Thứ nhất, Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán chưa
các sự kiện này gây ra đối với các chỉ tiêu về Phải thu khách hàng gây ảnh hưởng đến quá trình phát hành báo cáo.
Thứ hai, việc hoàn thiện giấy tờ làm việc ở khâu lập kế hoạch kiểm tốn cịn
chưa được chú trọng. Các giấy tờ ở khâu này thường sơ sài, không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ các thủ tục dẫn đến hồ sơ kiểm toán đối với khâu lập kế hoạch thường thiếu, khiến cho công tác kiểm tốn ở niên độ sau gặp khó khăn trong việc thu thập các tài liệu.
2.3.2.4. Nguyên nhân của những tồn tại trên
Nguyên nhân khách quan:
Thứ nhất, đặc thù của nghề kiểm toán: Do đặc điểm của lĩnh vực kiểm tốn mang tính thời vụ cao, cao điểm nhất là vào tháng 1 đến cuối tháng 4 hàng năm. Vào mùa kiểm toán, KTV và trợ lý kiểm toán chịu rất nhiều áp lực về mặt thời gian, cơng việc và áp lực từ phía khách hàng. Cho nên, để tiết kiệm thời gian, KTV thường lược bỏ một số thủ tục không cần thiết.
Thứ hai, hệ thống pháp lý của kiểm toán độc lập tại Việt Nam: Ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam mới chỉ thành lập vào những năm 90 của thế kỷ trước, do đó cịn khá non trẻ. Hệ thống các chuẩn mực kiểm toán được ban hành ở Việt Nam đang trong q trình hồn thiện nên khi áp dụng chuẩn mực và các quy định khác về kiểm tốn cịn có sự lúng túng trong việc áp dụng. Các văn bản liên quan đến kế toán, kiểm tốn, thuế thường xun thay đổi cũng gây khó khăn cho việc cập nhật kiến thức đối với KTV nhằm thực hiện kiểm toán và tư vấn cho khách hàng, đặc biệt là những KTV trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm. Những bất đồng hiện nay liên quan đến việc xử lý kế toán giữa KTV và kế toán của khách hàng cũng một phần là do hệ thống pháp lý của kế tốn cịn có nhiều quan điểm trái chiều.
Thứ ba, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chưa có một hệ thống nhằm lượng hóa việc xác định mức độ trọng yếu cũng như phân bổ mức độ trọng yếu cho các khoản mục. Việc đánh giá mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC hiện nay của VIETCPA đang được xây dựng theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, nhưng cũng
khơng tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục. Điều này gây khó khăn cho việc đánh giá ảnh hưởng của các sai phạm đến BCTC.
Nguyên nhân chủ quan:
Thứ nhất, nguồn nhân lực: Vào mùa kiểm toán, do số lượng khách hàng lớn nên việc phân công nhân sự cho các cuộc kiểm tốn khơng đạt được hiệu quả cao nhất. Do thiếu nhân lực nên khối lượng công việc trên mỗi KTV là nhiều hơn, áp lực cho mỗi KTV và trợ lý kiểm tốn cũng tăng lên. Do đó mà KTV thường bỏ qua hoặc thực hiện sơ sài một số thủ tục như tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích.
Cơng ty Kiểm tốn Việt có một đội ngũ KTV vững mạnh và có trình độ chun mơn cao. Điều đó được ghi nhận là ưu điểm của công ty khi tuyển dụng và đạo tạo nhân viên, bên cạnh đó hạn chế mà cơng ty gặp phải là tình hình biến động nhân sự sau mùa kiểm toán. Nguyên nhân của việc một số nhân viên trong công ty xin thôi việc là do áp lực công việc đặc thù của ngành kiểm tốn. Tuy cơng ty đều tuyển dụng nhân viên hàng năm, đội ngũ nhân viên mới được tuyển vào cũng có trình độ cao, đều được đào tạo một cách khoa học và chun nghiệp. Khó khăn ảnh hưởng khơng tốt đến tình hình hoạt động của cơng ty đó là với những khách hàng cơng ty ký hợp đồng những năm sau, nhóm KTV và trợ lý KTV có thể bị thay đổi. Điều này ảnh hưởng đến việc cập nhật cũng như nắm được những thông tin quan trọng của khách hàng do đã kiểm tốn năm trước. Việc phân cơng nhóm kiểm tốn đã từng kiểm toán một khách hàng năm trước sẽ hạn chế được những câu hỏi về những thông tin đã được cung cấp, mà KTV chỉ cần hỏi theo hướng cập nhật và bổ sung thêm về những thơng tin đó. Cơng việc đó thuận lợi hơn cho KTV khi tiếp xúc với những khách hàng khó tính. Đối với cơng việc kiểm tốn thì kinh nghiệm là một trong các yếu tố của sự thành cơng, các ý kiến kiểm tốn được đưa ra chắc chắn hơn khi người KTV đã có thời gian nắm bắt và hiểu biết ít nhất một lần về khách hàng rồi. Thực tế với tình hình của cơng ty thì đội ngũ trợ lý KTV là biến động nhiều nhất.
