THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
Thơng qua quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty XMN do chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện, ta có thể thấy rằng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu của chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội rất chặt chẽ bao gồm 4 bước: Thực hiện cơng việc trước kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tuy nhiên, trên thực tế, để đảm bảo hiệu quả, chất lượng cho cuộc kiểm toán các KTV lại chia nhỏ mỗi bước thành các bước chi tiết hơn.
Trong tồn bộ q trình thực hiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chi nhánh A&C – Hà Nội đã xác định đúng mục tiêu và căn cứ kiểm toán. Dựa vào những mục tiêu và căn cứ đã đề ra, KTV xây dựng chương trình kiểm tốn thích hợp và trong suốt q trình thực hiện kiểm tốn, KTV đã đi theo trình tự đã đặt ra trong chương trình. KTV thu thập các bằng chứng chứng minh cho nhận định của mình, các bằng chứng kiểm toán được KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc và lưu file đầy đủ. Trên cơ sở tìm hiểu hoạt động kinh doanh của chi nhánh công ty A&C tại Hà Nội cũng như những nghiên cứu thực tế q trình kiểm tốn tại cơng ty XMN, có thể nhận thấy những điểm mạnh cũng như những hạn chế trong tổ chức quản lý, kinh doanh cũng như trong quy trình kiểm tốn tại chi nhánh A&C – Hà Nội như sau:
3.1.1 Ưu điểm trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ tại chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại cấp dịch vụ tại chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C tại Hà Nội
Chương trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV được thiết kế
theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và tổ chức quốc tế Bake Tilly International với sự điều chỉnh hợp với điều kiện thực tế Việt Nam hiện nay. Tư cách thành viên Baker Tilly International của Công ty A&C đã khẳng định vị thế trên trường quốc tế và là một lợi thế để nâng cao chuyên môn và kinh nghiệm phục vụ khách hàng. Baker Tilly International là Tổ chức quốc tế về kế toán, kiểm toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp được thành lập năm 1987, trụ sở chính tại số 2 Bloomsbury Street, London WC1B3ST Vương quốc Anh. Baker Tilly International ln nằm trong vị trí top 10 các tổ chức kiểm tốn quốc tế với doanh thu hàng năm hơn 3 tỉ Dollar Mỹ (xếp hạng 8 hàng năm trong nhóm các tập đồn kế tốn, kiểm tốn và tư vấn kinh doanh hàng đầu thế giới). Baker Tilly International có quy mơ hoạt động rộng và có thể cung cấp các dịch vụ theo yêu cầu của khách hàng ở mọi quy mô và mọi quốc gia. Do vậy là thành viên của tập đoàn Baker Tilly International, cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C luôn hướng tới mục tiêu hàng đầu là cung cấp các dịch vụ với chất lượng tốt nhất, đem lại hiểu quả cao nhất tới mọi khách hàng. Quy trình kiểm tốn khoản mục hay kiểm tốn chu trình trong BCTC và các cơ sở dữ liệu luôn được A&C cập nhập liên tục nhằm phù hợp với những đối tượng khách hàng có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như quy mô hoạt động khác nhau, phù hợp với những chuẩn mực kiểm tốn, kế tốn của thế giới nói chung và của Việt Nam nói riêng.
Đối với những khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh trong những lĩnh vực khác nhau với quy mơ khác nhau, A&C đưa ra các chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng riêng phù hợp với đặc điểm
ngành nghề kinh doanh và điều kiện cụ thể của từng khách hàng. Bên cạnh đó, các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết đối với khoản mục DTBH&CCDV cũng được thiết kế, xây dựng dựa trên các mục tiêu kiểm tốn đặc thù.
Do đó, cách thức tiến hành kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khá linh hoạt, mang lại hiệu quả cao. Đó có thể là việc áp dụng thủ tục phân tích hoặc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết hoặc có thể là sự kết hợp cả hai theo các mức độ khác nhau theo nhận định của KTV.
