3.3. Điều kiện thực hiện các giải pháp chương trình kiểm tốn khoản
3.3.5. Về phía đơn vị được kiểm tốn
Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh. Trong
quá trình thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ, các thủ tục kiểm soát cần được thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn bản để phổ biến trong nội bộ đơn vị. Trong quá trình vận hành, thường xuyên giám sát và kiểm soát việc thực hiện của các bộ phận có liên quan.
Thứ hai, trao đổi và hợp tác với cơng ty kiểm tốn trong q trình thực hiện
kiểm tốn tại đơn vị. Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm tốn sẽ hạn chế những bất đồng và hiểu nhầm về Báo cáo Tài chính. Hiện nay, các cơng ty kiểm tốn đều ln muốn BCTC của khách hàng mình kiểm tốn là trung thực, hợp lý. Cho nên, hợp tác với các cơng ty kiểm tốn sẽ góp phần đưa ra được một BCTC đáng tin cậy.
KẾT LUẬN
Qua việc nghiên cứu về kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm tốn báo cáo tài chính ta có thể thấy rõ tầm quan trọng của khoản mục phải thu trên Báo cáo tài chính. Các khoản phải thu là tài sản sẽ thu được trong tương lai của Công ty do vậy doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu một cách có hiệu quả nhằm đảm bảo tình hình tài chính lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu bằng nhiều biện pháp. Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng cũng là khoản mục dễ xảy ra sai sót và gian lận nên kiểm toán viên phải đặc biệt lưu ý về tính hiện hữu và quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với khoản phải thu.
Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng của Công ty xây dựng một cách hiệu quả góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán và tăng chất lượng của cuộc kiểm tốn. Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro khá lớn và khoản mục này liên quan tới doanh thu, do đó ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp
Mặc dù đã hết sức cố gắng nhưng do những hạn chế nhất định nên trong quá trình viết chun đề, em cịn nhiều thiếu sót. Rất mong thầy nhận xét, góp ý cho luận văn này để em có thể rút kinh nghiệm cho những lần nghiên cứu sau.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn các anh chị trong Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt và sự hướng dẫn nhiệt tình của thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh đã giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp một cách tốt nhất.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh Viên
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Th.S Đậu Ngọc Châu – TS. Nguyễn Viết Lợi (Chủ biên, 2012) Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài chính kiểm tốn các chu kỳ chủ yếu, NXB Tài Chính, Hà Nội
2. Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài chính – chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu và Th.S Nguyễn Viết Lợi – NXBTC 2008
3. TS Nguyễn Viết Lợi và Th.S Đậu Ngọc Châu (Chủ biên 2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội
4. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 5. Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA
6. Diễn đàn kiemtoan.com.vn: http://kiemtoan.com.vn/
7. Hồ sơ giới thiệu năng lực và các tài liệu khác của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt
PHỤ LỤC
Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng(thuộc mục 1.3.1/ chương 1)
MỤC TIÊU
Đảm bảo tất cả khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được hạch tốn đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và đánh giá theo giá trị thuần; và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm tốn
Người thực hiện Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TỐN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh số dư phải thu khách hàng bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi giữa hai năm.
2
So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phịng (nếu có)
3
Phân tích tuổi nợ của một số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình các KH của DN, thời hạn thanh tốn và giải thích những biến động bất thường.
III. Kiểm tra chi tiết
1
Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước.
Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường khơng? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ quá hạn, khơng có khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu khơng phải là phải thu từ khách hàng,...)
2 2. 1
2. 2
Gửi thư xác nhận và thủ tục thay thế:
Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho các đối tượng cần xác nhận nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
Gửi thư xác nhận lần thứ 2 nếu khơng nhận được hồi đáp. Trường hợp không trả lời, thực hiện các thủ tục thay thế
2. 3
thúc năm hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ...) trong năm.
3
Đọc lướt Sổ Cái để phát hiện những nghiệp vụ bất thường về giá trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ. Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần).
4 4. 1 4. 2 4. 3 4. 4 4. 5
Kiểm tra các khoản dự phịng nợ khó địi và chi phí dự phịng:
Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phịng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính tốn và ghi nhận.
Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ và dự phịng nợ khó địi.
Kiểm tra độ tin cậy của Bảng phân tích tuổi nợ bằng cách: Đối chiếu tổng của Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu các mẫu hóa đơn đã chọn về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên bảng phân tích…
Xem xét các dự phịng bổ sung có thể phải lập, đối chiếu với câu trả lời của bên thứ ba (khách hàng, luật sư,...);. Đảm bảo đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ và có thể ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng.
