Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán trong từng phần hành kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp kết quả, lập Báo cáo kiểm tốn. Để đảm bảo tính thận trọng trong q trình kiểm tốn và lập báo cáo kiểm tốn, KTV cần tực hiện các thủ tục kiểm toán như: soát xét các nợ bất thường, các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế tốn ( khóa sổ kế tốn, lập BCTC), xem xét giả định hoạt động liên tục và các vấn đề khác.
Chú ý đối với việc soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán
Theo VSA 560 “Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC” quy định: KTV phải xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC và báo cáo kiểm toán.
Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC là những sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC đã phát sinh trong khoảng thời gian từ ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC để kiểm tốn đến ngày ký báo cáo kiểm toán; và những sự kiện được phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm tốn.
- Những sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn tại vào ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC.
- Những sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự kiện phát sinh tiếp sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC.
Đối với chu kỳ tiền lương và nhân sự, thủ tục nhằm xác nhận sự kiện có thể dẫn đến yêu cầu đơn vị được kiểm toán phải điều chỉnh hoặc thuyết minh trong BCTC cần phải tiến hành vào thời điểm gần ngày ký báo cáo kiểm toán và thường gồm các bước sau:
- Xem xét các biến động về nhân sự cấp cáo do bất đồng nội bộ hoặc có các biến động có khả năng gián đoạn sản xuất.
- Các sự kiện về thay đổi chính sách, quy chế, thể thức tính và thanh tốn lương một cách bất thường từ phía các nhà quản trị.
- Các sự kiện tranh chấp: đình cơng, u cầu tăng lương...
- Các sự kiện phát sinh từ thực hiện chính sách BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, thuế TNCN.
Tổng hợp, đánh giá kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Khi kết thúc kiểm toán khoản mục tiền lương, KTV tổng hợp các kết quả đã kiểm toán chu kỳ tiền lương làm cơ sở cho ý kiến kết luận về khoản mục này, phục vụ cho việc đưa ra ý kiến nhận xét và lập báo cáo kiểm tốn. Thơng thường KTV lập “Trang tổng hợp” kết quả kiểm toán cho từng nội dung được kiểm toán. Trang tổng hợp gồm các nội dung chủ yếu sau:
- Sai phạm đã tìm ra hoặc khơng có sai phạm khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản tiền lương và các khoản trích theo lương. Sai phạm tìm ra có trọng yếu hay khơng trọng yếu.
- Soạn thảo bút tốn điều chỉnh sai phạm đã tìm được.
- Kết luận xem KTV đã đạt được mục tiêu kiểm tốn khoản mục này hay chưa, có cần chú ý thêm đối với chi tiết nào khơng.
- Ngồi ra KTV có thể đưa ra những ý kiến khác như: hạn chế của việc thiết kế và vận hành của quy chế KSNB đối với chu kỳ tiền lương (nếu có) và ý kiến đề xuất của KTV để cải tiến và hoàn thiện KSNB của khoản mục này.
Kết quả của việc kiểm toán chu kỳ tiền lương là một cơ sở để lập báo cáo kiểm tốn. Bên cạnh đó, KTV có thể nêu lên ý kiến của mình về những tồn tại của đơn vị về khoản mục tiền lương trong thư quản lí, giúp đơn vị hồn thiện quy trình kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục này.
1.4.NHỮNG SAI PHẠM THƯỜNG GẶP TRONG KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương là khoản mục có khả năng chứa đựng nhiều sai phạm, nó tồn tại cả những gian lận và sai sót. Có thể chia những sai phạm thường gặp thành các nhóm:
- Sai phạm về xác định mức lương như: Chưa có kế hoạch về tiền lương mà chỉ có kế hoạch trả lương cho nhân viên, chưa xây dựng quy chế trả lương có sự phê duyệt của người có thẩm quyền cách tính lương trả lương khơng nhất qn, xác định quỹ lương chưa có cơ sở, xác định sai mức lương của các đối tượng khác nhau, chưa ký đầy đủ hợp đồng lao động theo quy định.
- Sai phạm về tính lương: Xuất hiện những bất thường và ngoại lệ về tiền lương của ban lãnh đạo doanh nghiệp; Thanh toán tiền lương khống: nhân viên khống, hồ sơ khống, nhân viên đã thôi việc tại đơn vị vẫn được trả lương. Khai tăng giờ làm thêm so với thực tế; Chưa tiến hành khấu trừ vào lương đối với khoản tiền bồi thường thiệt hại, tổn thất, vi phạm của cơng nhân
viên; Tính sai thuế thu nhập cá nhân, các khoản lương đã tạm ứng trong kỳ => tính sai lương và tính sai các khoản trích theo lương.
- Sai phạm về chi trả lương: Chi quá quỹ tiền lương được hưởng; Sử dụng quỹ tiền lương chưa đúng mục đích; Thanh tốn các khoản phụ cấp và các khoản khác ngồi lương chính khơng có chính sách cụ thể và khơng có quyết định của Giám đốc; Quyết tốn lương chưa kịp thời, thanh tốn trả lương cho cán bộ cơng nhân viên chậm; Xuất hiện những bất thường và ngoại lệ về tiền lương của Ban lãnh đạo doanh nghiệp
- Sai phạm về ghi nhận và báo cáo về quy trình nhân sự tiền lương: Bảng chấm cơng và bảng thanh tốn lương khơng đầy đủ chữ kí cần thiết như chữ kí của người nhận, của kế tốn trường có hiện tượng kí nhận hộ; hạch tốn tạm ứng lương vào TK 141 mà khơng hạch tốn giảm khoản phải trả cơng nhân viên chức theo quy định; sai sót trong việc chuyển sổ các nghiệp vụ tiền lương phải trả, chi lương và phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương.
CHƯƠNG 2
QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