Thủ tục phân tích được KTV sử dụng trong kiểm toán doanh thu bán
hàng một cách hữu hiệu, KTV sử dụng thủ tục phân tích như là một thủ tục đánh giá rủi ro để thu thập sự hiểu biết về đơn vị và môi trường hoạt động của nó; và tại giai đoạn hồn tất cuộc kiểm tốn để đưa ra ý kiến nhận xét xem BCTC có phù hợp với hiểu biết của chúng ta về hoạt động kinh doanh của đơn vị không.
KTV thực hiện cả hai phương pháp phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất để có thể có được sự biến động của doanh thu bán hàng cũng như các chỉ tiêu liên quan như hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán… trong kỳ kinh doanh của khách hàng. Ngồi ra, qua phân tích DTBH&CCDV với các chỉ tiêu khác, như tỷ lệ lãi gộp, KTV thấy được khả năng điều hành sản xuất và chính sách giá của doanh nghiệp, và tỷ lệ này biến động sẽ làm ảnh hưởng đến lợi nhuận. Tỷ lệ này cho thấy nếu lãi gộp cao thì có thể doanh thu tăng trong khi giá vốn khơng thay đổi (có thể chính sách bán hàng trong kỳ của khách hàng tốt…), hoặc có thể do giá vốn hàng bán giảm (khách hàng tiết kiệm được chi phí sản xuất…), nguyên nhân có thể do yếu tố chủ quan hoặc khách quan.
Do vậy, KTV vừa phải có cái nhìn tổng qt khơng chỉ đối với phần kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV mà đối với các phần kiểm toán khác
như giá vốn hàng bán, hàng tồn kho… Để thấy được mối liên hệ qua lại này, KTV vừa phải có những hiểu biết nhất định về ngành nghề kinh doanh của khách hàng như yếu tố cạnh tranh, rủi ro kinh doanh… vừa xem xét các yếu tố khác và bằng chứng kiểm toán đầy đủ hợp lý để đưa ra kết luận của mình. Tại A&C các KTV trong q trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV đã sử dụng phương pháp phân tích dọc giữa các chỉ tiêu trong BCTC để thấy được mối liên hiện mật thiết giữa sự biến động của doanh thu và chi phí khác. Hệ thống kiểm soát nội bộ Cơng ty A&C đã có bước tìm hiểu ban đầu về hệ thống kiểm sốt nội bộ, hệ thống kế toán và thực hiện kiểm tốn đối với doanh thu. Với bước cơng việc này, KTV đã thực hiện thông qua việc đánh giá ban đầu về khách hàng. Mọi sự tìm hiểu của KTV về các chính sách kiểm sốt, kế tốn của khách hàng đối với các nghiệp vụ, các khoản mục nói chung và kiểm sốt đối với doanh thu nói riêng được thu thập đầy đủ. Những thông tin ban đầu này được KTV mô tả lại và lưu vào hồ sơ kiểm toán. Trong các cuộc kiểm tốn do cơng ty A&C thực hiện, việc mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với doanh thu bán hàng được thực hiện qua bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ. Các câu hỏi đưa ra hướng dẫn cụ thể cho nhóm kiểm tốn trong việc thu thập sự hiểu biết về các kiểm soát nội bộ đối với những khoản mục cụ thể. Bảng câu hỏi này giúp KTV đánh giá phạm vi sự tin tưởng mà có thể dựa vào các kiểm sốt nội bộ như là một phần của đánh giá sơ bộ về rủi ro và cũng giúp đưa ra các cải tiến trong kiểm soát nội bộ cho khách hàng. Công ty A&C đưa ra bảng câu hỏi cho tất cả các khoản mục được kiểm toán cùng với những giải thích cho các vấn đề được đề cập đến. Từ đó, các KTV liệt kê ra các điểm yếu và đưa ra đề xuất với khách hàng để hồn thiện kiểm sốt nội bộ.
