Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C trước đây là doanh nghiệp nhà nước được thành lập theo quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/03/1992 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Năm 1995, Quyết định số 107/TC/QĐ/TCCB ngày 13/02/1995 của Bộ tài chính và hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 102218 do Ủy ban kế hoạch thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 13/03/1995. Cơng ty lấy tên là Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn, có tên giao dịch quốc tế là Auditing and Consulting company, viết tắt là A&C.
Trụ sở chính của A&C đặt tại số 02 Trường Sơn, Phường 2, Quận Tân Bình, TP Hồ Chí Minh.
Điện thoại: (84-8) 35.472.972 – Fax: (84-8) 35.472.970 Email: kttv@a-c.com.vn
kttv@bakertilly-ac.com.vn
Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Tốn và Tư Vấn A&C tại Hà Nội Ban đầu, Chi nhánh A&C Hà Nội được thành lập và hoạt động chỉ với vai trị là một văn phịng đại diện của cơng ty tại 41B Lý Thái Tổ - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội. Sau Quyết định số 1144/QĐUB của UBND Thành Phố Hà Nội năm 2001 và giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 312448 do sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp ngày 16/3/2001, Chi nhánh A&C Hà Nội chính thức đi vào hoạt động với tư cách pháp nhân.
Năm 2003 A&C chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ nhất thành Công ty cổ phần, Chi nhánh A&C Hà Nội được sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà
Nội cấp giấy chứng nhận kinh doanh mới số 0113003559 ngày 15/1/2004. Đến năm 2007, khi Cơng ty chuyển đổi hình thức doanh nghiệp lần thứ hai thành cơng ty TNHH, Chi nhánh được cấp giấy chứng nhận kinh doanh số 0112030013 do sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 14/2/2007.
Hiện nay chi nhánh Hà Nội đặt tại số 40 Giảng võ, Quận Đống Đa, Hà Nội Điện thoại: (84-4) 37.367.879 – Fax: (84-4) 37.367.869
E-mail:kttv.hn@a-c.com.vn
Các dịch vụ Công ty cung cấp
- Kiểm tốn Báo cáo tài chính - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm tốn nội bộ - Kiểm tốn thơng tin tài chính.
- Kiểm toán: Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản – Báo cáo quyết toán Dự án – Báo cáo quyết tốn cơng trình – Báo cáo quyết tốn vốn đầu tư dự án.
- Giám định tài chính kế tốn – Thẩm tra dự án – Xác định giá trị doanh nghiệp.
- Tư vấn về đầu tư, tài chính, kế tốn, thuế, cổ phần hóa, quản lý kinh doanh và các lĩnh vực có liên quan q trình hoạt động của doanh nghiệp tại Việt Nam.
- Dịch vụ kế toán và các dịch vụ khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh.
- Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhập kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm tốn, thuế, quản lý kinh doanh, đầu tư xây dựng cơ bản và các chương trình có liên quan trong lĩnh vực kinh tế thị trường.
Tổ chức bộ máy quản lý của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C Sơ đồ 2.1 : Tổ chức bộ máy quản lý của Cơng ty
Ban Giám Đốc 6 Phịng Kiểm tốn BCTC (Phịng 1,2,3,4,5,6) Phòng Quản Trị Tổng Hợp Phịng Kế Tốn 2 Phịng Kiểm tốn XD (phòng 1,2) BP. Thư Ký Phiên Dịch Phòng Tư vấn Chi nhánh Hà Nội (Có 03 phịng Kiểm tốn BCTC, 01 bộ phận Tư vấn và 01 phịng Kiểm tốn XD)
Chi nhánh tại Nha Trang (có 02 phịng Kiểm tốn BCTC và 01 Phịng kiểm tốn XD)
Cơng ty TNHH Kế tốn và Tư vấn Đơng Khởi
Chi nhánh tại Cần Thơ
Công ty TNHH Thẩm Định và Tư vấn Việt
Tổ chức cơng tác kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C
Phương pháp tiếp cận
Phương pháp tiếp cận kiểm tốn của Cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C nói chung và A&C-Hà Nội nói riêng được thiết lập trên cơ sở mơ hình rủi ro. Cơng ty ln tập trung sự hiểu biết về môi trường kinh doanh mà khách hàng hoạt động cũng như quy trình và thực tiễn kinh doanh ở doanh nghiệp này. Đó là việc kết hợp quy trình triển vọng kinh doanh của khách hàng và việc phân tích rủi ro đặc thù, từ đó cho phép A&C-Hà Nội thiết lập cơ sở cho cơng việc kiểm tốn dựa trên sự hiểu biết toàn diện về ngành nghề kinh doanh và chiến lược kinh doanh tầm xa của khách hàng.
