2.1. KHÁI QUÁT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT
2.1.4. Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty
Sơ đồ 2. 1: Quy trình kiểm tốn tại cơng ty Kiểm toán Việt Nguồn tài liệu thuộc quy chế làm việc cơng ty Kiếm tốnViệt
2.1.5. Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt
Kiểm soát chung một cuộc kiểm tốn
Q trình kiểm sốt của bộ phận kiểm soát chất lượng và các cấp cao hơn như Phó giám đốc và Giám đốc được thực hiện gián tiếp qua việc soát xét lại các
Xem xét chấp nhận khách hàng, đánh giá RR hợp đồng.
Xác định tính độc lập của KTV trưởng nhóm. Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động. Tìm hiểu chính sách kinh tế và chu trình kinh doanh.
Thủ tục đánh giá chung về hệ thống KSNB của đơn vị. Thủ tục xác định mức trọng yếu. Thủ tục tổng hợp khách hàng kiểm tốn, lập chương trình kiểm tốn. Chuẩn bị kiểm toán Thực hiện kiểm toán Thủ tục khảo sát về hệ thống KSNB;
Thực hiện các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát; Thực hiện các thủ tục phân tích chuyên sâu Kiểm tra chi tiết về số dư tài khoản và các nghiệp vụ phát sinh
Kết thúc kiểm toán
Tiến hành các thủ tục hoàn thiện;
Đánh giá tổng quát về báo cáo tài chính sau kiểm tốn;
Dự thảo Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý; Thảo luận và phát hành Báo cáo kiểm toán; và thư quản lý;
giấy tờ làm việc, soát xét lại hồ sơ kiểm toán khi các KTV đã tập hợp và lưu lại để lập báo cáo kiểm toán. Quá trình này được thể hiện ở sơ đồ sau:
Sơ đồ 2. 2: Quy trình kiểm sốt chất lượng của một cuộc kiểm tốn
Kiểm soát chất lượng được thực hiện trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán. Chi tiết nội dung kiểm soát chất lượng tại từng giai đoạn xem chi tiết tại
phụ lục số 2.1.
2.1.6. Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Cơng ty Kiểm tốn Việt lưu trữ hồ sơ kiểm toán trên 2 File: hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm. Việc lập, lưu trữ và bảo quản hồ sơ kiểm toán tuân thủ theo những quy định về tổ chức hồ sơ trong cơng ty.
Hồ sơ kiểm tốn chung
Hồ sơ kiểm toán chung là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng các thơng tin chung về khách hàng và liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm tốn trong nhiều năm tài chính của một khách hàng.
Hồ sơ kiểm toán chung một khách hàng được sắp xếp theo trình tự sau: trang tổng hợp; thơng tin chung; tài liệu về pháp luật; các tài liệu về thuế; các tài liệu nhân sự; các tài liệu kế toán; các tài liệu về hợp đồng và các thủ tục.
Partner ( Phó giám đốc, Giám đốc) Bộ phận kiểm soát chất lượng KTV điều hành (Trưởng, phó phịng) Nhóm trưởng (KTV phụ trách)
Hồ sơ kiểm toán chung của VIETCPA bao gồm các chỉ mục tổng hợp chứa đựng các thông tin liên quan đến nhiều năm tài chính của một khách hàng. Các chỉ mục bao gồm: chỉ mục I,II,III,IV,V,VI,VII
(xem chi tiết phụ lục số 2.2)
Hồ sơ kiểm toán năm
Hồ sơ kiểm toán năm là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng những thơng tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm tốn của một năm tài chính.
Các chỉ mục bao gồm chỉ mục hồ sơ tổng hợp và hồ sơ làm việc (xem chi tiết phụ lục số 2.3)
2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàngtrong Kiểm tốn BCTC tại cơng ty kiểm tốn Việt trong Kiểm tốn BCTC tại cơng ty kiểm tốn Việt
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
KTV thực hiện các cơng việc trước khi kiểm tốn:
Đánh giá rủi ro và chấp nhận hợp đồng: KTV tiến hành lập chiến lược kiểm tốn, tìm hiểu về khách hàng và mơi trường hoạt động kinh doanh, tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng, tìm hiểu về chu trình kế tốn, thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ và xác lập mức trọng yếu dự tính.