Thứ hai, cạnh tranh giữa các cơng ty kiểm tốn khiến cho giá phí của các hợp đồng ngày càng giảm, đồng thời tăng số lượng khách hàng lên. Do đó, KTV cũng thường chỉ tiến hành thủ tục cần thiết chứ không thực hiện đầy đủ các thủ
tục như tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, khảo sát kiểm soát nội bộ, phân tích, đánh giá mức độ trọng yếu, rủi ro…
2.3.3. Bài học kinh nghiệm rút ra từ thực trạng quy trình kiểm tốn khoảnmục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
Từ thực trạng kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng tại công ty TNHH ABC, KTV cần rút ra những kinh nghiệm để có thể tiến hành kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng tại các khách hàng và đơn vị khác được tốt hơn. Đó là:
Thứ nhất, KTV cần phải nắm vững quy trình kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch
kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm tốn. Việc nắm vững quy trình kiểm tốn sẽ giúp kiểm tốn viên xác định được những cơng việc cần phải làm nhằm tiết kiệm thời gian, mà vẫn đảm bảo giảm thiểu được rủi ro và đạt được hiệu quả cho cuộc kiểm tốn. Khơng chỉ vậy, KTV cũng cần có kiến thức chắc chắn về quy trình hạch tốn kế tốn đối với khoản mục Phải thu khách hàng, các cơ sở dẫn liệu cho việc lập báo cáo tài chính liên quan đến Phải thu khách hàng.
Thứ hai, khi thực hiện kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, KTV cần
phải phối hợp linh hoạt với KTV và trợ lý KTV khác đặc biệt là những phần hành liên quan như: doanh thu,tiền…Sự phối hợp này cũng góp phần đảm bảo cho cuộc kiểm toán tiết kiệm được thời gian mà vẫn đạt được hiệu quả cao nhất.
Thứ ba, thường xuyên cập nhật kiến thức về kế toán, kiểm toán, thuế, luật…
liên tục thay đổi. Việc cập nhật nhằm bảo đảm cho kiểm tốn viên xử lý được những tình huống mới phát sinh trong xử lý nghiệp vụ của khách hàng nhằm hạn chế những bất đồng đặc biệt là những bất đồng có ngun nhân xuất phát từ việc kiểm tốn viên chậm cập nhật kiến thức.
Thứ tư, KTV cũng cần phải nâng cao khả năng trình bày giấy tờ làm việc một
cách đầy đủ, cẩn thận và khoa học. Giấy tờ làm việc là căn cứ đồng thời là kết quả của việc thực hiện các thủ tục của KTV. Để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, việc soát xét giấy tờ làm việc mà trưởng nhóm, chủ nhiệm kiểm tốn thường tiến hành sau mỗi cuộc kiểm toán là việc làm cực kỳ cần thiết, góp phần giảm rủi ro phát hiện. Đồng thời, giấy tờ làm việc của niên độ kế tốn này cịn là căn cứ cho việc tham khảo của KTV khác nếu như tiếp tục thực hiện cùng một khách hàng ở niên độ sau. KTV cần phải hết sức tránh việc trình bày giấy tờ làm việc quá sơ sài, lủng củng và khó hiểu.
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM
TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT
3.1. Sự cần thiết, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện
3.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện
Quy trình kiểm tốn được xây dựng là cách thức các cơng ty kiểm tốn tiếp cận và thực hiện kiểm tra đối với các khoản mục được trình bày trên BCTC. Nếu quy trình kiểm tốn cơng ty đang áp dụng có những hạn chế thì tất yếu sẽ ảnh hưởng lớn đến kết quả cũng như chất lượng cuộc kiểm toán. Phải thu khách hàng một trong những khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC, do đó việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng có ý nghĩa rất lớn đối với các cơng ty kiểm tốn.
Các khoản phải thu nói chung và khoản phải thu khách hàng nói riêng là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể thu được trong tương lai, do vậy việc hạch toán đầy đủ và hợp lý các khoản phải thu trên Báo cáo tài chính vơ cùng quan trọng đối với người sử dụng các thơng tin tài chính.
Các khoản phải thu khách hàng không những là một phần tài sản quan trọng của Cơng ty mà cịn có quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu trên Báo cáo KQKD, các sai phạm trên các khoản phải thu có thể được bắt nguồn từ các sai phạm về doanh thu, tiền mặt,… do vậy việc hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng là cần thiết để từ đó có thể phát hiện ra các sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu.
Các khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống hoặc ghi thiếu trong kỳ, để ghi nhận một khoản doanh thu khơng có thật hay khơng phản ánh một khoản doanh thu, do đó làm ảnh hưởng tới lợi nhuận trong kỳ của đơn vị và vì thế có thể làm ảnh
hưởng tới các quyết định của người sử dụng thơng tin trên Báo cáo tài chính của đơn vị, chính vì vậy khơng chỉ Cơng ty Kiểm tốn VIệt mà các Cơng ty kiểm tốn khác cũng khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kết hợp với việc hồn thiện chương trình kiểm tốn doanh thu để thu được các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra các ý kiến kiểm toán tin cậy nhất.
