2.2. Kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại Cụng ty TNHH
2.2.6. Kế toỏn chi phớ thuế Thu nhập doanh nghiệp
Chứng từ kế toỏn sử dụng: Tờ khai thuế TNDN tạm tớnh theo quý, Tờ khai
quyết toỏn thuế TNDN năm.
Tài khoản kế toỏn sử dụng: Kế toỏn cụng ty sử dụng TK 821- Chi phớ thuế
TNDN, và cỏc TK kế toỏn liờn quan như: TK 3334- Thuế TNDN, TK 911-Xỏc định kết quả kinh doanh, TK 111, TK 112.
Hàng quý kế toỏn sẽ lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh dựa vào kết quả kinh doanh của quý đú. Đến cuối năm doanh nghiệp sẽ quyết toỏn chớnh xỏc số thuế doanh nghiệp cũn phải nộp hoặc đó nộp thừa.
Thuế TNDN của cụng ty được phản ỏnh trờn sổ chi tiết, sổ cỏi TK 821. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%.
Thuế thu nhập doanh nghiệp mà cụng ty phải nộp được tớnh như sau:
Thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp = 25% X
Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế
Tổng lợi nhuận
kế toỏn trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khỏc
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh =
Lợi nhuận thuần về bỏn hàng + Lợi nhuận thuần hoạt động tài chớnh Như vậy: (3.157.386.510 – 34.270.000) – 2.700.115.237 - (69.065.000 + 192.339.760) = 161.596.513 (đồng) Thuế TNDN phải nộp là: 161.596.513 x 25% = 40.399.128,25 (đồng)
Và được phản ỏnh trờn sổ cỏi TK 821- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp. Cuối mỗi quý kế toỏn tạm tớnh chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
SV: Hoàng Thị Chung Lớp : LC.14.21.05
70
Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế (lợi nhuận bỏn hàng)
=
Đơn vị: Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly Địa chỉ: Số nhà 5 - G19 - Thành Cụng – Ba Đỡnh – Hà Nội Mẫu số B 02 – DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006 /QĐ-BTC ngày 14/ 09/2006 của Bộ trưởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Quý 1 năm 2012 Đơn vị tớnh : VNĐ CHỈ TIấU Mó số Thuyết minh Năm 2011 A B C 1
1. Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 2. Cỏc khoản giảm trừ doanh thu
3. Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
4. Giỏ vốn hàng bỏn
5. Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
6. Doanh thu hoạt động tài chớnh . Chi phớ tài chớnh
- Trong đú: Chi phớ lói vay 8. Chi phớ bỏn hàng
9. Chi phớ quản lý doanh nghiệp
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 - 22 – (24+ 25))
11. Thu nhập khỏc 12. Chi phớ khỏc
13. Lợi nhuận khỏc (40 = 31 - 32)
14. Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
16. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51) 01 02 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 60 IV.08 IV.09 3.157.386.510 34.270.000 3.123.116.510 2.700.115.237 423.001.273 0 0 0 69.065.000 192.339.760 161.596.513 0 0 0 161.596.513 40.399.128 121.197.385
Việc xỏc định kết quả kinh doanh thường được thực hiện vào cuối mỗi quý. Cuối mỗi quý, phõn hệ kế toỏn tổng hợp của phần mềm kế toỏn, căn cứ vào “ khai bỏo cỏc bỳt toỏn kết chuyển tự động” do kế toỏn tổng hợp khai bỏo sẽ tự động thực hiện cỏc bỳt toỏn kết chuyển chi phớ, kết chuyển doanh thu để xỏc định kết quả kinh doanh. Cỏc bỳt toỏn kết chuyển được đăng kớ vào nhật ký chung, sau đú chương trỡnh sẽ tự động lờn sổ Cỏi TK 911- xỏc định kết quả kinh doanh.
Hàng quý kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ theo cụng thức:
Kết quả kinh doanh trước thuế = Doanh thu thuần- Gớa vốn hàng bỏn- Chi phớ QLDN- Chi phớ bỏn hàng
Doanh thu thuần= Doanh thu- (doanh thu hàng trả lại+ giảm giỏ hàng bỏn+ chiết khấu).
