Cách tính của bảng này như sau:
- Cách tính tiền lương NCTT sản xuất từng dây chuyền: căn cứ vào Sản
lượng sản xuất tháng 11/2013 và Bảng phân bổ chi phí tiền lương, kế tốn tiến hành
tính ra tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất theo từng công đoạn của từng dây chuyền theo công thức sau:
Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất từng dây chuyền
=
Tiền lương của từng đơn vị cơng đoạn sản xuất chính
x
Sản lượng sản xuất từng dây
chuyền Tổng sản lượng sản xuất từng
cơng đoạn sản xuất chính
Ví dụ:
Tiền lương cơng nhân trực tiếp Phân xưởng xi măng DC1
=
Tiền lương Phân xưởng Xi măng x Sản lượng sản xuất xi măng bột DC 1 Tổng sản lượng sản xuất xi măng bột = 2.930.671.556 x 127.624,66 251.518,29 = 1.487.072.614 (đồng)
- Cách tính BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN: được trích theo tỷ lệ quy định: BHXH trích 17%lương cơ bản
BHYT trích 3% lương cơ bản KPCĐ trích 2% lương thực tế BHTN trích 1% lương cơ bản
BHXH công nhân trực tiếp SX xi măng bột HT1
= (1.487.072.614 /40.000.000.000) x 1.527.422.630 = 56.784.709 (đ) BHYT công nhân trực tiếp SX xi măng bột HT1
= (1.487.072.614 /40.000.000.000) x 270.261.390= 10.047.458 (đ) BHTN công nhân trực tiếp SX xi măng bột HT1
= (1.487.072.614 /40.000.000.000) x 89.079975 = 3.311.710 (đ)
Kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sẽ căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương để nhập dữ liệu vào máy. Trình tự như sau:
Từ phân hệ nghiệp vụ chọn Kế toán tổng hợp Cập nhật số liệu Phiếu kế toán
Chọn thời điểm cập nhật chứng từ Từ ngày 01/11/2013
Đến ngày 30/11/2013 Ấn Enter
Màn hình giao diện “Phiếu kế tốn” hiện ra, Kế toán lần lượt nhập vào:
Số chứng từ; Ngày lập, Tỷ giá: VND, Diễn giải, Tài khoản, Phát sinh nợ, Phát sinh có. Sau khi hồn thành ấn “Lưu”
Hình 2.4. Phiếu kế tốn
Đối với tiền lương và các khoản trích theo lương tại các phân xưởng khác cũng được nhập lần lượt vào máy thao tác tương tự như trên.
Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển CP NCTT cho các đối tượng chi phí. Thao tác kết chuyển tương tự như kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, và được thực hiện đồng thời với bút toán kết chuyển chi phí sản xuất chung (trình bày ở phần sau)
Sau khi đã thực hiện các bút toán kết chuyển, số liệu sẽ tự động luân chuyển vào các số sách kế toán: sổ chi tiết TK 622, sổ cái TK 622. Các sổ này có cấu trúc và tác dụng tương tự như sổ chi tiết tài khoản, sổ cái TK 621 đã trình bày ở phần hành kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp. Số liệu trên sổ chi tiết tài khoản dùng để đối chiếu với số liệu trên nhật ký chung.
Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp được phản ánh trên nhật ký chung, là căn cứ để ghi và chuyển lên sổ cái tài khoản 622 vào mỗi cuối tháng.
Cách xem, in sổ sách kế toán tương tự như cách xem in các sổ sách báo cáo TK 621.