5
Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các khoản phải thu kết hợp với tính đúng kỳ của doanh thu hoặc kiểm tra các khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài chính.
6 Thu thập danh sách các khoản KH trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý của các số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý do trả trước,
mức độ hồn thành giao dịch tại ngày khóa sổ kế tốn. 7 Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá của các khoản phải thu,
KH trả trước có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm.
8 Kiểm tra việc trình bày các khoản phải thu KH và dự phịng (nếu có) trên BCTC.
IV. Thủ tục kiểm tốn khác
KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tơi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm tốn trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm tốn đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
......................................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................
Chữ ký của người thực hiện:_______________ Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): ......................................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................
Phụ lục 2.1: Kiểm soát chất lượng trong từng giai đoạn của cuộc Kiểm toán(mục 2.1.5/chương 2)
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Trong giai đoạn này, KTV thơng báo lịch kiểm tốn, danh sách nhóm kiểm tốn, nhóm trưởng nhóm kiểm tốn tại các khách hàng cụ thể. Trong khi thực hiện, trưởng nhóm sẽ là người trực tiếp giám sát các KTV trong việc sử dụng các kỹ thuật để thu thập các thông tin về đơn vị được kiểm tốn. Bên cạnh đó, các giấy tờ làm việc của KTV cũng sẽ được nhóm trưởng kiểm tra, soát xét một cách chặt chẽ để nhằm đảm bảo các kỹ thuật thu thập đúng quy định, thông tin thu thập được là đầy đủ, chính xác,…
Kiểm sốt trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Trong q trình thực hiện kiểm tốn, căn cứ vào kế hoạch, chương trình kiểm tốn, trình độ năng lực và thế mạnh của từng KTV, nhóm trưởng tiến hành phân cơng cơng việc cụ thể cho từng KTV. Trong giai đoạn này trưởng nhóm ln phải giám sát tiến độ thực hiện cơng việc, các thủ tục kiểm tốn, các phương pháp kiểm toán mà các KTV áp dụng cũng như phải giám sát việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc của KTV…Trong quá trình làm việc, các KTV phải giám sát chặt chẽ cơng việc của các trợ lý kiểm tốn.
Kiểm sốt trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ trực tiếp xem xét tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong các Biên bản kiểm toán, đồng thời cũng xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, các nhận xét, đánh giá của các KTV khác tham gia kiểm tốn. Khơng những vậy, các giấy tờ làm việc của KTV cịn được sốt xét lại một lần nữa bởi lãnh đạo phịng trước khi trình BGĐ. Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn được VIETCPA coi trọng hàng đầu.
Phụ lục 2.2:Chỉ mục của hồ sơ Kiểm toán chung của VIETCPA (mục 2.1.6/chương 2)
Chỉ mục I: Các thông tin chung về khách hàng gồm các thông tin liên quan đến:
- Bảng kê đặc điểm khách hàng
- Sơ đồ tổ chức chung
- Ban giám đốc
- Quá trình phát triển
- Các đối tác thường xuyên
- Môi trường kinh doanh
- Mơ hình kế tốn, ln chuyển chứng từ
- Hộ thống kiểm soát nội bộ
Chỉ mục II: Các tài liệu về pháp luật của khách hàng bao gồm:
- Điều lệ hoạt động
- Giấy phép thành lập, giấy phép đăng kí kinh doanh
- Bố cáo thành lập doanh nghiệp
- Biên bản họp Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo, Đại hội đồng công nhân viên chức.
- Nhật kí lãnh đạo
- Các văn bản pháp luật áp dụng
Chỉ mục III: Các tài liệu về thuế bao gồm:
- Quyết toán thuế hàng năm
- Biên bản kiểm tra thuế
- Các văn bản liên quan đến các yếu tố và đặc điểm riêng của doanh nghiệp trong tính thuế.
