2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục HTK trên BCTC tại công ty
2.2.3. Kết thúc kiểm toán
Bước cuối cùng trong cuộc kiểm toán là kết thúc kiểm tốn. Trong bước cơng việc này, A&C tiến hành tập hợp toàn bộ giấy tờ làm việc của KTV và trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành xem xét, đánh giá các bằng chứng mà KTV thu thập được. Mặt khác, để hạn chế tối đa các sai phạm có thể xảy ra, KTV phải xem xét các sự kiện phát sinh thêm sau ngày lập BCTC, tiến hành đánh giá và soát xét lại kết quả kiểm toán, đưa ra các bút toán điều chỉnh cần thiết.
Căn cứ trên các bằng chứng thu được trong q trình thực hiện kiểm tốn, kiểm tốn viên đưa ra ý kiến xác nhận rằng khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính của đơn vị có được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay khơng.
Kết quả kiểm toán khoản mục hàng tồn kho thường được sử dụng trong quá trình tổng kết kết quả kiểm tốn. Khi đó kiểm tốn viên xem xét ảnh hưởng của kết quả kiểm toán này đến việc đưa ra ý kiến của kiểm tốn viên về tính trung thực hợp lý của một số khoản mục trên báo cáo tài chính như khoản mục hàng tồn kho, giá vốn hàng bán … trong trường hợp hàng tồn kho
là khoản mục có tính chất trọng yếu, kiểm tốn viên phải xem xét khả năng ảnh hưởng của khoản mục hàng tồn kho đến việc trình bày trung thực và hợp lý của tồn bộ báo cáo tài chính.
Trong bước này, thực tế tại Công ty A&C khi thực hiện kiểm tốn tại Cơng ty khách hàng ABC trưởng nhóm kiểm tốn đã tiến hành xem xét lại toàn bộ giấy tờ làm việc của kiểm toán viên, đánh giá chất lượng của các bằng chứng kiểm toán thu thập được, xem xét các phát sinh có thể xảy ra sau kiểm tốn như khả năng giảm giá của hàng tồn kho, sự biến động của thị trường tiêu thụ đối với sản phẩm của doanh nghiệp, sự biến động của thị trường nguyên vật liệu, cũng như xem xét khả năng cung cấp hàng của một số bạn hàng quen thuộc đối với doanh nghiệp…Quá trình xem xét này cho kiểm toán viên nhận định rằng thị trường tiêu thụ đối với sản phẩm của 2 Công ty là ổn định, tình hình sản xuất kinh doanh của Cơng ty trong năm tài chính tiếp theo có triển vọng phát triển với những lĩnh vực mà Công ty đã và đang tiến hành mở rộng và đi sâu vào…
Tuy nhiên cịn một số vấn đề tại cơng ty X mà KTV đưa ra, đó là:
+ Kết luận về mục tiêu kiểm tốn: Khơng đạt, do đó KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ.
+ Kiến nghị: 1/Việc kiểm kê HTK chưa được thực hiện nghiêm túc. Kho thành phẩm và một số kho vật tư không được thực hiện do thủ kho khơng có mặt tại thời điểm kiểm kê. Cơng ty X cần phải xem xét tổ chức lại bộ phận quản lý, cụ thể ở đây là bộ phận thủ kho, đồng thời, cơng ty cần phải có kế hoạch tập huấn tổ kiểm kê đảm bảo cho việc kiểm kê được diễn ra một cách tơt hơn và có hiệu quả hơn.
cũng như KTV không thể áp dụng phương pháp thử nghiệm khác như kiểm tra thanh tốn sau do chưa có số liệu q 1/2015 tại thời điểm kiểm toán.
3/ Giá xuất kho của NVL chính, thành phẩm, hàng gửi bán trong các tháng được kết chuyển theo ý chủ quan, khơng có phương pháp nhất định do khơng thực hiện tính giá thành sản phẩm theo tháng.
4/ Số liệu nhập xuất khác với số liệu trên sổ sách.
Trên cơ sở đó KTV đưa ra các bút toán điều chỉnh như sau:
Bảng 2.9: Các bút tốn điều chỉnh Cơng ty X
Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn (A&C) W.P.Ref.No: BF
Clients Name : Công ty X Sucject: Các bút toán điều chỉnh
Year End: 31/12/2014
Reviewed by Prepared by
Initial Date Initial
NVD
Date
8/3/15
Tài Khoản Số tiền
Trước Đ/c
Sau
1.Điều chỉnh nhập kho bã bùn 2.Đièu chỉnh xuất kho sản xuất phân 3.Điều chỉnh huỷ bút toán
4..Điều chỉnh giảm HTK + Thành phẩm
+ Hàng gửi bán + CFSXKDDD
5.Điều chỉnh mía nguyên liệu T12 phù hợp với bảng kê nhập nguyên liệu
6.Điều chỉnh mía nguyên liệu tồn kho 7.Điều chỉnh các CF SCL đơn vị phản ánh vào CF sang 1421 1527 6212 632 155 157 154 632 133 632 1421 154 1527 621 632 632 632 331 152 6273 6278 172.692.180 172.692.180 562.577.974 (2.678.770. 273) (3.375.753. 483) (207.465.99 4) (1.0150256. 273) (10.261.114 ) 1.568.032 742.119.351 172.692.180 172.692.180 562.577.974 (6.261.989.750) (1.025.517.387) 1.568.032 187.076.504 555.042.847
Từ các bút tốn điều chỉnh có thể cho thấy sự ảnh hưởng của chúng tới BCĐKT và BCKQKD:
Nội dung Ảnh hưởng tới BCĐKT
Ảnh hưởng tới BCKQKD TK nợ TK có Số tiền TK Số tiền Điều chỉnh HTK 421 152 1.568.03 2 632 1.568.03 2
Từ các bút tốn điều chỉnh có thể cho thấy sự ảnh hưởng của chúng tới BCĐKT và BCKQKD:
Nội dung Ảnh hưởng tới BCĐKT
Ảnh hưởng tới BCKQKD TK nợ TK có Số tiền TK Số tiền Điều chỉnh HTK 421 156 12.521.9 21 632 12.521.9 21
Sau đây là báo cáo kiểm tốn do Cơng ty A&C lập đối với Công ty X:
Phụ lục 2.4: Báo cáo kiểm toán
Cơng ty cổ phần kiểm tốn và tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội.