Ngồi ra hồn thiện quy trình kiểm tốn để phù hợp với những thay đổi của chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán hiện hành.
Các cơng ty kiểm tốn xây dựng cho mình chương tình kiểm tốn dựa trên những chuẩn mực kế toán và các chế độ kế tốn. Tuy nhiên các chuẩn mực và chế độ khơng ngừng được sửa đổi bổ sung cho phù hợp với xu thế phát triển khơng chỉ có trong nước mà cịn cả thế giới. Do đó cơng ty kiểm tốn phải thường xuyên cập nhật những thay đổi để hồn thiện quy trình kiểm tốn của mình.
Mặt khác do hoạt động kiểm tốn của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt không ngừng được mở rộng và nâng cao nên điều kiện cơ sở vật chất trang thiết bị, nguồn nhân lực phục vụ cho cuộc kiểm toán chưa đáp ứng được đầy đủ. Đặc biệt là trong các mùa kiểm tốn thường xảy ra tình trạng thiếu KTV hoặc các KTV của công ty phải làm việc thêm giờ gây ra mệt mỏi, hiệu quả kiểm toán giảm.
Trên đây là một trong những khó khăn, thách thức mà Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt gặp phải trên con đường phát triển của mình. Để bắt kịp với xu thế hội nhập và phát triển bền vững của nền kinh tế đất nước, thực hiện được các mục tiêu trong tương lai mà Cơng ty đặt ra. Do đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt phải hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung hay kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng trong BCTC nói riêng là một tất yếu để Công ty tồn tại và phát triển.
3.1.2. Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện
Yêu cầu hoàn thiện phải đảm bảo:
Một là, các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt cần phù hợp
với u cầu và trình độ quản lý của Cơng ty kiểm tốn Việt hiện nay và tính đến sự phát triển trong xu thế hội nhập.
Hai là, các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC phải phù hợp với các đặc điểm kinh doanh của Cơng ty kiểm tốn Việt.
Ba là, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC cần phải dễ hiểu, dễ triển khai và dễ quán triệt thực hiện tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt.
Bốn là, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm toán Việt cần đảm bảo sự phù hợp giữa lợi ích và chi phí cho hoạt động kiểm tốn hay nói cách khác là phải có tính hiệu quả.
Ngun tắc hoàn thiện:
Thứ nhất, các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục phải
thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm toán Việt phải phù hợp với các quy định pháp luật có liên quan của Nhà nước về lĩnh vực kiểm toán. Hồn thiện quy trình quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm toán Việt phải dựa trên Luật Kiểm toán độc lập, cơ sở thơng lệ và các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam đã được ban hành và thừa nhận ở Việt Nam. Nguyên tắc này nhằm đảm bảo tính thống nhất trong q trình kiểm tốn, cả trong nhận thức và trong hoạt động kiểm tốn. Nếu khơng có sự thống nhất sẽ ảnh hưởng trong cơng tác quản lý kiểm tốn cả ở tầm vĩ mô lẫn vi mô. Như vậy, cơng việc cũng như kết quả kiểm tốn khơng đảm bảo tính kiểm sốt, đánh giá kết quả và so sánh được.
Thứ hai, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục phải
thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt phải chú trọng đến tính hiệu lực, hiệu quả và kinh tế của hoạt động kiểm toán. Chất lượng và hiệu quả là hai mặt đối lập của một cuộc kiểm toán. Nếu tăng khối lượng kiểm
trong cơng tác kiểm tốn. Nếu giảm khối lượng kiểm tốn thì đảm bảo tính kinh tế, hiệu quả nhưng khơng đảm bảo chất lượng trong cơng tác kiểm tốn. Do đó, phải hồn thiện được kỹ thuật chọn mẫu. Mẫu được chọn phải đảm bảo có tính đại diện cho tổng thể. Q trình chọn mẫu phải thực hiện tuân thủ theo quy trình chọn mẫu đã được xây dựng.
Thứ ba, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Phải
thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt phải đảm bảo tính đồng bộ: Hồn thiện khâu lập kế hoạch kiểm tốn; Hồn thiện khâu thực hiện kiểm tốn; Hồn thiện khâu kết thúc kiểm toán.
Thứ tư, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Phải
thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt vừa mang ý nghĩa lý luận, vừa đảm bảo tính ứng dụng trong cơng tác kiểm tốn. Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt phải đảm bảo vừa mang tính lý luận nhưng đồng thời cũng có thể ứng dụng được vào thực tiễn hoạt động kiểm toán. Ngun tắc này địi hỏi, khi hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng phải dựa trên căn cứ khoa học về cơ sở lý luận kiểm tốn. Đồng thời việc hồn thiện cũng phải xuất phát từ thực trạng kiểm tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt.
Thứ năm, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Phải
thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt phải đảm bảo tính đầy đủ, tồn diện.
3.2. Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng ở công ty TNHH Kiểm toán Việt.
3.2.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Về thu thập thơng tin cơ sở
u cầu