CÔNG TY XI MĂNG VICEM HỒNG THẠCH Minh Tân-Kinh Mơn-Hải Dương
SỐ CÁI CỦA MỘT TÀI KHOẢN
TÀI KHOẢN: 622141
Tiền lương CNTT sản xuất xi măng bột DC1 Từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013
SỐ DƯ NỢ ĐẦU KỲ:
SỐ DƯ CÓ ĐẦU KỲ:
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có 30/11/201 3 BPB11 -- Phân bổ lương tháng 11/2013 3341 1.487.072.614 30/11/201 3 396 -- KC chi phí tiền lương cho
xi măng bột DC1 154141 1.487.072.614 TỔNG SỐ PHÁT SINH NỢ: 1.487.072.614 TỔNG SỐ PHÁT SINH CÓ: 1.487.072.614 KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) Ngày … tháng … năm KẾ TOÁN GHI SỔ (Ký, họ tên)
* Trích Sổ nhật ký chung
CƠNG TY XI MĂNG VICEM HỒNG THẠCH Minh Tân-Kinh Mơn-Hải Dương
NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013 Đvt: đồng CHỨNG TỪ DIỄN GIẢI TK ĐỐI ỨNG SỐ PHÁT SINH NGÀY SỐ NỢ CÓ ... ... ... ... ... ... 30/11/2013 PBL11 -- Phân bổ lương tháng 11/2013 622141 3341 1.487.072.614 1.487.072.614 ... ... ... ... ... ... 30/11/2013 PBL11-1 -- 17% BHXH tính vào giá thành tháng 11/2013 622141 33831 56.784.709 56.784.709 .... ... ... ... ... ...
30/11/2013 PBL11-2 -- 3% BHYT tính vào giá thành tháng 11/2013 622141 33841 10.047.458 10.047.458 ... ... ... ... ... ... 30/11/2013 PBL11-3 -- 2% KPCĐ tính vào giá thành tháng 11/2013 622141 3382 6.698.305 6.698.305 ... ... ... ... ... ... 30/11/2013 PBL11-4 -- 1% BHTN tính vào giá thành tháng 11/2013 622141 3389 3.311.710 3.311.710 ... ... ... ... ... ...
30/11/2013 396 -- KC chi phí tiền lương cho xi măng bột – 15414, 62214
154141 622141
1.487.072.614
1.487.072.614 30/11/2013 396 -- KC chi phí tiền lương cho
xi măng bột – 15414, 62214 154142 622142 1.443.589.942 1.443.589.942 30/11/2013 446 -- KC chi phí BHXH cho xi măng bột - 15414, 62224 154141 622141 56.784.709 56.784.709 ... ... ... ... ... ... TỔNG CỘNG 452.390.068.781 452.390.068.781
* Sổ cái TK 622
Trong phân hệ nghiệp vụ chọn Kế tốn tổng hợp Lọc tìm số liệu Sổ cái của một tài khoản
Nhập dữ liệu
Tài khoản 622
Từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013 Nhận
Máy tự nhận thông tin và cho ra màn hình Sổ cái TK 622. Để xem trước khi in hoặc in Sổ cái TK622 nhấn F7 chọn Preview để xem trước khi in hoặc chọn Máy in để in sổ.
Hình 2.6. Trích sổ cái TK 622
Để thốt khỏi màn hình xem trước khi in nhấn “X” để quay ra.
2.2.1.4.3. Kế toán CP SXC
CP SXC được chia làm 6 yếu tố: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền cho các phân xưởng.
Các chi phí chung phát sinh trực tiếp tại các đơn vị sản xuất chính được hạch tốn vào chi phí chung của cơng đoạn đó theo từng nội dung chi phí phát sinh. Các chi phí phát sinh tại các đơn vị phụ trợ được xác định theo nội dung chi phí để phân bổ trực tiếp cho cơng đoạn mà đơn vị đó thi cơng.
Ví dụ: xưởng Điện-điện tử thực hiện thay thế đường điện ánh sáng cho xưởng Xi măng, thì chi phí phát sinh được hạch tốn vào chi phí chung của cơng đoạn sản xuất xi măng bột.
Riêng chi phí khấu hao TSCĐ được phân bổ theo tiêu thức tỷ lệ nguyên giá giữa tổng nguyên giá TSCĐ của các đơn vị phụ trợ quản lý với tổng nguyên giá của các đơn vị sản xuất chính và được tính riêng cho từng nhóm TSCĐ.
