1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
1.3.2. Thực hiện kiểm toán
Dưới đây là các thủ tục kiểm tốn thuộc chương trình kiểm tốn mẫu tại cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C đối với khoản mục doanh thu:
Biểu 1.1: Các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C-Chi nhánh Hà Nội
Tên Ngày tháng
Khách hàng/Client: Người thực hiện NHH
Kỳ kiểm tốn/Period ended: Trưởng nhóm TAT
Chủ đề/Subject: Chương trình kiểm tốn – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ / Audit program – Sales
Trưởng phòng VMK
Giám đốc NHĐ
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN / AUDIT
PROCEDURES Mục tiêu Tham chiếu Ghi chú Người thực hiện 1. LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE 1.1. Lập Biểu tổng hợp trình bày số liệu từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại trong kỳ kiểm toán
1.2. Đối chiếu số kỳ trước trên Biểu tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ chi tiết, sổ cái với số liệu kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có)
1.3. Đối chiếu số kỳ này trên Biểu tổng
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN / AUDIT PROCEDURES Mục tiêu Tham chiếu Ghi chú Người thực hiện 2. CÁC CHÍNH SÁCH KẾ
TỐN / ACCOUNTING POLICIES
2.1. Xem xét xem chính sánh kế tốn áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có phù hợp với các Chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt chú ý đến VAS 14 và 15), chế độ kế tốn, các thơng tư hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực của Bộ Tài chính và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp khơng
2.2. Xem xét xem chính sách kế tốn áp dụng cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có nhất quán với các năm trước khơng. Nếu có thay đổi trong chính sách kế tốn, đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn của VAS 29 không
3. KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT / TESTING OF CONTROLS
3.1. Kiểm tra các hoạt động kiểm soát về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định tại Biểu 5.12.6-Tìm hiểu HTKSNB bán hàng, phải thu và thu tiền
4. THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES
4.1. Xem xét tính nhất qn và hợp lý với các năm trước của tổng doanh thu và từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường
O, C, A, CO, CL 4.2. So sánh chỉ tiêu doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ giữa kế hoạch và thực hiện. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường
O, C, A, CO, CL 4.3. So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu
hàng bán bị trả lại và tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa kỳ này và kỳ trước. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các
biến động bất thường
O, C, A, CO, CL 4.4. So sánh doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ giữa các tháng trong kỳ. Xem xét sự biến động của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có phù họp với tình hình kinh doanh của đơn vị hay khơng (về các chính sách bán hàng, tình hình kinh doanh của đơn vị nói riêng, tình hình thị trường nói chung). Chú ý so sánh doanh thu các tháng cuối kỳ với các tháng đầu kỳ. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường
O, C, A, CO, CL 4.5. Ước tính doanh thu căn cứ vào mức O, C, A,
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN / AUDIT PROCEDURES Mục tiêu Tham chiếu Ghi chú Người thực hiện
giá bình quân nhân với số lượng hàng bán, hay nhân với số lượng phòng cho thuê, số lượng hội viên, hoặc diện tích đất cho th… (Nếu khơng tính được tổng thể thì có thể chọn một số hợp đồng lớn). So sánh số ước tính và số trên sổ sách. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các chênh lệch
lớn CO, CL
4.6. Đối với doanh thu xây dựng, so sánh tỷ lệ lãi gộp của từng hợp đồng xây dựng xem có phù hợp với tỷ lệ trên dự tốn cơng trình hoặc tình hình kinh doanh thực tế khơng. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường
O, C, A, CO, CL 4.7. So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu
của kỳ này với kỳ trước. Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường. Chú ý đến các yếu tố tác động đến sự thay đổi: về số lượng hàng bán, giá cả và giá vốn hàng bán
O, C, A, CO, CL
5. KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES
5.1. Trường hợp kiểm toán năm đầu tiên, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước của cơng ty kiểm toán khác hoặc kiểm tra cut-off đầu và cuối kỳ, xem xét tính hợp lý của doanh thu kỳ trước để xác nhận số liệu kỳ trước
O, C, A, CO, CL 5.2. Lập bảng tổng hợp doanh thu theo
nhóm hàng hóa, khách hàng, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng (quí) trong kỳ và đối chiếu Sổ cái