Lựa chọn nhóm phụ trách hợp đồng: Lựa chọn những người có đủ khả năng chịu trách nhiệm, đánh giá được rủi ro của cuộc kiểm tốn một cách chính xác nhất thực hiện ký kết hợp đồng kiểm tốn với cơng ty khách hàng.
Thiết lập nhóm kiểm tốn: Dựa trên những rủi ro và trọng yếu mà KTV đã đánh giá được, từ đó lựa chọn những KTV và các trợ lý kiểm tốn đủ trình độ và số lượng phù hợp với tính chất nghiêm trọng của các sai phạm mà KTV đã đánh giá được và quy mơ của cuộc kiểm tốn.
Bảng 2. 1: Kế hoạch kiểm toán
To: Kế tốn trưởng
Cơng ty TNHH ABC
Re: Kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài chính năm 2015
KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Căn cứ hợp đồng Kiểm toán đã ký giữa Công ty TNHH ABC với Công ty TNHH Kiểm toán Việt về dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2015 của quý Công ty.
Chúng tôi xin gửi tới Q Cơng ty kế hoạch kiểm tốn như sau:
1. Nội dung và thời gian thực hiện:
Ngày thực hiện Nội dung
Từ ngày 10/03 đến ngày 14/03/2016
Thực hiện kiểm tốn tại văn phịng khách hàng
Ngày 20/03/2016 Thống nhất BBKT với khách hàng 02 ngày sau khi nhận được ý
kiến cuối cùng của Quý Công ty về dự thảo báo cáo.
Phát hành Báo cáo kiểm tốn chính thức.
2. Nhân sự tham gia kiểm toán
Họ và tên Chức vụ
Bà NTDL Kiểm toán viên
Bà LQM Trợ lý - Thành viên
Bà NTHA Trợ lý - Thành viên
Kế hoạch này có thể thay đổi tùy thuộc vào khối lượng công việc phát sinh. KTV tiến hành kiểm tốn theo khoản mục. trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành phân chia công việc cho các thành viên trong nhóm. Chương trình kiểm tốn của cơng ty kiểm tốn Việt áp dụng theo chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA. Dựa vào chương trình này, các KTV tiến hành kiểm tốn các phần hành được giao. Theo đó KTV NTDL thực hiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách
hàng.
Chúng tôi xin gửi kèm bản danh mục tài liệu cần cung cấp Phục vụ kiểm tốn báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 của q Cơng ty.
Rất mong sự hợp tác của Quý Công ty.
Trân trọng!
Thay mặt và đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt
NTDL Trưởng đoàn
2.2.1.1. Thủ tục xem xét chấp nhận khách hàng, đánh giá rủi ro hợp đồng
Công ty TNHH ABC là khách hàng quen thuộc của cơng ty kiểm tốn Việt. Năm 2015 là năm thứ 3 cơng ty kiểm tốn Việt thự hiện kiểm tốn tại Cơng ty TNHH ABC. Đối với những khách hàng truyền thống như vậy, KTV sẽ thu thập thêm những thơng tin về khách hàng sau cuộc kiểm tốn trước và xem xét những vấn đề tồn tại trong cuộc kiểm toán trước để xem xét khả năng tiếp tục kiểm toán. Qua các cuộc kiểm toán trước, KTV nhận thấy Cơng ty ABC ln có thái độ hợp tác và tơn trọng ý kiến của KTV, khơng có bất cứ một bất đồng nào xảy ra, Công ty ABC cũng đã vận dụng những ý kiến tư vấn của KTV vào hoạt động của mình và đạt được những kết quả đáng kể. Vì vậy, KTV chấp nhận tiếp tục kiểm tốn cho ABC trong năm nay.
Sau khi thống nhất với nhau, hai bên đi đến ký hợp đồng kiểm toán với một số điều khoản chính như: mục đích và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của hai bên, kế hoạch kiểm tốn cụ thể, chi phí kiểm tốn, hình thức thơng báo kết quả kiểm tốn… Lúc này cơng ty kiểm tốn Việt sẽ trở thành chủ thể kiểm tốn chính thức BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 của cơng ty ABC.
Thu thập thông tin về khách hàng Giới thiệu về Công ty TNHH ABC:
Công ty TNHH ABC là Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên được thành lập và hoạt động theo Giấy phép đầu tư số 35PT/HT ngày 01/02/2005 do Ủy ban Nhân dân thành phố Hà Nội cấp. .