Để kế tốn CPSX chung, kế toán sử dụng TK 627 – CPSX chung. TK 627 được mở 6 tài khoản cấp 2, mỗi tài khoản này lại được mở chi tiết cho từng phân xưởng của từng dây chuyền khác nhau sẽ được giới thiệu ở phần sau:
TK 627 sử dụng để tập hợp CPSX chung cho tất cả các phân xưởng. Ngoài ra kế tốn cịn sử dụng các TK khác liên quan như TK 334, 338, 1521, 214, 111, …
2.2.1.4.3.1 Kế tốn chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí nhân viên phân xưởng là tồn bộ khoản chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng trong từng giai đoạn công nghệ của mỗi dây chuyền sản xuất và các nhân viên thuộc khối phụ trợ. Nhân viên phân xưởng được hưởng lương theo thời gian làm việc, được xác định dựa trên mức lương tối thiểu, hệ số cấp bậc và thời gian làm việc thực tế của từng người. Ngoài ra, nhân viên phân xưởng cũng được hưởng các khoản phụ cấp như: tiền ăn ca, tiền độc hại, phụ cấp ca 3…
Tương tự như cách tính lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất, tiền lương của nhân viên phân xưởng phân bổ cho từng dây chuyền sản xuất cũng được tính dựa
trên Bảng sản lượng sản xuất tháng và Bảng phân bổ chi phí tiền lương, cơng thức tính:
Các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cũng được trích theo tỷ lệ quy đinh tương tự như đối với công nhân trực tiếp sản xuất.
Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi chi phí này, Cơng ty sử dụng TK6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng và được mở chi tiết đến tài khoản cấp 4 cho các phân xưởng thuộc từng dây chuyền:
62711 Tiền lương nhân viên phân xưởng 627111 Cho sản xuất đá vôi, đá sét, đá đen
627112 Tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất bột liệu 6271121 Tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất bột liệu
DC1
6271122 Tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất bột liệu DC2
6271123 Tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất Bột liệu DC3
627113 Tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất Clinker …
627114 Tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất Xi măng bột 627115 Tiền luơng nhân viên phân xưởng sản xuất Xi măng
bao
62712 BHXH nhân viên phân xưởng
62713 BHYT nhân viên phân xưởng
62715 BHTN nhân viên phân xưởng
Sơ đồ kế toán nghiệp vụ phát sinh chủ yếu:
Chú giải sơ đồ:
(1): Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca phải trả công nhân trực tiếp sản xuất (2): Trích trước CP NCTT vào chi phí
(3): Các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ (4): Cuối kỳ, phân bổ và kết chuyển chi phí NCTT
(5): Phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường
Sơ đồ 2.13. Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu về CP nhân viên phân xưởng
Trình tự tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng tương tự như bộ phận sản xuất trực tiếp.
