểm tra chi tiết cho thấy tại Công ty CP Đầu tư thủy điện Anphal có 2 phiếu thu khơng có chứng từ đính kèm, Hóa đơn khơng hợp lệ, hai nghiệp vụ ghi nhận doanh thu của cùng một hợp đồng…Tổng hợp kết quả kiểm tra cho thấy tổng số tiền trên hóa đơn khơng hợp lệ là 1.058.000 VNĐ. KTV phỏng vấn kế toán trưởng và Ban giám đốc về vấn đề này nhằm đưa ra kết luận chính xác. Kết luận cụ thể được trình bày trong kết luận kiểm tốn.
KTV tiến hành kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư để xác định vấn đề hai nghiệp vụ ghi nhận doanh thu của cùng một hợp đồng. Kết luận được trình bày trong giấy tờ làm việc D342 (Phụ luc 10)
Thủ tục gửi thư xác nhận nợ
Để kiểm tra tính đúng đắn và có thật về số dư phải thu khách hàng, KTV gửi thư xác nhận nợ đến khách hàng. Việc tiến hành gửi thư xác nhận nợ được thực hiện
sớm để tránh trường hợp nếu kết thúc kiểm toán tại khách hàng mà vân khơng nhận được thư phúc đáp từ phía đối tác của khách hàng thì KTV sẽ khơng đủ thời gian để thực hiện các thủ tục thay thế nhằm có được những bằng chứng thích hợp để đảm bảo cho ý kiến của mình về khoản mục phải thu khách hàng. Thư xác nhận cũng như phúc đáp đều được gửi và nhận trực tiếp giữa KTV và các đối tác của cơng ty khách hàng để đảm bảo khơng có sự can thiệp của khách hàng. Sự xác nhận này là ,một bằng chứng có giá trị và làm giảm thiểu rất nhiều công việc kiểm tra chi tiết. Dưới đây là mẫu thư xác nhận được gửi tới đối tác của Công ty CP Đầu tư thủy điện Anphal (Phụ lục11). Sau khi nhận được thư phúc đáp của đối tác Công ty khách hàng, KTV tiến hành lập bảng theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) (phụ lục12 ) 2.3.2.4. Tổng hợp và sốt xét
Sau khi hồn thành các thủ tục và tìm ra các sai phạm, KTV tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán và ghi vào trang kết luận. Trong trang kết luận được đánh tham chiếu là D344 và được xếp lên trên tất cả các giấy làm việc đối với khoản mục phải thu khách hàng (phụ lục13)
Công việc thực hiện: đã tiến hành đối với phần hành nợ phải thu khách hàng theo đúng chương trình trên mẫu biểu chỉ đạo.
Các vấn đề phát hiện:
+Một số hóa đơn khơng hợp lệ, tổng tiền là 1.058.000đ, chưa đủ sự phê duyệt +Sổ cái, sổ chi tiết TK 131 tại thời điểm 31/12/2015 chưa đầy đủ, thiếu dấu giáp lai