Đối chiếu doanh thu theo từng tháng, từng khách hàng hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về giá trị, số lượng và giải thích chênh lệch lớn (nếu có) A, C
5.3. Đối chiếu sự phù hợp giữa số lượng hàng hóa xuất kho, thành phẩm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng trên Báo cáo bán hàng. Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch nếu có A, C
5.4. Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận trong
kỳ bằng cách: O, A, CL
Đối chiếu với chứng từ chứng minh hàng hóa và dịch vụ đã cung cấp (Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho, Hợp đồng, Hóa đơn, Biên bản thanh lý hợp đồng, Biên bản đánh giá khối lượng cơng việc hồn thành, Biên bản xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành…)
Kiểm tra sự phù hợp của giá bán với qui định của đơn vị
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN / AUDIT PROCEDURES Mục tiêu Tham chiếu Ghi chú Người thực hiện
doanh thu có gốc ngoại tệ là phù hợp với qui định
Kiểm tra sự phù hợp của thuế suất thuế GTGT với luật thuế GTGT hiện hành
Các tính tốn trong hóa đơn, chứng từ là đúng
5.5. Kiểm tra sự liên tục của hóa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận đầy đủ C
5.6. Kiểm tra việc tính tốn các khoản chiết khấu. Đảm bảo các khoản chiết khấu phù hợp với chính sách của đơn vị A
5.7. Đảm bảo các thủ tục liên quan đến giảm giá hàng bán và hàng bán trả lại được thực hiện đầy đủ theo đúng yêu cầu của luật thuế hiện
hành O, A
5.8. So sánh doanh thu trong sổ sách kế toán với số liệu trên tờ khai thuế GTGT và tìm
hiểu nguyên nhân các khoản chênh lệch (nếu có) O, A, C 5.9. Kiểm tra để đảm bảo: A
Doanh thu gia công khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng
Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng khơng bao gồm giá trị hàng hóa đã bán
Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp khơng bao gồm lãi tính trên khoản chậm trả
Các khoản tiền thưởng liên quan đến hợp đồng xây dựng chỉ được ghi nhận khi chắc chắn đạt hoặc vượt mức các chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng và các khoản tiền thưởng này được xác định một cách đáng tin cậy
Các khoản thanh toán khác liên quan đến hợp đồng xây dựng (sự chậm trễ do khách hàng gây nên, sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật và thiết kế, các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng,…) chỉ được ghi nhận khi đã đạt được thỏa thuận với khách hàng về việc bồi thường và các khoản thanh toán này được xác định một cách đáng tin cậy
5.10. Kiểm tra để đảm bảo doanh thu bán hàng nội bộ chỉ bao gồm các khoản doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một Công ty hoặc Tổng Công ty A, CL
5.11. Kiểm tra các nghiệp vụ doanh thu trong những ngày đầu kỳ kế toán tiếp theo, với chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ để xác định việc ghi nhận đúng kỳ
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN / AUDIT PROCEDURES Mục tiêu Tham chiếu Ghi chú Người thực hiện
của doanh thu
5.12. Kiểm tra các chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ trong những ngày cuối kỳ được ghi trong tài khoản doanh thu, để xác định doanh thu được ghi nhận đúng kỳ (nếu thủ tục này chưa được kiểm tra ở
phần Hàng tồn kho) CO
5.13. Kiểm tra các nghiệp vụ chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán trong các ngày cuối kỳ với chứng từ gốc, để đảm
bảo chúng được ghi nhận đúng kỳ O, CO, A 5.14. Kiểm tra tính hợp lý của các lơ hàng
bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm C, CO
6. XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY
6.1. Đọc lướt qua sổ chi tiết các tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, các tài khoản giảm trừ doanh thu để phát hiện các nghiệp vụ bất thường và
kiểm tra chi tiết chứng từ gốc O, A, CL
7. TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE
7.1. Xem xét việc trình bày và công bố doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Báo cáo tài chính có phù hợp với Chuẩn mực kế toán và chế độ kế tốn áp dụng ở trên khơng
ORO, C, CU, AV
8. CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS
1.3.3. Kết thúc kiểm tốn
Các bước cơng việc cần thực hiện trong giai đoạn này đối với khoản mục doanh thu cũng như toàn bộ cuộc kiểm toán bao gồm:
-Thực hiện các thủ tục kiểm toán các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán
-Thực hiện rà soát lại các thủ tục đã thực hiện trong tồn bộ cuộc kiểm tốn (check list) và tổng hợp các phát hiện, các sai phạm, các điều chỉnh cần thực hiện:
-Trao đổi với Ban Giám đốc, bộ phận kế toán của khách hàng về các vấn đề nêu trên để đi đến thống nhất
-Đưa ra kết luận về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay chưa.