Từ 2 bảng Sản lượng sản xuất tháng 11/2013 và bảng phân bổ chi phí tiền
TK 3341 TK 6271 TK 335 TK 632 TK 338 (1) (4) (2) (3) (5) TK 1541
và BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của tồn Cơng ty tháng 11/2013 (trích bảng
phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của nhân viên phân xưởng) như sau:
BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN (TK334, TK338)
Tháng 11 năm 2013
(Phân bổ theo sản lượng sản xuất)
Đơn vị: đồng
Ghi Có TK Ghi Nợ đối tượng sử dụng
TK 334, phải trả CNV TK 338, phải trả, phải nộp khác Lương chính Tổng Có TK 334 … … … … …
TK 6271121 Chi phí nhân viên phân xưởng sx bột liệu DC1 746.295.238 746.295.238
TK 6271221 BHXH nhân viên phân xưởng sx bột liệu DC1 17%
28.497.706 TK 6271321 BHYT nhân viên phân xưởng sx bột liệu DC1 3% 5.042.370 TK 6271421 KPCĐ nhân viên phân xưởng sx bột liệu DC1 2% 3.361.580 TK 6271521 BHTN nhân viên phân xưởng sx bột liệu DC1 1% 1.661.999
… …
TK6271131 Chi phí nhân viên phân xưởng sx
clinker DC1 721.986.101 721.986.101
TK 6271231 BHXH nhân viên phân xưởng sx clinker DC1 17%
27.569.448 TK 6271331 BHYT nhân viên phân xưởng sx clinker DC1 3% 4.878.124 TK 6271431 KPCĐ nhân viên phân xưởng sx clinker DC1 2% 3.252.083 TK 6271531 BHTN nhân viên phân xưởng sx clinker DC1 1% 1.607.863
… …
TK6271141 Chi phí nhân viên phân xưởng sx xi măng bột
DC1 1.110.295.850 1.110.295.850
TK6271241 BHXH nhân viên phân xưởng sx xi măng bột DC1 17%
42.397.275 TK6271341 BHYT nhân viên phân xưởng sx xi măng bột
DC1 3% 7.501.752
TK6271441 KPCĐ nhân viên phân xưởng sx xi măng bột DC1 2%
5.001.168 TK 6271541 BHTN nhân viên phân xưởng sx xi măng bột
DC1 1% 2.472.628
… … … … …
Cộng lương nhân viên phân xưởng 13.998.777.755
Cộng BHXH nhân viên phân xưởng 534.551.248
Cộng BHYT nhân viên phân xưởng 94.583.228
Cộng KPCĐ nhân viên phân xưởng 63.055.486
Cộng BHTN nhân viên phân xưởng 31.175.269
.. .. … … …
Cộng toàn bộ BHXH 1.527.422.630
Cộng toàn bộ BHYT 270.261.390
Cộng toàn bộ KPCĐ 180.174.260
Cộng tồn bộ BHTN 89.079975
Bảng 2.7. Trích Bảng phân bổ lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Cách tính của bảng này như sau:
- Cách tính tiền lương NCTT sản xuất từng dây chuyền: căn cứ vào Sản
lượng sản xuất tháng 11/2013 và Bảng phân bổ chi phí tiền lương, kế tốn tiến hành
tính ra tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất theo từng công đoạn của từng dây chuyền theo công thức sau:
Tiền lương nhân viên phân xưởng
từng dây chuyền
=
Tổng tiền lương khối phụ trợ
x
Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất
từng dây chuyền Tổng tiền lương
khối sản xuất chính
Ví dụ:
Tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất xi măng
bột DC1
=
Tổng tiền lương khối phụ trợ
x
Tiền lương công nhân trực tiếp sản
xuất xi măng bột DC1
Tổng tiền lương khối sản xuất chính = 13.998.777.755 x 2.930.671.556 18.749.236.097 = 1.110.295.850 (đồng)
- Cách tính BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN: được trích theo tỷ lệ quy định: BHXH trích 17%lương cơ bản
BHYT trích 3% lương cơ bản KPCĐ trích 2% lương thực tế BHTN trích 1% lương cơ bản
+ Cách tính BHXH, BHYT, BHTN NCTT sản xuất
BHXH nhân viên phân xưởng sản xuất xi măng bột DC1
= (1.110.295.850 /40.000.000.000) x 1.527.422.630 = 42.397.275 (đ) BHYT nhân viên phân xưởng sản xuất xi măng bột DC1
= (1.110.295.850 /40.000.000.000) x 270.261.390= 7.501.752 (đ) BHTN nhân viên phân xưởng sản xuất xi măng bột DC1
= (1.110.295.850 /40.000.000.000) x 89.079975 = 2.472.628 (đ)
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng phân bổ trên kế tốn tập hợp chi phí cho từng đối tượng chi tiết của từng công đoạn sản xuất và từng dây chuyền sản xuất vào các Phiếu kế tốn.
