2.2.2.1. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục Phải thu khách hàng
Nếu như trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, việc tìm hiểu về hệ thống KSNB chỉ mang tính khái qt thì khi bắt đầu thực hiện kiểm tốn, KTV phải tìm hiểu chi tiết về hệ thống KSNB của đơn vị đối với khoản mục Phải thu khách hàng. Đây là thủ tục không được nêu trong chương trình kiểm tốn nhưng là cần thiết vì kết quả của việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng giúp KTV xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán BCTC của khách hàng, là căn cứ để KTV đưa ra quyết định về phạm vi các thử nghiệm cơ bản một cách thích hợp.
Bảng 2. 8: Trích giấy tờ làm việc của KTV: Khảo sát về kiểm soát nội bộ Phải thu khách hàng
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM(AVA)-CHI NHÁNH QUẢNG
NINH
C210
Tên khách hàng Công ty TNHH XYZ Người thực hiện:TTG
10/02
Ngày khóa sổ 31/12/2013 Người sốt xét 1:PTL
12/02
Nội dung: Khảo sát về kiểm soát nội bộ Phải thu khách hàng
Người soát xét 2:VTT
12/02
Nội dung: Thực hiện theo bảng câu hỏi
Bảng Khảo sát về KSNB đổi với khoản Phải thu khách hàng
Thủ tục kiểm tốn
Việc áp dụng của đơn vị
Có Khơng Khơng áp
dụng Các chính sách áp dụng đối với khoản
phải thu có được quy định thành văn bản
SV: Nguyễn Thị Mơ 62 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn
hay khơng?
Cơng ty có theo dõi từng khoản phải
thu khách hàng?
Các khoản nợ có được đối chiếu ít
nhất một lần trong một năm?
Các biên bản đối chiếu cơng nợ có được Ban lãnh đạo xem xét trước khi gửi đi khơng?
Ngồi bộ phận kế tốn,có bộ phận nào khác quản lý, theo dõi và lập các báo cáo đối với các khoản phải thu?
Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế tốn theo dõi các khoản cơng phải thu có tham gia vào việc bán hàng, lập hóa đơn hay khơng?
Các khoản cơng nợ có gốc là đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có được theo dõi chi tiết theo ngun tệ hay khơng?
Số dư các khoản phải thu có gốc là đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có được đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không?
Người chịu trách nhiệm theo dõi các khoản phải thu có theo dõi thường xuyên biến động tỷ giá các ngoại tệ mà cơng ty phải thu khơng?
Cơng ty có quy định cụ thể về tiêu thức
xác định các khoản nợ chậm trả, nợ khó
địi, hoặc các khoản được phép xóa nợ khơng?
Các khoản phải thu có được theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời thực hiện và quản lý thu hồi nợ khơng?
Việc thu hồi nợ có được giao cho một
người/ bộ phận đôn đốc thực hiện không? Cơng ty có các biện pháp cụ thể để thu
hồi nợ chậm trả, nợ khó địi khơng? Các khoản phải thu khó địi có được
lập dự phịng khơng?
Các khoản phải thu được lập dự
phịng có hợp lý khơng?
Mục tiêu: Hiểu biết về HTKSNB đối với khoản mục Phải thu khách hàng để xác
định nội dung phạm vi cho các thử nghiệm cơ bản.
Kết quả:
-Cơng ty có quy định chặt chẽ đối với yêu cầu đặt ra cho công tác quản lý, sử dụng và kiểm tra, kiểm sốt Phải thu khách hàng.
-Có quy định rõ ràng về việc phê chuẩn các nghiệp vụ liên quan đến Phải thu khách hàng.
-Cơng ty có thực hiện đối chiếu cơng nợ.
-Thực hiện tốt chức năng bất kiêm nhiệm, chức năng phê chuẩn.
Kết luận: HTKSNB đối với Phải thu khách hàng đảm bảo tính hiệu lực, rủi ro
kiểm sốt ở mức thấp, có thể chấp nhận được.