Tổ chức cơng tác kiểm tốn
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính tại A&C
+Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng
kiểm toán
+Nhận diện lý do cần kiểm toán của khách hàng
+Thiết lập đồn kiểm tốn
+Soạn thảo hợp đồng cung cấp dịch vụ
kiểm tốn
+Tìm hiểu, cập nhật thông tin của khách hàng
+Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược +Lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết +lập chương trình kiểm tốn
+Thực hiện các thủ tục kiểm toán
+Đánh giá tổng thể về các sai sót được phát hiện và phạm vi kiểm tốn
+Xem xét lại những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán
+Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc khách hàng
+Phát hành báo cáo kiểm toán
+Tổng kết rút kinh nghiệm
+Lưu trữ các bằng chứng, tài liệu kiểm tốn vào hồ sơ
Những cơng việc trước khi thực hiện hợp đồng
kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kiểm toán
Kết thúc kiểm tốn
Những cơng việc sau thực hiện hợp đồng kiểm toán
2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C THỰC HIỆN
Để có cái nhìn cụ thể về thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C – Chi nhánh Hà Nội thực hiện, ta xem xét quy trình kiểm tốn BCTC kết thúc ngày 31/12/2015 của Cơng ty CP Kinh Doanh và Bao Bì XMN – Khách hàng cũ
2.2.1 Chuẩn bị kiểm tốn
Cơng việc trước khi lập kế hoạch kiểm toán Doanh thu bán hàng
Sau khi thực cơng việc đầu tiên theo đúng trình tự thực hiện một cuộc kiểm toán đối với khách hàng – Cty CP XMN như nhận diện lý do kiểm toán, ký hợp đồng, thành lập đồn kiểm tốn,… các kiểm tốn viên có trách nhiệm thực hiện kiểm tốn tiến hành thu thập tài liệu về thơng tin của khách hàng. Công việc thu thập thông tin này thực chất là cập nhật lại các thơng tin đã có được từ năm trước trong hồ sơ kiểm tốn chung. Các cơng việc như xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm tốn chung, tham quan khách hàng, tìm hiểu thơng tin các bên liên quan, thu thập thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của doanh nghiệp như giấy phép thành lập, điều lệ cơng ty, báo cáo tài chính, tài liệu thanh tra, thuế của Cơ quan nhà nước, biên bản họp đội đồng quản trị, hội đồng cổ đông...được thay thế bằng trao đổi với khách hàng kiểm tốn về những thay đổi liên quan đến những thơng tin trên trong kỳ kiểm toán.
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
a) Giới thiệu khách hàng kiểm tốn
Để tìm hiểu tồn diện về quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV tại chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội, em đã lựa chọn Công ty Cổ Phần XMN – Khách hàng truyền thống của cơng ty để tìm hiểu và phân tích.
Bảng 2.1 Tìm hiểu thơng tin khách hàng
Initials Date Client: CT CP XMN Prepared by NHH 10/01/2016 Period ended: 31/ 12/ 2015 Senior TAT 10/01/2016 Subject :
Tìm hiểu thơng tin khách hàng Manager VMK
Partne NHĐ
Cơng ty Cổ phần XMN là doanh nghiệp được cổ phần hóa từ doanh nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước theo Quyết định số xxx ngày 15/7/2000 của Bộ Xây dựng. Cơng ty có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số xxx ngày 23/8/2000 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh A cấp.