Hình 2.7. Phiếu kế tốn
Từ Phiếu kế toán, phần mềm tự động luân chuyển số liệu theo trình tự của hình thức Nhật ký chung tới các sổ liên quan: Sổ chi tiết TK 6271, Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 627.
Ví dụ: đối với chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất xi măng DC1,
số liệu được phản ánh trên sổ chi tiết TK 6271141 như sau:
CƠNG TY XI MĂNG VICEM HỒNG THẠCH Minh Tân-Kinh Môn-Hải Dương
SỐ CÁI CỦA MỘT TÀI KHOẢN
TÀI KHOẢN: 6271141
Tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất xi măng DC1 Từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013
SỐ DƯ CÓ ĐẦU KỲ:
SỐ DƯ NỢ ĐẦU KỲ:
ỨNG
Ngày Số Nợ Có
30/11/201
3 BPB11
Tiền lương nhân viên phân xưởng sản xuất xi
măng bột DC1
3341 1.110.295.85 0
30/11/201
3 99570
Kết chuyển chi phí nhân viên phân xưởng sản xuất
xi măng bột DC1 154131 1.110.295.85 0 TỔNG PHÁT SINH NỢ: 1.110.295.850 TỔNG PHÁT SINH CĨ: 1.110.295.850 KẾ TỐN TRƯỞNG (Ký, họ tên) Ngày … tháng … năm KẾ TOÁN GHI SỔ (Ký, họ tên) * Trích Sổ cái TK6271
CƠNG TY XI MĂNG VICEM HỒNG THẠCH Minh Tân-Kinh Môn-Hải Dương
SỔ CÁI CỦA MỘT TÀI KHOẢN
TÀI KHOẢN: 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng
Từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013
CHỨNG TỪ
DIỄN GIẢI TK ĐỐI
ỨNG SỐ PHÁT SINH Ngày Số Nợ Có … … … … … … 30/11/2013 PBL11 -- Phân bổ lương tháng11/2013 3341 1.110.295.850 … … … … … … 30/11/2013 PBL11-1 -- 17% BHXH tính vào giáthành tháng 11/13 33831 42.397.275 … … … … … …
30/11/2013 PBL11-2 -- 3% BHYT tính vào giá
thành tháng 11/13 33841 7.501.752
… … … … … …
30/11/2013 PBL11-3 -- 2% KPCĐ tính vào giáthành tháng 11/13 3382 5.001.168
30/11/2013 PBL11-4 -- 1% BHTN tính vào giáthành tháng 11/13 3389 2.472.628 … … … … … … 30/11/2013 448 -- KC CP TL NVPX choXM bột-15414, 627114 154141 1.110.295.850 30/11/2013 449 -- KC CP BHXH NVPX cho XM bột – 15414, 627124 154141 42.397.275 30/11/2013 450 -- KC CP BHYT NVPX choXM bột – 15414, 627134 154141 7.501.752 30/11/2013 451 -- KC CP KPCĐ NVPX cho XM bột – 15414, 627144 154141 5.001.168 30/11/2013 452 -- KC CP BHTN NVPX cho XM bột – 15414, 627154 154141 2.472.628 … .. … … … … TỔNG PHÁT SINH NỢ: TỔNG PHÁT SINH CÓ: 14.722.142.98814.722.142.988 KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên) Ngày … tháng … năm KẾ TOÁN GHI SỔ (Ký, họ tên)
Để xem Sổ chi tiết TK6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng ta thực hiện như sau:
Trong phân hệ nghiệp vụ chọn Kế toán tổng hợp Lọc tìm dữ liệu Sổ cái của một tài khoản
Nhập dữ liệu
Tài khoản 6271
Từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013 Nhận
Máy tự nhận thơng tin và cho ra màn hình Sổ cái TK 6271. Để xem trước khi in hoặc in Sổ cái TK6271 nhấn F7 chọn Preview để xem trước khi in hoặc chọn Máy in để in sổ.
Thốt khỏi màn hình xem trước khi in ấn “X” để quay ra.