SV: Nguyễn Thị Mơ 64 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán
2.2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục Phải thu khách hàng
Qua phân tích sơ bộ về tình hình tài chính và khoản mục PTKH, KTV đã đưa ra bảng phân tích tổng quát đối với khoản mục PTKH
Bảng 2. 9 :Giấy tờ làm việc phân tích khái quát đối với khoản mục Phải thu khách hàng
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM(AVA)-CHI NHÁNH QUẢNG
NINH
D340
Tên khách hàng Công ty TNHH XYZ Người thực hiện:TTG
10/02
Ngày khóa sổ 31/12/2013 Người sốt xét 1:PTL
12/02
Nội dung: Phân tích khái qt Người sốt xét 2:VTT
12/02
1. Biến động số dư tài khoản 131 là doanh thu thuần tại khách hàng XYZ
ĐVT:VNĐ
Công ty XYZ 31/12/2013 31/12/2012 Chênh lệch tỷ lê
Phải thu khách hàng 6,978,870,641 9,468,101,399 -2,489,230,758 -26.29 Doanh thu thuần 35,316,613,284 31,687,156,211 3,629,457,073 114.54 Tỷ lệ PTKH/DTT 0.198 0.299 -0.101 -33.78
2. Tỉ suất về khả năng thanh toán khách hàng XYZ
31/12/2013 31/12/2012
Khả năng thanh toán
hiện thời 1.35 1.79
Khả năng thanh toán
tức thời 0.15 0,12
Khả năng thanh toán
nhanh 1.39 1.27
Nhận xét: Số dư tài khoản Phải thu khách hàng cuối năm 2013 là 6,978,870,641 đ giảm 2,489,230,758 đ so với năm 2012 tương ứng giảm 26.29% nhưng bên cạch đó doanh thu lại tăng mạnh (114.54%) Điều này có thể do doanh nghiệp có chính sách
SV: Nguyễn Thị Mơ 66 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn
thúc đẩy thu hồi nợ, giảm chính sách bán chịu cùng với uy tín của doanh nghiệp và của sản phẩm nên doanh thu vẫn tăng. Tỷ lệ PTKH/DTT giảm cho thấy khả năng doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn giảm. Các tỷ suất về khả năng thanh toán cho thấy khả năng thanh tốn của Cơng ty khá tốt và khơng có biến động lớn, đảm bảo việc thanh tốn các khoản nợ ngắn hạn. Tuy nhiên, theo đánh giá ban đầu, hệ thống KSNB đối với khoản phải trả nhà cung cấp ở Cơng ty chỉ ở mức thấp, do đó cần có thêm các thủ tục khác để thu được bằng chứng đáng tin cậy.
2.2.2.3. Thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục Phải thu khách hàng
Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm sốt và thủ tục phân tích, KTV đã có những đánh giá sơ bộ về tính hợp lý và trung thực của khoản mục. Để có kết luận chính xác, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục.
a) Thủ tục 1: Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước.
KTV tiến hành đối chiếu giữa số dư trên Bảng cân đối kế toán với sổ cái, giữa sổ chi tiết với danh sách các khoản Phải thu khách hàng. Cụ thể cơng việc của KTV được trích trên giấy tờ làm việc như sau: Đầu tiên KTV thu thập và lập bảng tổng hợp số liệu đầu năm, phát sinh trong năm và số dư cuối năm từ bảng cân đối phát sinh tài khoản. Đối chiếu số dư cuối kỳ giữa BCTC với sổ cái và sổ chi tiết, đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ trước, với số dư cuối kỳ trên BCTC của kỳ trước đã được kiểm toán. Bước tổng hợp này được thực hiện để xác minh tính đúng đắn của số dư đầu năm và số dư cuối kỳ của các khoản Phải thu khách hàng.
