3.3. Điều kiện thực hiện các giải pháp chương trình kiểm toán khoản mục
3.3.1. Về phía các cơ quan nhà nước và Bộ Tài chính
Thứ nhất, Nhà nước hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc
lập. Hiện nay, Luật Kiểm tốn độc lập đã có hiệu lực được hơn một năm góp phần tạo mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập của Việt Nam. Tuy nhiên, Chính phủ cũng như Bộ Tài chính vẫn chưa ban hành thơng tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kiểm tốn độc lập. Do đó, trong thời gian tới, các cơ quan chức năng của Chính phủ cũng như Bộ Tài chính cần ban hành các nghị định hoặc thông tư để hướng dẫn các cơng ty kiểm tốn, KTV cũng như các đối tượng khác của Luật này thực hiện đúng các điều của Luật Kiểm toán độc lập.
Thứ hai, Bộ Tài chính cần sớm hồn thiện các chính sách, chế độ kế tốn
cũng như các chuẩn mực kiểm tốn. Việc hồn thiện các chính sách, chế độ kế tốn cần đi kèm với thơng tư hướng dẫn, có tính khả thi. Hiện nay, một số bất đồng trong xử lý kế toán được nêu lên ý kiến kiểm toán cũng xuất phát từ việc Bộ Tài chính chưa thống nhất trong xử lý kế toán của một số nghiệp vụ, tình huống phát sinh mới. Do đó, thời gian tới Bộ Tài chính cần phải ban hành các chính sách, để có thể thống nhất hơn trong việc xử lý kế tốn của các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh. Đồng thời, hiện tại có một số chuẩn mực kiểm tốn mới đã được ban hành trong điều kiện thay đổi của nền kinh tế cũng như hội nhập quốc tế. Những chuẩn mực kiểm toán này được ban hành dựa trên chuẩn mực và thơng lệ quốc tế. Tuy nhiên, do có một số thay đổi so với chuẩn mực kiểm toán cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài chính cũng cần hồn thiện hệ thống văn bản, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm toán.
SV: Nguyễn Thị Mơ 104 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán
3.3.2. Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh
Thứ nhất, thường xuyên mở các khóa đào tạo, cập nhật kiến thức mới cho
các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán. Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ tại cơng ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức về kế toán, kiểm toán, thuế, luật sẽ giúp cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn nâng cao được trình độ nghiệp vụ, chun mơn từ đó nâng cao chất lượng kiểm tốn cho AVA-chi nhánh Quảng Ninh.
Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu khi thực hiện kiểm tốn. Như đã trình
bày ở phần hoàn thiện giải pháp ở khâu thực hiện kiểm tốn thì việc thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên bằng cơng nghệ thông tin chỉ thực hiện được khi công ty trang bị cho mình hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên. Hiện nay, phần mềm này thường sẵn có ở trên thị trường do các cơng ty tin học thiết kế, do đó AVA-chi nhánh Quảng Ninh nên trang bị cho mình một hệ thống như thế để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao nhất và rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu là thấp nhất.
Thứ ba, tăng cường cơng tác sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu và hồ sơ kiểm
toán. Việc làm này thường được thực hiện sau khi cơng việc kiểm tốn từng phần hành và cơng việc kiểm tốn chung kết thúc. Khi thực hiện kiểm tốn, việc để xảy ra sai sót, nhầm lẫn trong tiến hành các thủ tục kiểm tốn là khó tránh khỏi đặc biệt là với những kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm.
Thứ tư, về quy trình kiểm tốn: Với sự phát triển mạnh mẽ của công ty, lượng khách hàng được cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn ngày càng nhiều. Tuy nhiên, với sự cạnh tranh găy gắt trên thị trường kiểm tốn, cơng ty không thể xem nhẹ việc thu hút, hấp dẫn khánh hàng hơn nữa. Vì vậy ngồi việc quảng bá dịch vụ của cơng ty thì bản thân dịch vụ cũng phải có chất lượng cao. Muốn vậy bản thân quy trình kiểm tốn phải hồn thiện.
Quy trình kiểm tốn nói chung và quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng nói riêng của công ty phải phù hợp với các chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam cũng như chuẩn mực, thơng lệ quốc tế.
Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, ngồi các kiến nghị, đề xuất đã đưa ra thì cơng ty có thể tham khảo thêm một số đề xuất như sau:
- Công ty kiểm toán AVA-chi nhánh Quảng Ninh nên tiến hành thúc đẩy ký hợp đồng kiểm tốn trước ngày 31/12 để có thể bố trí được nhân lực tham gia kiểm kê tại đơn vị khách hàng vào thời điểm 31/12.
- Nếu có đủ năng lực về tài chính, chun mơn và nhân sự AVA-chi nhánh Quảng Ninh có thể mua phần mềm kiểm toán về đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho cơng tác kiểm tốn của mình.
3.3.3. Về phía KTV
Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật các kiến thức về kế toán, kiểm
toán, thuế và Luật. Đây là điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng của một cuộc kiểm toán.
Thứ hai, thực hiện nghiêm túc và đầy đủ các thủ tục kiểm toán kể cả những
thủ tục như tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích… Việc làm này nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm tốn ở mức thấp có thể chấp nhận được. Và chỉ khi kiểm tốn viên ý thức được vai trị của các thủ tục trên, họ mới thực hiện nghiêm túc và có trách nhiệm với nó.
Thứ ba, thường xuyên trao đổi với các KTV thực hiện phần hành khác. Sự
phối hợp giữa các phần hành góp phần làm giảm chi phí về mặt thời gian mà vẫn đảm bảo được hiệu quả và chất lượng của cuộc kiểm tốn.
3.3.4. Về phía Hiệp hội nghề nghiệp
Hội kế toán Việt Nam (VAA) và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã có thời gian hoạt động hơn mười năm, là thành viên của tổ chức liên đồn quốc tế (IFAC) và hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) nhưng cho đến nay chưa có vị trí và vai trị lớn trong việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng các hoạt động cung cấp dịch vụ kế tốn – kiểm tốn. Do đó, trong những năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao hơn nữa vị trí, vai trị của mình trong sự nghiệp phát triển của hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng và hoạt động kiểm tốn nói chung, có thể thơng qua các hoạt động như là:
SV: Nguyễn Thị Mơ 106 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán
- Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các Cơng ty kiểm tốn trong và ngoài nước. - Chủ động trong việc gặp gỡ các tổ chức hiệp hội Kiểm toán các nước phát triển để tăng cường các hoạt động như hợp tác cùng phát triển, cũng như học hỏi kinh nghiệm của họ.
- Tăng cường hơn nữa việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật những kiến thức cho hội viên của Hội.
3.3.5. Về phía đơn vị được kiểm tốn
Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh. Trong
q trình thiết kế hệ thống kiểm sốt nội bộ, các thủ tục kiểm soát cần được thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn bản để phổ biến trong nội bộ đơn vị. Trong quá trình vận hành, thường xuyên giám sát và kiểm soát việc thực hiện của các bộ phận có liên quan.
Thứ hai, trao đổi và hợp tác với cơng ty kiểm tốn trong q trình thực hiện
kiểm tốn tại đơn vị. Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm tốn sẽ hạn chế những bất đồng và hiểu nhầm về Báo cáo Tài chính. Hiện nay, các cơng ty kiểm tốn đều ln muốn BCTC của khách hàng mình kiểm tốn là trung thực, hợp lý. Cho nên, hợp tác với các cơng ty kiểm tốn sẽ góp phần đưa ra được một BCTC đáng tin cậy.
KẾT LUẬN
Qua việc nghiên cứu về kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm tốn báo cáo tài chính ta có thể thấy rõ tầm quan trọng của khoản mục phải thu trên Báo cáo tài chính. Các khoản phải thu là tài sản sẽ thu được trong tương lai của Công ty do vậy doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu một cách có hiệu quả nhằm đảm bảo tình hình tài chính lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu bằng nhiều biện pháp. Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng cũng là khoản mục dễ xảy ra sai sót và gian lận nên kiểm tốn viên phải đặc biệt lưu ý về tính hiện hữu và quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với khoản phải thu.
Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng của Cơng ty xây dựng một cách hiệu quả góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán và tăng chất lượng của cuộc kiểm tốn. Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro khá lớn và khoản mục này liên quan tới doanh thu, do đó ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp
Mặc dù đã hết sức cố gắng nhưng do những hạn chế nhất định nên trong quá trình viết chuyên đề, em cịn nhiều thiếu sót. Rất mong thầy nhận xét, góp ý cho luận văn này để em có thể rút kinh nghiệm cho những lần nghiên cứu sau.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn các anh chị trong Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Thẩm định giá Việt Nam (AVA)-chi nhánh Quảng Ninh và sự hướng dẫn nhiệt tình của cơ giáo ths.Phí Thị Kiều Anh đã giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp một cách tốt nhất.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh Viên Nguyễn Thị Mơ
SV: Nguyễn Thị Mơ 108 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Th.S Đậu Ngọc Châu – TS. Nguyễn Viết Lợi (Chủ biên, 2012) Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài chính kiểm tốn các chu kỳ chủ yếu, NXB Tài Chính, Hà Nội
2. Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài chính – chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu và Th.S Nguyễn Viết Lợi – NXBTC 2008
3. TS Nguyễn Viết Lợi và Th.S Đậu Ngọc Châu (Chủ biên 2009), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội
4. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 5. Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA
6. Diễn đàn kiemtoan.com.vn: http://kiemtoan.com.vn/
7. Hồ sơ giới thiệu năng lực và các tài liệu khác của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Thẩm định giá Việt Nam(AVA)-chi nhánh Quảng Ninh
8. Website: http://vacpa.com/
PHỤ LỤC
Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng(thuộc mục 1.3.1/ chương 1)
MỤC TIÊU
Đảm bảo tất cả khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được hạch tốn đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và đánh giá theo giá trị thuần; và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm tốn
Người thực hiện Tham chiếu THỦ TỤC KIỂM TỐN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
SV: Nguyễn Thị Mơ 98 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn
II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh số dư phải thu khách hàng bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi giữa hai năm.
2
So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phịng (nếu có)
3
Phân tích tuổi nợ của một số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình các KH của DN, thời hạn thanh tốn và giải thích những biến động bất thường.
III. Kiểm tra chi tiết
1
Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước.
Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ quá hạn, khơng có khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu không phải là phải thu từ khách hàng,...)
2 2. 1
2. 2
Gửi thư xác nhận và thủ tục thay thế:
Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho các đối tượng cần xác nhận nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
Gửi thư xác nhận lần thứ 2 nếu không nhận được hồi đáp. Trường hợp không trả lời, thực hiện các thủ tục thay thế như: kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết
2. 3
thúc năm hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ...) trong năm.
3
Đọc lướt Sổ Cái để phát hiện những nghiệp vụ bất thường về giá trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ. Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần).
4 4. 1 4. 2 4. 3 4. 4 4. 5
Kiểm tra các khoản dự phịng nợ khó địi và chi phí dự phịng:
Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính tốn và ghi nhận.
Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năng thu hồi nợ và dự phịng nợ khó địi.
Kiểm tra độ tin cậy của Bảng phân tích tuổi nợ bằng cách: Đối chiếu tổng của Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu các mẫu hóa đơn đã chọn về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên bảng phân tích…
Xem xét các dự phịng bổ sung có thể phải lập, đối chiếu với câu trả lời của bên thứ ba (khách hàng, luật sư,...);. Đảm bảo đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ và có thể ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng.
5
Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các khoản phải thu kết hợp với tính đúng kỳ của doanh thu hoặc kiểm tra các khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm tài chính.
6 Thu thập danh sách các khoản KH trả tiền trước, đối chiếu với Sổ Cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý của các số dư KH trả trước lớn qua việc xem xét lý do trả trước,
SV: Nguyễn Thị Mơ Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán
mức độ hồn thành giao dịch tại ngày khóa sổ kế toán. 7 Kiểm tra, xử lý chênh lệch tỷ giá của các khoản phải thu,
KH trả trước có gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm.
8 Kiểm tra việc trình bày các khoản phải thu KH và dự phịng (nếu có) trên BCTC.
IV. Thủ tục kiểm tốn khác
KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm tốn trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm tốn đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
......................................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................
Chữ ký của người thực hiện:_______________ Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có):