Trụ sở chính: Số … đường… Phường… Thành phố… Tỉnh A Điện thoại: Fax: Mã số thuế: ………………………. Vốn điều lệ: 50.000.000.000VNĐ (50 tỷ đồng) Danh sách cổ đơng và tỷ lệ góp vốn:
Bảng 2.1: Danh sách cổ đơng và tỷ lệ góp vốn Cơng ty Cổ phần XMN
Cổ đơng Vốn góp (VND) Tỷ lệ sở hữu (%)
Tổng cơng ty X (Đại diện quản lý
phần vốn góp của Nhà nước) 10.000.000.000 20
Các cổ đông thể nhân 40.000.000.000 80
Người đại diện theo pháp luật của Công ty :
Chức danh : Giám đốc
Họ và tên : Dương Văn A Giới tính : Nam Sinh ngày: …
Dân tộc : Kinh Quốc tịch : Việt Nam
Chứng minh thư :….. Ngày cấp : ……Nơi cấp : Công an X Nơi đăng ký hộ khẩu thường trú: Số… đường…
Cơng ty XMNcó 2 Chi nhánh và 1 Công ty con:
Chi nhánh Công ty Cổ phần XMN tại TP Hồ Chí Minh, Địa chỉ: Số … đường… Phường… Quận… Thành phố Hồ Chí Minh
Chi nhánh Cơng ty Cổ phần XYZ tại Hà Nội, Địa chỉ: Số … đường… Phường… Quận… Hà Nội
Cơng ty con: Xí nghiệp xây lắp BXM, Địa chỉ: Số … đường… Phường… Quận… Tỉnh A
Ngành nghề theo giấy đăng ký kinh doanh:
Kinh doanh các loại xi măng; sản xuất và kinh doanh các loại phụ gia, vật liệu xây dựng và vật tư phục vụ sản xuất xi măng
Sản xuất và kinh doanh bao bì (phục vụ sản xuất xi măng, dân dụng và công nghiệp)
Sửa chữa ô tơ, xe máy và gia cơng cơ khí
Kinh doanh vận tải và dịch vụ vận tải đường sông, biển, sắt và đường bộ
Kinh doanh các loại mặt hàng gia dụng, hàng tiêu dùng xuất khẩu
Kinh doanh dịch vụ thể thao, vui chơi giải trí
Xây dựng dân dụng, kinh doanh phát triển và cho thuê bất động sản.
Tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế tốn của Cơng ty CP XMN
Kiểm tốn viên phỏng vấn đơn vị và thu thập được các thơng tin về chính sách kế tốn tại cơng ty XMN như sau:
Hệ thống tài khoản kế toán đang áp dụng tại Cơng ty là chế độ kế tốn Việt Nam ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, các Chuẩn mực kế tốn Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và các văn phịng sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam: Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp, tuân thủ theo quy định của Chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam
Hình thức kế tốn áp dụng: Kế tốn trên máy vi tính (phần mềm FAST), chứng từ ghi sổ
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 Kỳ kế toán được quy định là 1 tháng
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam Cơng ty hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Về HTKSNB đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ cho khách hàng ngồi Cơng ty được ghi nhận khi việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ đã được thực hiện, đã phát hành hoá đơn GTGT và khách hàng đã chấp nhận thanh tốn. Cơng ty ghi nhận doanh thu tài chính đối với các khoản lãi mua hàng chậm trả theo nguyên tắc thực thu.
b) Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản doanh thu của Công ty Cổ Phần XMN được xác định theo quy định tại Chuẩn mực Kế toán số 14 ""Doanh thu và thu nhập khác" ban hành theo QĐ số 149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ tài Chính về
ban hành và cơng bố Chuẩn mực kế tốn (đợt 1) và các văn bản hướng dẫn thực hành chuẩn mực kế toán. Các BCTC như: BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT và Thuyết minh BCTC đều được lập và trình bày phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế tốn Việt Nam.
Cơng ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ và đã ứng dụng công nghệ thông tin vào cơng tác kế tốn.
Sau khi đã thu thập thơng tin về hệ thống kế tốn của khách hàng, Cơng ty tiến hành tìm hiểu và đánh giá HTKSNB.
Đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá như sau:
Bảng 2.2: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Initials Date
Client: CT Cổ Phần XMN Prepared
by
NHH 10/01/2016
Period ended:31/ 12/ 2015 Senior TAT 10/01/2016
Subject Câu hỏi kiểm soát HTKSNB Manager VMK
Partner NHĐ
Nội dung Có Khơn
g
N/A Ghi
chú 1. Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hóa đơn bán
hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng mua bán hàng hay khơng?