Về việc cộng sổ: ban đầu KTV cộng số phát sinh trên sổ cái tài khoản 131 và đối chiếu với sổ chi tiết Phải thu khách hàng. Sau đó so sánh số dư cuối kỳ của khoản phải thu khách hàng trên BCTC với số tổng cộng trên sổ cái TK 131 nhằm xác định việc cộng sổ là chính xác.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM(AVA)-CHI
NHÁNH QUẢNG NINH D350
Tên khách hàng Công ty TNHH XYZ Người thực hiện:TTG 10/02
Ngày khóa sổ 31/12/2013 Người soát xét 1:PTL 12/02
Nội dung: Người soát xét 2:VTT 12/02
II. Bản chất số dư công nợ và kiểm tra chi tiết phát sinh khách hàng có giao dịch lớn trong kỳ
1.1. Bản chất số dư công nợ TK 131
Stt Mã
khách Tên khách
Số dư đầu kỳ Phát sinh Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
105 Cơng ty TNHH Texmart Vina
36.888.123 36.888.123
73.776.246 - 106 Kangaroo TB Chi nhánh cty TNHH
May mặc Vinakangroo TBình
584.640.772 1.197.799.020 192.552.652
1.589.887.140 107 Công ty TNHH shiwon ebenezer
Việt Nam
- 18.058.524 18.058.524
-
108 Công ty TNHH Sewonbeltlan Việt Nam 496.531.915 636.720.000 1.088.351.608 44.900.307 11
Cong ty TNHH Panlof vina 99.492.949 1.019.161.990
1.024.442.942
94.211.997 110
Cong ty TNHH May Tinh Loi 1.255.799.914 3.587.875.848
4.843.675.762
-
12 Cong ty TNHH Longyu Viet Nam 43.791.132 887.448.250
SV: Nguyễn Thị Mơ 68 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn 721.599.356 209.640.026 131 Cơng ty TNHH Phú Việt 59.349.625 59.349.625 118.699.250 -
132 Công ty TNHH TT B Việt Nam
MFG 30.603.746 394.625.160
415.880.349
9.348.557 133 Công ty TNHH Thương mại LH
Việt Nam
69.172.315 20.000.000 40.000.000
49.172.315 135 Công ty TNHH KEE - EUN Việt
Nam 353.942.343 2.730.573.000 2.672.161.560 412.353.783 147
Cong ty TNHH Vina - Kumyang 159.156.603 -
-
159.156.603 152
Công ty TNHH Nam yang Delta - 3.154.204.279
2.901.309.760
252.894.519 156 Công ty TNHH Thêu SEHWA Việt
Nam
- 8.391.240 8.391.240
-
157 Công ty TNHH Bona APPRAEL Việt Nam 110.543.956 472.225.170 564.922.726 17.846.400 158 Công ty TNHH một thành viên TK Vi na 43.119.108 43.119.108 86.238.216 -
159 Cơng ty CP Thương mại Bình Minh Phát
5.619.874 5.619.874 11.239.748
-
161 Công ty TNHH Việt Nam Harim corporation - 1.435.266 1.435.266 - 162 Công ty TNHH GABASI 53.344.593 33.103.293 68.670.615 17.777.271 164 Công ty TNHH May thêu xuất khẩu
Hoàn Mỹ 22.330.242 7.000.000 14.000.000 15.330.242 168
Công ty TNHH GNS Việt Nam 76.261.643 76.261.643 152.523.286
-
174 Công ty TNHH MTV XNK và may Dae Sung 46.885.210 46.885.210 93.770.420 - 175 Công ty TNHH ACE 220.480.977 130.000.000 260.000.000 90.480.977 179 Cong ty TNHH May Mac Kang
Nam 36.729.487 - - 36.729.487 180 Cong ty TNHH ASIA + 12.525.513 194.712.569 207.238.082 - 181 Công ty TNHH Triton - 194.582.490 146.480.010 48.102.480 182
Công ty TNHH Sae - A, Trading 1.393.789.944 9.544.006.709
9.878.791.758
1.059.004.895 184
Công ty TNHH May Việt Hàn 10.570.982 37.787.941 48.358.923
-
185 Công ty TNHH Thêu sehwa Việt Nam
3.271.189 3.271.189 6.542.378
-