Thuế thu nhập Doanh nghiệp = Kết quả kinh doanh* 25% Lợi nhuận= Kết quả kinh doanh trước thuế- Thuế TNDN Trỡnh tự kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh:
a. Kết chuyển cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Nợ TK 511: 34.270.000
Cú TK 532: 34.270.000
Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511: 3.123.116.510 Cú TK 911: 3.123.116.510 b. Kết chuyển chi phớ Nợ TK 911: 2.961.519.997 Cú TK 632: 2.700.115.237 Cú TK 6421: 69.065.000 Cú TK 6422: 192.339.760
c. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh:
Nợ TK 515: 9.070.000
Cú TK 911: 9.070.000
d. Kết chuyển chi phớ hoạt động tài chớnh:
SV: Hoàng Thị Chung Lớp : LC.14.21.05
72
Nợ TK 635: 13.749.000
Cú TK 911: 13.749.000
e. Xỏc định thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp sau đú kết chuyển xỏc định lợi nhuận kinh doanh vào sổ TK 8211
- Kết chuyển thuế TNDN: Nợ TK 911: 39.229.378 Cú TK 8211: 39.229.378 f. Xỏc định lợi nhuận: Nợ TK 911: 117.688.135 Cú TK 421: 117.688.135
Bảng số 19: Sổ cỏi TK 911
Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly Mẫu số: SO3b - DNN
Số nhà 5 - G19 - Thành Cụng – Ba Đỡnh – Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
(Trớch) SỔ CÁI Quý 1 năm 2012
Tài khoản: Xỏc định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911
ĐVT: Đồng
Nhật ký chung
Diễn giải Số hiệuTK đối ứng
Số tiền
Số Ngày PS Nợ PS Cú
8526 31/03 Doanh thu bỏn hàng húa 5111 3.123.116.510 ..... ......
8527 31/03 Doanh thu hoạt động tài chớnh 515 9.070.000 8536 31/03 Giỏ vốn hàng bỏn 632 2.700.115.237 8528 31/03 Chi phớ tài chớnh 635 13.749.000 8515 31/03 Chi phớ quản lý cụng ty 6422 192.339.760 8529 31/03 Thu nhập khỏc 711 0 8530 31/03 Chi phớ khỏc 811 0 8514 31/03 Chi phớ bỏn hàng 6421 69.065.000 8538 31/03 Lợi nhuận chưa phõn phối quý này 4211 117.688.135 8537 Chi phớ thuế TNDN hiện hành31/03 8211 39.229.378
Cộng phỏt sinh 3.132.186.510 3.132.1866.510
Số dư cuối kỳ - -
Ngày 31 thỏng 03 năm 2012 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
SV: Hoàng Thị Chung Lớp : LC.14.21.05
74
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ í KIẾN NHẬN XẫT NHẰM HỒN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI
CễNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DƯỢC PHẨM TRANG LY
3.1 Đỏnh giỏ tỡnh hỡnh cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh
Để đạt được mục tiờu quan trọng nhất trong kinh doanh đú là tối đa hoỏ lợi nhuận và giảm chi phớ đến mức thấp nhất. Đối với doanh nghiệp thương mại, kết quả cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh cú ý nghĩa vụ cựng quan trọng, nú phản ỏnh thực trạng kinh doanh của doanh nghiệp dựa trờn cỏc số liệu cụ thể, giỳp cho ban lónh đạo đưa ra hướng kinh doanh cú hiệu quả nhất.
Qua thời gian thực tập tại Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly, tỡm hiểu thực tiễn hoạt động kinh doanh, bộ mỏy kế toỏn, đặc biệt là đi sõu tỡm hiểu về cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại cụng ty, em thấy nhỡn chung, cụng ty kinh doanh cú lói, lượng tiờu thụ hàng hoỏ ngày càng tăng. Điều đú chứng tỏ kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh đó và đang mang lại hiệu quả cao trong cụng tỏc quản lý kinh tế tại cụng ty. Nhưng cũng như phần lớn những cụng ty khỏc cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh ở cụng ty vẫn khụng trỏnh khỏi những thiếu sút và hạn chế. Vỡ thế, bờn cạnh những ưu điểm thỡ cũng cú một vài nhược điểm cần được quan tõm.