Cơng tác sốt xét chất lượng cuộc kiểm tốn nói chung và kiểm
tốn khoản mục doanh thu nói riêng được cơng ty A&C thực hiện khá chặt chẽ. Việc kiểm sốt chất lượng được KTV thực hiện khơng chỉ ở giai đoạn kết
thúc kiểm tốn mà ở trong suốt cả q trình kiểm tốn. Những ý kiến tư vấn cũng như những sự giải đáp kịp thời nếu có vướng mắc trong q trình thực hiện của các cấp kiểm sốt trên sẽ giúp nhóm kiểm tốn có cách thức giải quyết vấn đề phù hợp, đảm bảo thời gian của cuộc kiểm toán.
Việc kiểm soát chất lượng một cuộc kiểm toán được tiến hành từ lúc lên kế hoạch kiểm tốn. Tại chi nhánh cơng ty có Bộ phận kiểm sốt chất lượng, tuy nhiên bộ phận này khơng theo sát cuộc kiểm tốn mà cơng việc kiểm sốt chất lượng trực tiếp do chính nhóm trưởng và kiểm tốn viên điều hành thực hiện. Nhóm trưởng sẽ là người trực tiếp giám sát các KTV trong việc sử dụng các kỹ thuật để thu thập các thơng tin về đơn vị được kiểm tốn, đặc biệt là thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng. Các giấy tờ làm việc của KTV được nhóm trưởng kiểm tra, sốt xét một cách chặt chẽ để nhằm đảm bảo các kỹ thuật thu thập đúng quy đinh, thông tin thu thập được là đầy đủ, chính xác, các cơng việc được tiến hành đúng chuẩn mực, đúng tiến độ, đúng quy trình kiểm tốn. Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm tốn. Giai đoạn này trưởng nhóm kiểm tốn trực tiếp xem xét các tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong các Biên bản kiểm tốn, đồng thời nhóm trưởng cũng xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, các nhận xét, đánh giá của các KTV khác tham gia cuộc kiểm tốn nhằm đảm bảo tính chính xác các kết quả đó. Một lần nữa, các giấy tờ làm việc của KTV được soát xét bởi lãnh đạo phịng trước khi trình Ban Giám đốc. Sau đó Ban Giám đốc xem xét tính hợp lý của kết quả kiểm tốn và Cơng ty sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán. Các cán bộ thuộc bộ phận kiểm sốt chất lượng đều có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiệm nghề nghiệp lâu năm, và đặc biệt là có sự cố vấn từ Ban Giám Đốc cơng ty.
Đó là đội ngũ KTV cịn rất trẻ nhưng được đào tạo chính quy, bài
bản một cách chuyên sâu về kế toán, kiểm tốn, tài chính. Một trong những ưu điểm nổi bật tạo lên năng lực cạnh tranh cho A&C chính là uy tín, trình độ và kinh nghiệm của đội ngũ KTV hiện có của A&C. Trong q trình hoạt động, cơng ty ln chú trọng đào tạo cũng như nâng cao kỹ năng nghề nghiệp cho nhân viên của mình, bản thân ban lãnh đạo của A&C đều là những kiểm tốn viên giỏi có bằng cấp cao Với trên 386/438 nhân viên trực tiếp phục vụ khách hàng, A&C đã mang đến kinh nghiệm, kỹ năng cùng tinh thần trách nhiệm rất cao để đáp ứng các nhu cầu dịch vụ ngày càng đa dạng của khách hàng. Trong đó:
+ Kiểm tốn viên có chứng chỉ KTV của Bộ tài chính: 75 người + Thẩm định viên có thẻ thẩm định viên về giá : 10 người
+ Kiểm toán viên quốc tế ACCA và CPA Úc : 05 người
Đội ngũ nhân viên A&C liên tục được đào tạo nhằm nâng cao trình độ chun mơn, kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thứ bổ trợ về Pháp luật, Kinh tế, Kỹ thuật, Thị Trường… để có khả năng đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung ấp cho khách hàng. Chất lượng dịch vụ, đạo đức nghề nghiệp và uy tín Cơng ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên của A&C ln ln tn thủ. Chính phương thức hoạt động đó đã giúp đội ngũ kiểm tốn viên thiết lập uy tín và đem lại sự hài lòng của khách hàng đối với những dịch vụ mà công ty cung cấp. A&C hiểu biết thấu đáo về đất nước, con người và Luật pháp Việt Nam và có khả năng phối hợp với các cơ quan quản lý của Nhà nước Việt Nam để giải quyết hiệu quả nhu cầu về dịch vụ của khách hàng.