186 Chi nhánh Công ty TNHHsao sáng Việt Hàn 551.760 551.760 1.103.520 - 192 Cong ty TNHH dongyang st 503.302 13.273.167.563 13.273.670.865 - 195
Công ty TNHHmay pearl Việt nam 3.890.718 103.478.751 107.369.469
-
196 Công ty TNHH May Manseon Global
- 4.892.137 4.892.137
-
198 Công ty TNHH MTV Tae-U trading Korea
-
51.877.901 -
51.877.901 199 Chi nhánh công ty TNHH Sơn Hà - 248.043.180
SV: Nguyễn Thị Mơ 70 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế tốn tại Thái Bình 248.043.180 - 200 Công ty TNHH Một thành viên quốc tế DHA - 11.961.734 11.961.734 -
207 Công ty may quốc tế Woojin Việt Nam - 398.005.399 274.097.316 123.908.083 208
Công ty TNHH Ksun Việt Nam - 38.309.304
-
38.309.304 209 Công ty TNHH May mặc xuất khẩu
APParel tech Vĩnh Lộc - 353.238.505 156.839.447 196.399.058 210
Công ty TNHHmay việt hưng - 60.530.509 60.530.509
-
211
Công ty TNHH Nine Sports - 142.397.792 142.397.792
-
212 Công ty TNHH Woochang Việt Nam - 187.967.993 187.967.993 - 214
Công CP Truong Phat - 8.587.648
- 8.587.648 216 Công ty TNHH TWO M - 93.382.884 93.382.884 - 217
Công ty TNHH Song Hào - 27.959.360
- 27.959.360 218 Công ty TNHH J1 Creative - 67.892.581 67.892.581 - 219
Cong ty co phan Daum & Jung an -
46.245.452 - 46.245.452 22 Cong ty DF Zin 223.233.394 390.075.058 587.933.102 25.375.350 220 Công ty TNHH Một thành Viên
may Kum Nam
-
15.615.600 -
15.615.600
222
Cơng ty TNHH Ivory Thanh hố -
1.022.472 - 1.022.472 24 Cong ty Hanul 7.065.678 282.008.497 243.548.748 45.525.427 42 Dongyang Junsa - 3.316.137.036 3.316.137.036 - 43
Cty may garnet 432.243.143 650.000.000 862.064.410
220.178.733 45
Cong ty may song hong 320.538.391 1.114.777.543
1.418.744.536 16.571.398 49 Alim Ha noi 70.000.000 - - 70.000.000 50 Quoc te Hannam 126.613.534 - - 126.613.534 56 Công ty TNHH May nghĩa Hưng
Daeyang 10.344.959 46.129.785 56.474.744 - 57 Công ty TNHH Ivory VN - 6.388.800 6.388.800 - 6
TNHH Glo boal MFG Việt Nam - 19.279.260 19.279.260
-
82
Cong ty cp may xk viet hong 14.144.807 103.539.069 117.683.876 - 84 Cong ty TNHH Shins BVT 59.076.376 3.175.848.701 2.574.650.319 660.274.758 86
Cong ty TNHH may mac Vjone 2.063.128.317 7.685.163.764
8.624.262.209
1.124.029.872 95 Cong ty TNHH Kona 157.608.529 372.007.958
SV: Nguyễn Thị Mơ 72 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán
529.616.487 - 96
Cong ty TNHH Sụngin APParel 1.443.450 29.163.211 13.580.961 17.025.700 98 Cong ty TNHH SJ Vina - 104.058.702 80.776.872 23.281.830 99 Công ty TNHH Ha Na 278.600.429 912.506.127 1.191.106.556 - Tổng 9.468.101.399 - 59.351.822.314 61.841.053.072 6.978.870.641 -
Đối chiếu số dư đầu kỳ với BCTC năm 2012
9.468.101.399 (1)
Đối chiếu số phát sinh, số dư với BCTC năm 2013 59.188.647.956 (3) 56.730.937.198 (3) 6.978.870.641 (2) Chênh lệch - - - - -
(1): số dư đầu năm khớp với BBKT năm 2012
(2): số dư cuối năm khớp với số dư trên bảng cân đối phát sinh (3): kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý
Kết luận: đạt được mục tiêu khoản Phải thu khách hàng được thực hiện đúng quy định và có đủ giấy tờ chứng minh.