3.1.1. Ưu điểm trong cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly
nhiệm vụ là một cụng cụ quản lý kinh tế của bộ mỏy kế toỏn. Cụ thể, cỏc ưu điểm đú là:
Thứ nhất, về tổ chức bộ mỏy kế toỏn: Bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty được bố
trớ theo đỳng chủ trương là đơn giản, hiệu quả và gọn nhẹ. Bộ mỏy kế toỏn gồm 6 người (1 kế toỏn trưởng, 5 kế toỏn viờn); dưới sự chỉ đạo, phõn cụng của kế toỏn trưởng, cỏc kế toỏn viờn được bố trớ đảm nhận những phần hành phự hợp với năng lực chuyờn mụn của mỡnh. Qua đú, đó phỏt huy được tớnh chủ động, sỏng tạo cũng như tinh thần trỏch nhiệm trong cụng việc, việc phối hợp giữa cỏc kế toỏn viờn trong từng phần hành luụn đảm bảo cú sự nhịp nhàng làm cho cụng việc kế toỏn khụng chồng chộo và giảm thiểu được cụng việc kế toỏn.
Thứ hai, Hiện nay, cụng ty đang ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp vừa
và nhỏ theo quyết định số 48/2006/QĐ- BTC. Với tỡnh hỡnh hiện tại về số lượng cụng nhõn viờn và vốn điều lệ việc ỏp dụng chế độ kế toỏn cho doanh nghiệp là hoàn toàn phự hợp giỳp cụng ty đơn giản hơn trong cụng việc hạch toỏn kế toỏn. Cụng ty đó tiến hành ỏp dụng kế toỏn mỏy vào cụng tỏc kế toỏn, phần mềm FAST. Việc mó hoỏ hàng hoỏ, khỏch hàng khoa học, hợp lý đó giỳp kế toỏn dễ dàng hơn trong việc quản lý và hạch toỏn hàng hoỏ, cụng nợ. Nhờ vậy, cụng việc kế toỏn đó được giảm nhẹ đi rất nhiều và cú sự thống nhất trong cụng tỏc quản lý tiờu thụ hàng hoỏ.
Cỏc chứng từ kế toỏn sử dụng trong quỏ trỡnh hạch toỏn ban đầu về tiờu thụ hàng hoỏ đều phự hợp với yờu cầu kinh tế và đảm bảo được tớnh phỏp lý của cỏc chứng từ này. Cụ thể, đối với cỏc chứng từ bắt buộc như Phiếu xuất kho, Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng, Phiếu thu, Phiếu chi.... cụng ty đều sử dụng theo đỳng mẫu của Bộ Tài Chớnh ban hành và cú đầy đủ chữ ký của người cú liờn quan. Chứng từ được phõn loại, hệ thống hoỏ theo từng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh và được đúng thành tập theo từng thỏng của niờn độ kế toỏn để thuận lợi cho việc kiểm tra đối chiếu khi cần.
Hệ thống sổ kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh được xõy dựng theo những quy định trong chế độ kế toỏn. Nhờ việc ỏp dụng kế toỏn mỏy nờn việc đối chiếu số liệu giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết được thực hiện tự động. Kế toỏn viờn cú thể kiểm tra đối chiếu giữa sổ kế toỏn với Bỏo cỏo tài chớnh sau khi in sổ kế toỏn ra giấy để lưu trữ theo quy định hiện hành.
Phần mềm kế toỏn của cụng ty được thiết kế theo nguyờn tắc kế toỏn của hỡnh thức ghi sổ Nhật ký chung. Đõy là một hỡnh thức tương đối thuận tiện với Cụng ty.
SV: Hoàng Thị Chung Lớp : LC.14.21.05
76
Hệ thống tài khoản kế toỏn được ỏp dụng theo chế độ kế toỏn hiện hành. Cỏc chỉ tiờu doanh thu bỏn hàng, giỏ vốn hàng bỏn, doanh thu thuần... đều được trỡnh bày cụ thể, chớnh xỏc trờn cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
Thứ ba, phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho: Cụng ty ỏp dụng phương phỏp
kờ khai thường xuyờn đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dừi thường xuyờn sự biến động của hàng hoỏ về mặt số lượng.
Thứ tư, phương phỏp tớnh trị giỏ hàng xuất kho: Cụng ty ỏp dụng tớnh trị giỏ
hàng xuất kho theo phương phỏp nhập trước xuất trước. Hằng ngày căn cứ vào số lượng hàng xuất bỏn trong ngày và đơn giỏ của những lụ hàng nhập trước đú, kế toỏn tớnh trị giỏ vốn hàng bỏn. Đõy là một phương phỏp tương đối phự hợp với đặc thự kinh doanh của Cụng ty bởi lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của Cụng ty là lĩnh vực thương mại. Cỏc nghiệp vụ bỏn hàng của Cụng ty phỏt sinh thường xuyờn và liờn tục, việc sử dụng phương phỏp này vừa đơn giản, thuận tiện đồng thời giỳp Cụng ty tiết kiệm được thời gian và chi phớ.