Hồ sơ kiểm tốn của cơng ty luôn được thiết kế đầy đủ, khoa học và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán. Các file tài liệu kiểm toán các khách hàng đều được sắp xếp khoa học theo các khoản mục trong BCTC rất thuận tiện cho việc
tập hợp ý kiến của các KTV để lên báo cáo kiểm toán đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán của các KTV. Việc lưu trữ hồ sơ cũng được thực hiện tốt đảm bảo nguyên tắc bí mật.
3.1.2 Hạn chế trong kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cungcấp dịch tại chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà cấp dịch tại chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C tại Hà Nội
Về đánh giá mức trọng yếu và rủi ro. Chi nhánh A&C-Hà Nội áp dụng mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục, không thực hiện phân bổ mức trọng yếu. Việc đánh giá mức trọng yếu này dựa trên các yếu tố như lợi nhuận, doanh thu, tài sản, nhưng công ty lại không quy định rõ việc lựa chọn tiêu chí như thế nào. Tất cả được thực hiện dựa trên các xét đoán của kiểm toán viên. Các kiểm toán viên thường dựa vào tài liệu kiểm toán năm trước, cách đánh giá từ các năm trước làm căn cứ xác định mức trọng yếu. Do đó, việc đánh giá trọng yếu và rủi ro này có thể chưa sát với thực tế đơn vị và không khách quan.
Về thời gian đối với việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ và thực
hiện kiểm soát đối với DTBH&CCDV. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, các KTV đã tìm hiểu về các chính sách kiểm sốt khách hàng đối với các nghiệp vụ, các khoản mục nói chung và kiểm sốt đối với DTBH&CCDV nói riêng. KTV cũng đưa ra được hệ thống câu hỏi kiểm soát nội bộ cho từng khoản mục. Tuy nghiên, vì đội ngũ kiểm tốn viên là có hạn trong điều kiện số lượng khách hàng ngày càng nhiều, nên thời gian dành cho một cuộc kiểm toán bị hạn chế. Tùy theo đối tượng khách hàng mà thời gian của một cuộc kiểm tốn có thể dao động từ 3 ngày đến 1 tuần. Do quỹ thời gian bị hạn chế nên một số khách hàng thường là các khách hàng nhỏ và đánh giá sơ bộ là ít rủi ro thì KTV chưa chú trọng vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và mới chỉ phản ánh được các thông tin cung cấp bởi ban Giám đốc, kế toán trưởng hay
những người có liên quan tại cơng ty khách hàng mà KTV chưa thể độc lập quan sát thực tế một quy trình kiểm sốt cụ thể tại đơn vị.
Số liệu thống kê chưa đầy đủ đối với các tỷ suất quan trọng khi KTV
thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng. Như đã đề cập ở trên, thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng đóng một vai trị rất quan trọng. Tuy vậy, một hạn chế cho KTV trong việc tính tốn và so sánh các chỉ tiêu khi thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm tốn doanh thu là sự chưa đầy đủ về thống kê số liệu ngành dẫn đến việc liên hệ với chỉ tiêu ngành còn chưa được thực hiện một cách triệt để. Điều này làm giảm hiệu quả và độ tin cậy khi đưa ra đánh giá đối với các tỷ suất liên quan đến doanh thu bán hàng tại đơn vị khách hàng.
Chi nhánh A&C Hà Nội thường sử dụng hai phương pháp chọn mẫu
cơ bản là chọn mẫu ngẫu nhiên theo khoảng cách mẫu và chọn mẫu các