Khoản phải thu khách hàng được tổng hợp và phản ánh đúng
của AVA-chi nhánh Quảng Ninh và được gửi trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu. Nếu phần trăm thư xác nhận nhận được tới lúc phát hành Báo cáo kiểm tốn <80% thì AVA-chi nhánh Quảng Ninh sẽ đưa vào ý kiến ngoại trừ khoản mục Nợ Phải thu khách hàng (kể cả khi đã thực hiện thủ tục thay thế tại thời điểm kiểm toán) trong Báo cáo kiểm toán.
Bảng 2. 11 :Giấy tờ làm việc về việc gửi thư xác nhận
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT
NAM(AVA)-CHI NHÁNH QUẢNG NINH D360
Tên khách hàng Công ty TNHH XYZ Người thực hiện:TTG 10/02
Ngày khóa sổ 31/12/2013 Người sốt xét 1:PTL 12/02
Nội dung: Gửi thư xác nhận và thủ tục thay thế Người soát xét 2:VTT 12/02
Stt Đối tượng Loạitiền
Chọn mẫu và theo dõi gửi thư
xác nhận Bảng thu hồi thư xác nhận nhận được Kết quả đối chiếu
Sổ sách Xác nhận cơng nợ Chênhlệch
Ngà
y gửi Nợ Nợ Có Nợ Có
TXN Nguyêntệ VND Nguyêntệ VND Nguyên tệ VND Nguyên tệ VND Nguyêntệ VND
Công ty TNHH Sae - A, Trading USD 1.059.004.895 50.103,38 1.059.004.895 50.103,38 - Công ty TNHH TTB Việt Nam MFG USD 9.348.557 9.348.530 - (27) Công ty TNHH Namyang Delta USD 252.894.519 12.003 252.894.519 - -
SV: Nguyễn Thị Mơ 74 Lớp:CQ48/22.05
Luận văn tốt nghiệp Khoa:kế toán
Kangaroo TB Chi nhánh cty TNHH May mặc Vinakangroo TBình
VNĐ
1.589.887.140 1.589.887.140 - - Công ty TNHH Sewonbeltlan Việt
Nam
VNĐ 44.900.307
- (44.900.307) Cong ty TNHH Panlof vina VNĐ 94.211.997 94.211.997 - - Cong ty TNHH Longyu Viet Nam VNĐ 209.640.026 209.640.026 - - Công ty TNHH Thương mại LH Việt
Nam
VNĐ 49.172.315
- (49.172.315) Công ty TNHH KEE - EUN Việt
Nam VNĐ 412.353.783 412.353.783 - - Cong ty TNHH Vina - Kumyang VNĐ 159.156.603 - (159.156.603) Công ty TNHH Bona APPRAEL
Việt Nam VNĐ 17.846.400 17.846.400 - - Công ty TNHH GABASI VNĐ 17.777.271 - (17.777.271) Cơng ty TNHH May thêu xuất khẩu
Hồn Mỹ
VNĐ 15.330.242
- (15.330.242) Công ty TNHH Nam Sung Vina VNĐ 24.796.768 - (24.796.768) Công ty TNHH ACE VNĐ 90.480.977 90.480.977 - - Cong ty TNHH May Mac Kang Nam VNĐ 36.729.487 - (36.729.487)