-Bày tỏ ý kiến tư vấn về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như phương pháp kế tốn, quy trình kế tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã hợp lý và tối ưu với doanh nghiệp hay chưa.
Sau khi hồn thành tất cả các phần cơng việc trên, kiểm tốn viên sẽ thơng qua ý kiến của trưởng phòng nghiệp vụ phụ trách cuộc kiểm toán và Ban Giám đốc Chi nhánh A&C Hà Nội trước khi lập dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng. Các kết luận về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có vai trị rất quan trọng trong việc đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính trong báo cáo kiểm tốn. Ý kiến về khoản mục này được kiểm toán viên đưa ra dưới mẫu sau:
Biểu 1.2: Mẫu kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ / CONCLUSIONS AND SUGGESTIONS Kết luận về mục tiêu kiểm toán / Conclusions on audit objectives
Dựa trên các công việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm toán thu thập được và các điều chỉnh đề nghị đã được đơn vị đồng ý, Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ / Based on the works already done and the audit evidences obtained as well as adjusting entries approved, sales are:
Được trình bày trung thực và hợp lý / Truly and fairly presented
Khơng được trình bày trung thực và hợp lý / Not truly and fairly presented Lý do / Reasons:
Kiến nghị / Suggestions
Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm toán sau / Points carried forward to subsequent audit
1.4. So sánh chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ tại Chi nhánh A&C Hà Nội với chương trình kiểm tốn mẫu của cấp dịch vụ tại Chi nhánh A&C Hà Nội với chương trình kiểm tốn mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)
Để hướng dẫn thực hành kiểm toán, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã ban hành chương trình kiểm tốn mẫu các khoản mục cũng như mẫu báo cáo, hướng dẫn lập hồ sơ kiểm toán, … theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 của Chủ tịch VACPA. Dưới đây là chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA cho khoản mục doanh thu:
Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm tốn khoản mục Doanh thu trong chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA
STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Các thủ tục chung 1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường.
2
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, thu thập sự giải trình cho những biến động bất thường.
III. Kiểm tra chi tiết
1
Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm, đối chiếu Sổ Cái.
2
Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch lớn (nếu có).
Đối chiếu doanh thu hạch tốn với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm.
3
Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với doanh thu bằng ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi.
4
Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng như luật thuế.
5 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu:
5.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước _____ ngày và sau ____ ngày kể từ ngày khóa sổ kế tốn để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ.
5.2 Kiểm tra tính hợp lý của các lơ hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.
6 Kiểm tra tính trình bày về doanh thu trên BCTC.
IV. Thủ tục kiểm tốn khác
So sánh hai chương trình kiểm tốn ta có thể thấy sự tương đồng nhất định trong các thủ tục kiểm tốn. Tuy nhiên có sự khác biệt trong hai chương trình kiểm tốn ở một số đặc điểm sau:
-Về thử nghiệm kiểm sốt:
Chương trình kiểm tốn của VACPA khơng có các thử nghiệm kiểm