Số.../2015/BCTC- KTTV
40- Giảng Võ-
Quận Ba Đình - Hà Nội BÁO CÁO KIỂM TỐN
Kính gửi : Hội đồng quản trị và Ban giám đốc Công ty X.
Chúng tôi đã kiểm tốn Báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2014, Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2014, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 2014 và Thuyết minh Báo cáo tài chính cho năm tài chính.
Việc lập và trình bày các Báo cáo tài chính này thuộc về trách nhiệm của Ban giám đốc Công ty. Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về các Báo cáo này dựa vào kết quả cơng việc kiểm tốn.
Cơ sở ý kiến:
Chúng tôi đã thực hiện cơng việc kiểm tốn theo các chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam, các Chuẩn mực quốc tế về kiểm tốn có liên quan và quy chế này u cầu cơng việc kiểm tốn phải lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng các báo cáo tài chính khơng cịn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Việc kiểm tốn được tiến hành trên cơ sở các thử nghiệm cần thiết kiểm tra các bằng chứng của các số liệu và nội dung công bố trong Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đốn quan trọng của Ban Giám đốc cũng như cách trình bày tổng thể Báo cáo tài chính. Chúng tơi cho rằng cơng việc kiểm tốn đã đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chúng tơi.
Hạn chế của cuộc kiểm tốn:
- Tại thời điểm 31/12/2014 KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê kho vật tư, phụ tùng, thành phẩm và hàng gửi bán cũng như không thể áp dụng phương pháp kiểm toán thay thế khác để xác định số lượng và tình trạng của các loại HTK tại thời điểm trên.
-Tại thời điểm 31/12/2014 các khoản nợ phải thu và phải trả chưa được điều chỉnh với từng đối tượng.
-Các khoản đầu tư ngắn hạn trên sổ kế tốn của Cơng ty chưa phù hợp với số liệu chi tiết theo từng đối tượng tại chương trình phần mềm mà Cơng ty sử dụng để theo dõi các khoản đầu tư này.
Ý kiến của kiểm toán viên: Xét trên mọi phương diện trọng yếu thì Báo
cáo tài chính đã phản ánh hợp lý tình hình tài chính tại thời điểm 31/12/2014, kết quả hoạt động kinh doanh năm 2014 của Công ty X, đồng thời phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hiện hành, các quy định pháp lý có liên quan. Tuy nhiên, cần ngoại trừ ảnh hưởng của các vấn đề tính sai giá vốn hàng bán, một số vấn đề về việc tính giá thành sản phẩm cịn theo ý chủ quan của đơn vị và một số tài liệu cung cấp cho kiểm toán chưa đầy đủ như số chi tiết công nợ, số liệu quý 1 năm 2015.
Phụ lục 2.5 : Thư quản lý
Cơng ty cổ phần kiểm tốn và tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội.
Số.../2014/BCTC- KTTV
40- Giảng Võ-
Quận Ba Đình - Hà Nội THƯ QUẢN LÝ
Kính gửi: Ban Giám đốc Công ty X
Cơng việc kiểm tốn đã hồn thành, ý kiến của chúng tôi là Báo cáo tài chính năm 2014 đã được trình bày trong Báo cáo kiểm tốn số …BCTC- KTV.
Trong q trình kiểm tốn, chúng tơi đã kiểm tra, xem xét các khía cạnh quan trọng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty.Với mục đích trợ giúp Q Cơng ty trong việc hồn thiện hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty, chúng tơi xin gửi kèm theo đây một số ý kiến phân tích về tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2014, những nhận xét và đề xuất mà chúng tơi cho rằng sẽ hữu ích cho q Công ty.
Những vấn đề sau đây được chúng tôi rút ra từ việc thực hiện các thủ tục kiểm tốn thơng thường, chủ yếu nhằm giúp chúng tôi đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính năm 2014. Do đó những ý kiến của chúng tơi khơng bao gồm tất cả các đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ mà một cuộc kiểm tốn đặc biệt có thể đưa ra.
Chúng tơi hy vọng rằng các vấn đề được nêu sẽ giúp đỡ Cơng ty trong việc hồn thiện cơng tác kế tốn cũng như cơng tác quản lý của mình.
Một lần nữa chúng tôi xin cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty X, phịng Kế tốn và các phòng ban khác về sự hợp tác, giúp đỡ chúng tơi trong q trình kiểm tốn. Chúng tơi ln mong muốn duy trì và phát triển mối quan hệ hợp tác tốt đẹp đã được thiết lập giữa hai đơn vị chúng ta trong hiện tại cúng như trong tương lai.
Trân trọng!
Nguyễn Thị Hồng Thanh- Giám đốc chi nhánh Nơi nhận: - Công ty X- 02 bản
CHƯƠNG 3
NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO
TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C CHI NHÁNH HÀ NỘI