Thứ năm, Hạch toỏn doanh thu bỏn hàng, xỏc định doanh thu thuần, thu
nhập khỏc: Trong cụng ty, việc hạch toỏn doanh thu và thu nhập khỏc đó được thực hiện theo đỳng chuẩn mực kế toỏn số 14- Doanh thu và thu nhập khỏc; về điều kiện ghi nhận doanh thu bỏn hàng.
Thứ sỏu, Kế toỏn trưởng luụn cập nhật thường xuyờn và phổ biến những
quy định thay đổi về hạch toỏn, về thuế (thuế suất cỏc mặt hàng thay đổi, thời gian....) cho cỏc kế toỏn viờn, đảm bảo hạch toỏn, kờ khai đỳng quy định.
Thứ bảy, Cụng ty khụng phỏt sinh nghiệp vụ giảm giỏ hàng bỏn và hàng bỏn
bị trả lại hầu như rất ớt, nhờ vậy việc hạch toỏn doanh thu và doanh thu thuần là rất thuận tiện, nhanh gọn.
3.1.2. Nhược điểm trong cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly
Những ưu điểm về cụng tỏc tổ chức quản lý kinh doanh, về bộ mỏy kế toỏn đó gúp phần đưa cụng ty ngày càng phỏt triển và tạo dựng được uy tớn trờn thị trường. Tuy nhiờn trờn thực tế mỗi một cụng ty luụn cú những điểm cũn tồn tại, khuyết điểm của nú. Sau đõy là một vài điểm em rỳt ra sau quỏ trỡnh thực tập tại cụng ty.
ngay mà chỉ một phần. Điều này dẫn đến số tiền hàng của cụng ty cú thể bị chiếm dụng tạm thời và sau một thời gian nhất định mới thu được. Điều đú dẫn đến nguồn vốn quay vũng sản xuất, kinh doanh sẽ bị ảnh hưởng. Nhưng hiện nay cụng ty vẫn chưa thực hiện chiết khấu thanh toỏn cho khỏch hàng để khắc phục những khú khăn về thu hồi vốn.
+ Bờn cạnh đú trong quỏ trỡnh thu tiền hàng cũng sẽ phỏt sinh những khoản nợ khú đũi nhưng trờn thực tế cụng ty chưa trớch lập “dự phũng phải thu khú đũi”
+ Việc chiết khấu thương mại cho cỏc khỏch hàng mua với số lượng lớn, khỏch hàng quen thuộc…chưa được cụng ty triển khai. Điều này sẽ làm ảnh hưởng tới mối quan hệ giữa cụng ty với cỏc khỏch hàng lớn và lõu năm cũng như khụng thu hỳt được sự quan tõm của khỏch hàng mới.
+ Việc ỏp dụng giảm giỏ cho hàng bỏn trong kỳ cũng chưa được tiến hành dẫn đến việc thỳc đẩy cụng tỏc tiờu thụ hàng bỏn chưa được nhanh chúng.
Thứ hai về cụng tỏc kế toỏn:
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn mỏy tuy cú nhiều ưu điểm nhưng bờn cạnh đú cũn tồn tại một số nhược điểm như: Phần mềm kế toỏn thiết kế khả năng tự động hoỏ kộm nờn quy trỡnh thường cú nhiều kẽ hở dễ xảy ra sai sút, hệ thống bỏo cỏo chủ yếu là cỏc bỏo cỏo tài chớnh mà rất ớt cỏc bỏo cỏo quản trị, tớnh bảo mật cũn chưa cao so với cỏc phần mềm của nước ngoài.
Về bộ mỏy kế toỏn được chia thành cỏc phần hành khỏc nhau tuy cú nhiều ưu điểm nhưng cũng sẽ dẫn đến một số khú khăn như: cỏc kế toỏn phần hành đú nghỉ hoặc đi vắng thỡ việc xử lý cụng việc sẽ khụng được nhanh chúng vỡ cỏc nhõn viờn phần hành khỏc khụng cú đủ kinh nghiệm giải quyết.
3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toỏn bỏn hàng và xỏc địnhkết quả kinh doanh tại Cụng ty TNHH Thương mại Dược Phẩm Trang Ly