Chỉ mục IV: Các tài liệu về nhân sự gồm
- Thỏa ước về lao động, hợp đồng lao động
- Các quy định trong Điều lệ, Biên bản Đại hội công nhân viên chức, Hội đồng quản trị liên quan đến nhân sự
- Biên bản các cuộc kiểm tra trong Doanh nghiệp
- Quy chế quản lý và sử dụng quĩ lương, phân phối quĩ lương
Chỉ mục V: Các tài liệu về kế tốn bao gồm
- Tìm hiểu về hệ thống các BCTC
- Các nguyên tắc, chế độ kế toán đang áp dụng trong cơng ty khách hàng
- Hình thức sổ kế tốn mà đơn vị đang áp dụng
- Các tài liệu kế toán liên quan khác
Chỉ mục VI: Các tài liệu về hợp đồng bao gồm
- Hợp đồng kiểm toán
- Hợp đồng thuê
- Hợp đồng bảo hiểm
- Hợp đồng tín dụng
Chỉ mục VII: Các thủ tục kiểm tốn mơ tả q trình ln chuyển chứng từ của từng phần hành kế tốn của khách hàng vào giấy tờ làm việc. Các thủ tục này đôi khi được ghép vào chỉ mục V.
Phụ lục 2.3 : Chỉ mục hồ sơ Kiểm toán năm tại VIETCPA ( mục 2.1.6/chương 2)
Hồ sơ tổng hợp.
Hồ sơ tổng hợp bao gồm các thông tin tổng hợp liên quan đến năm kiểm tốn hiện hành, do trưởng nhóm kiểm tốn lập và bao gồm các phần sau:
Chỉ mục I: Các báo cáo kiểm toán, các BCTC đã kiểm toán và thư quản lý.
Trong chỉ mục này có các giấy tờ làm việc sau:
Báo cáo kiểm toán, BCTC đã được kiểm toán
Thư quản lý
Báo cáo của Ban giám đốc
Chỉ mục II: Tổng kết cơng việc kiểm tốn của niên độ. Phần này bao gồm
các giấy tờ làm việc sau:
Soát xét BCTC trước khi phát hành
Dự thảo báo cáo kiểm toán và BCTC
Dự thảo thư quản lý
Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh sau điều chỉnh
Tổng hợp các sai sót cần điều chỉnh
Nhận xét sau điều chỉnh
Chỉ mục III: Các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán
năm trước.
Chỉ mục IV: Bản ghi nhớ những sửa chữa của KTV.
Chỉ mục V: Những vấn đề chưa rõ cần được giải quyết, những vấn đề cần
lưu ý cho cuộc kiểm toán năm sau.
Chỉ mục VI: Các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán và trước khi phát
hành báo cáo kiểm tốn năm nay.
Chỉ mục VII: Phí kiểm toán và thời gian làm việc. Chỉ mục VIII: Các tài liệu khác.
Hồ sơ làm việc.
Hồ sơ làm việc bao gồm các chỉ mục sau:
Chỉ mục 1000 – Tiền kế hoạch và Kế hoạch kiểm toán
Chỉ mục 2000 – Kết luận và Báo cáo kiểm toán, Tài liệu khách hàng cung cấp Chỉ mục 3000 – Chương trình kiểm tốn
Chỉ mục 4000 – Kiểm tra hệ thống KSNB
Chỉ mục 5000 – Thực hiện kiểm toán chi tiết – Tài sản Chỉ mục 6000 – Thực hiện kiểm toán chi tiết – Nợ phải trả Chỉ mục 7000 – Thực hiện kiểm toán chi tiết – Vốn CSH
Chỉ mục 8000 – Thực hiện kiểm toán chi tiết – Các chỉ tiêu trên Báo cáo kết
Phụ lục 2.4:
THỦ TỤC KIỂM TOÁN
1 KTV tiền nhiệm Có Khơng Khơng
áp dụng
Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để xem xét lý do không tiếp tục làm kiểm toán
Đã nhận được thư trả lời cho vấn đề nêu trên?
Thư trả lời có chỉ ra những yếu tố cần phải xem xét hoặc theo dõi trước khi chấp nhận?
Nếu có vấn đề phát sinh, đã tiến hành các bước công việc cần thiết để đảm bảo rằng việc bổ nhiệm là có thể chấp nhận được?
Có hành vấn đề nào cần phải thảo luận với thành viên khác của BGĐ
2 Nguồn lực
Cơng ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chun mơn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán
3 Lợi ích tài chính
Có bất kỳ ai trong số những người dưới đây nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp cổ phiếu hoặc các chứng khoán khác của KH:
- cơng ty
- thành viên dự kiến của nhóm kiểm tốn
- trưởng phịng tham gia cung cấp các dịch vụ ngồi kiểm tốn
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên.
4 Các khoản vay và đảm bảo