2. Có chữ kí của khách hàng trên các hóa đơn giao hàng khơng?
3. Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo đúng quy định hiện hành (có số thứ tự hóa đơn, ngày trên hóa đơn) khơng?
4. Các chức năng giao hàng và viết hóa đơn có tách biệt nhau khơng?
n và hàng bán bị trả lại có sự phê chuẩn của người phụ trách hay không?
6. Hàng gửi bán có được theo dõi khơng?
7. Có sự phân loại khách hàng theo doanh thu không?
8. Việc phản ánh doanh thu có theo đúng kỳ kế tốn không?
Kết luận: HTKSNB của Công ty là:
Khá
Trung bình Yếu
Sau khi đã tìm hiểu về hệ thống kế tốn, có được những đánh giá ban đầu về mức trọng yêu và rủi ro, nhận định rằng HTKSNB được thiết lập đối với khoản mục doanh thu là tương đối tốt. KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể đối với mỗi khoản mục, KTV căn cứ vào đặc điểm của từng khách hàng để thiết kế nên chương trình kiểm tốn cho phù hợp.
c) Thực hiện phân tích sơ bộ
+Phân tích xu hướng:
Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong 3 năm gần nhất để phân tích. Do kiểm tốn viên thực hiện cơng việc phân tích khi chưa kết thúc năm tài chính nên chưa có số liệu thực tế năm 2012 để phân tích. Kiểm tốn viên sử dụng số liệu kế hoạch của đơn vị để phân tích thay thế. Các phân tích liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được phân tích
Bảng 2.2: Phân tích xu hướng tại Cơng ty Cổ phần XMN Chỉ tiêu/ Items Dự tính năm nay Chênh lệch so với thực tế năm trước Thực tế năm
trước Chênh lệch so với thực tế năm trước Thực tế năm trước Estimated Current Year Actual Prior Year Actual Prior Year 2015 Diff. to Actual Prior Year 2014 Diff. to Actual Prior Year 2013
VND VND % VND VND % VND
1. Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 199,220,060,613 -72,276,796,573 -26.62% 271,496,857,187 59,236,008,283 27.91% 212,260,848,903 2. Các khoản giảm trừ doanh
thu 497,134,133 365,450,533 277.52% 131,683,600 70,704,942 115.95% 60,978,658 3. Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 198,722,926,480 -72,642,247,106 -26.77% 271,365,173,586 59,165,303,341 27.88% 212,199,870,245 4. Giá vốn hàng bán 176,046,886,149 -62,653,377,016 -26.25% 238,700,263,165 53,625,100,470 28.97% 185,075,162,696
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng
và cung cấp dịch vụ 22,676,040,331 9,988,870,090 -30.58% 32,664,910,421 5,540,202,872 20.42% 27,124,707,550 6. Doanh thu hoạt động tài
chính 4,091,542,588 -3,403,504,261 -45.41% 7,495,046,849 -8,715,004,520 -53.76% 16,210,051,370 7. Chi phí tài chính 68,285,589 -12,223,628,261 -99.44% 12,291,913,850 9,263,759,111 305.92% 3,028,154,738
Trong đó: chi phí lãi vay 459,486,297 340,435,657 285.96% 119,050,639 79,911,513 204.17% 39,139,126
8. Chi phí bán hàng 2,414,953,287 -833,502,098 -25.66% 3,248,455,385 882,782,876 37.32% 2,365,672,509
Trong đó: chi phí cho nhân
viên 742,704,757 -256,338,695 -25.66% 999,043,452 572,683,452 134.32% 426,360,000 9. Chi phí quản lý doanh 8,561,118,642 596,837,281 7.49% 7,964,281,361 1,328,068,407 20.01% 6,636,212,955
viên
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh 15,723,225,400 -932,081,274 -5.60% 16,655,306,675 -14,649,412,042 -46.80% 31,304,718,717 11. Thu nhập khác 544,103,665 -2,196,355,211 -80.15% 2,740,458,875 1,729,637,965 171.11% 1,010,820,910
12. Chi phí khác 175,907,745 61,407,132 53.63% 114,500,614 -252,753,113 -68.82% 367,253,726