Trụ sở chính đặt tại : Cụm Cơng nghiệp Xuân Mai - Hà Nội. Mã số thuế : 0500411111
Ngành nghề kinh doanh: Theo Giấy phép đầu tư thay đổi lần thứ 1 ngày 22/01/2009 thì ngành nghề kinh doanh của Cơng ty là: Sản xuất đồ gia dụng cao cấp bao gồm: xoong chảo, chảo khơng dính, bếp ga, bếp điện, giá để đồ gia dụng, bàn ăn, ghế ăn và các sản phẩm khác bằng kim loại.
Vốn đầu tư và vốn điều lệ của Công ty ghi trên Giấy chứng nhận đầu tư cùng là 10.000.000.000 đồng.
Số lượng nhân viên:
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015, Cơng ty có 109 nhân viên (2011: 97 nhân viên). Tìm hiểu và đánh giá khách hàng: Tìm hiểu khách hàng và đánh giá khách hàng là bước đầu tiên để Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt có các thơng tin cơ sở về đơn vị khách hàng. Từ đó Cơng ty kiểm tốn đưa ra quyết định có chấp nhận kiểm tốn cho Cơng ty khách hàng hay khơng. Nếu chấp nhận thì bước này là cơ sở để KTV xây dựng kế hoạch tổng quát cho cuộc kiểm toán. Do BCTC năm 2014 của cơng ty ABC đã được kiểm tốn bởi cơng ty Kiểm tốn Việt dưới dạng chấp nhận toàn phần nên đối với năm nay KTV thực hiện thủ tục chấp nhận/duy trì khách hàng cũ và đanh giá rủi ro hợp đồng. Thủ tục này được KTV trình bày trên giấy tờ làm việc (A120) như sau:
Bảng 2. 2: Chấp nhận/duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT
CHUN NGÀNH KIỂM TỐN, THẨM ĐỊNH GIÁ, TƯ VẪN TÀI CHÍNH THUẾ
P511, tòa nhà Vinaconex 7, đường K2, tổ 14, phường Cầu Diễn, quận Nam Từ Liêm, tp Hà Nội
A120
Tên khách hàng
Công ty TNHH ABC Người thực hiện:TTG 8/03
Ngày khóa sổ 31/12/2015 Người sốt xét 1:PTL 9/03
Nội dung: Chấp nhận/duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
Người soát xét 2:VTT 9/03
I THÔNG TIN CƠ BẢN
1. Tên khách hàng : Công ty TNHH ABC
2. Tên và chức danh người liên lạc chính : Phạm Thị A- Kế tốn 3. Địa chỉ: Công ty TNHH ABC- Cụm Công Nghiệp Xuân Mai – Hà Nội. Điện thoại: xxxx xxxx xxx Fax: xxxx xxxx xxx
4. Loại hình DN Cty CP niêm yết Cty cổ phần DNNN Cty TNHH Loại hình DN khác DN có vốn ĐTNN DN tư nhân Cty hợp danh HTX
5. Năm tài chính : Năm tài chính của Cơng ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào
ngày 31 tháng 12 hàng năm.
6. Các cổ đơng chính, HĐQT và BGĐ (tham chiếu A310):
bao gồm:
Họ và tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm
Ông Nguyễn Gia Vượng Chủ tịch 5 tháng 6 năm 2007
Bà Lã Thị Huệ Phó Chủ tịch 5 tháng 6 năm 2007
Ông Nguyễn Cao Cường Thành viên 5 tháng 6 năm 2007
Bà Phạm Thị Thảo Thành viên 5 tháng 6 năm 2007
Thành viên của Ban Giám đốc Công ty trong năm và đến ngày lập báo cáo này bao gồm:
Họ và tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm
Ông Nguyễn Gia Vượng Giám đốc 6 tháng 6 năm 2007
7. Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập như thế nào:
Do muốn xác nhận tính trung thực hợp lý của BCTC, Công ty TNHH ABC đã liên hệ với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt. Theo đơn vị, VIETCPA là cơng ty Kiểm tốn có đầy đủ uy tín và năng lực đáp ứng được các tiêu chuẩn của đơn vị.
8. Họ và tên người đại diện cho doanh nghiệp : Ông Nguyễn Gia Vượng
9. Tên ngân hàng DN có quan hệ: Ngân hàng Agribank, Ngân hàng BIDV, Ngân
hàng Vietcombank.
10. Mô tả ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết
Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh đồ gia dụng cao cấp.
11. Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông
qua các phương tiện thơng tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v...)
Khơng có
12. Chuẩn mực và Chế độ kế tốn DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
a) Luật Kế toán
Nghị định kèm theo số 129/2004/NĐ-CP ban hành ngày 31 tháng 5 năm 2004 của Chính Phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán áp dụng trong hoạt động kinh doanh.
b) Chế độ Kế tốn Việt Nam
Cơng ty ABC hiện đang áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Tài chính, được sửa đổi, bổ sung theo Thơng tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 của Bộ Tài chính.
13. Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hồn thành
Kiểm tốn và tư vấn BCTC năm 2015
14. Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm tốn và các bên liên quan cần sử dụng BCTC đó
Đảm bảo minh bạch hóa số liệu tài chính, phục vụ cho cuộc họp của Đại hội đồng cổ đông thường niên
II. THỦ TỤC KIỂM TOÁN Chi tiết tại phụ lục 2.4
Giấy tờ làm việc A120 của KTV được lưu trong chỉ mục A100 trong phần A của hồ sơ kiểm toán năm.Theo đánh giá của KTV Cơng ty kiểm tốn Việt thì mức
độ rủi ro ở Cơng ty TNHH ABC có thể chấp nhận được nên Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt đã đưa ra quyết định chấp nhận kiểm tốn cho Cơng ty ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015.
Sau khi ký hợp đồng thì VIETCPA trở thành đơn vị kiểm tốn chính thức
cho BCTC của ABC lập tại ngày 31/12/2015. Kế hoạch kiểm toán được thiết kế một cách chặt chẽ nhằm cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán tốt nhất.
Phạm vi kiểm tốn: Kiểm tốn BCTC cho cơng ty ABC được lập vào ngày 31/12/2015 phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam, các chuẩn mực kế toán Việt
Kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch các buổi gặp gỡ trao đổi trực tiếp với khách hàng, thu thập thông tin cơ sở, chuẩn bị tài liệu, các điều kiện cơ sở vật chất để, phân cơng cơng việc kiểm tốn nhằm phục vụ khách hàng.
Việc phân công cơng việc cho các trợ lý kiểm tốn được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm tốn tùy thuộc vào cơ sở chuyên môn, năng lực kinh nghiệm của mỗi người và có sự sốt xét lẫn nhau trong q trình làm việc.
Hệ thống giấy tờ làm việc (WP) được xây dựng mẫu sẵn trên máy tính, trong q trình kiểm tốn, thì KTV và các trợ lý kiểm toán tiến hành xây dựng nội dung theo giấy tờ làm việc, bổ sung các giấy tờ cần thiết, sau khi hoàn thành đánh tham chiếu làm cơ sở tổng hợp kết quả kiểm toán.
KTV đưa ra danh sách các tài liệu yêu cầu bên khách hàng cung cấp để làm việc thuận lợi và nhanh chóng, tài liệu này thường thì khi bắt đầu làm việc trực tiếp tại đơn vị khách hàng, mà trưởng nhóm kiểm tốn sẽ u cầu bộ phận kế tốn cơng ty khách hàng cung cấp, trong quá trình làm việc KTV sẽ yêu cầu bổ sung những tài liệu cịn thiếu để đưa ra ý kiến kiểm tốn của mình về khoản mục kiểm tốn. Tài liệu mà KTV yêu cầu ABC cung cấp như sau:
Các tài liệu chung:
+ Quyết định thành lập doanh nghiệp, giấy phép kinh doanh, quy chế tài chính, quy chế khen thưởng, thỏa ước lao động tập thể,....
+ Hệ thống báo cáo tài chính của ABC lập ngày 31/12/2015.
+ Kế hoạch sản xuất kinh doanh ngắn hạn, dài hạn, đánh giá tình hình thực hiện.
+ Các biên bản kiểm kê, thanh lý, đánh giá, thanh tốn... cho năm 2014, 2015. + Tồn bộ sổ nhật ký chung, sổ chi tiết các tài khoản.
Tài liệu kiểm toán nợ phải thu khách hàng:
+ Tổng hợp công nợ phải thu ngày 31/12/2015. + Biên bản đối chiếu công nợ ngày 31/12/2015.
+ Sổ chi tiết phát sinh công nợ phải thu theo từng đối tượng khách hàng. + Các hợp đồng kinh tế với khách hàng.