KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AVINA-IAFC.
Qua quá trình học tập tại trường và thực tập, nghiên cứu và tham gia thực tế hoạt động kiểm tốn tại cơng ty kiểm tốn và tư vấn thuế AVINA- IAFC, em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp hồn thiện, đóng góp một phần nào đó vào q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm tốn BCTC tại AVINA-IAFC. 3.4.1 Hồn thiện quy trình kiểm tốn cho một cuộc kiểm tốn
Giai đoạn tiền kiểm toán: do hạn chế về số lượng KTV nên cơng ty gặp
nhiều khó khăn trong việc bố trí nhân sự cho cuộc kiểm tốn. Hơn nữa, cơng ty có kế hoạch mở rộng dịch vụ tư vấn trong thời gian tới, do đó cần có kế hoạch tuyển dụng và đào tạo lực lượng KTV mới nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế tại công ty, đảm bảo cả về số lượng cũng như chất lượng. Đồng thời công ty cũng cần thường xuyên đào tạo, nâng cao về chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, tạo tính chuyên nghiệp cho đội ngũ KTV .
Giai đoạn lập kế hoạch : Cơng ty nên tiếp tục hồn thiện hơn chương
trình kiểm tốn sao cho có thể thay đổi linh động, áp dụng được cho nhiều loại hình doanh nghiệp. Đồng thời, cơng ty nên nghiên cứu, xây dựng thêm phần mềm kiểm toán trợ giúp cho KTV, giảm bớt được khối lượng tính tốn và các công việc khi thực hiện tay sẽ mất thời gian, vừa đảm bảo tính kinh tế và hiệu quả kiểm tốn.
Giai đoạn thực hiện: Việc tiến hành các thủ tục phân tích thực tế khơng
được KTV sử dụng nhiều, thường chỉ sử dụng ở những khoản mục quan trọng như doanh thu, giá vốn, chi phí… Do đó để ngày càng tăng chất lượng dịch
vụ kiểm toán cung cấp và giúp KTV dễ dàng phát hiện những sai sót nên tăng cường sử dụng thủ tục phân tích trong cuộc kiểm tốn. KTV cũng nên sử dụng linh hoạt các tỷ suất phân tích và sử dụng số liệu thống kê, định mức của các đơn vị hoạt động cùng nghành… để có thể phản ánh một cách đúng đắn tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Giai đoạn kết thúc: manager cần tiến hành sốt xét tồn bộ giấy tờ làm
việc liên quan đến các mục đích kiểm tốn và đánh giá các bằng chứng kiểm tốn ngay trong q trình kiểm tốn tại khách hàng, nhằm kịp thời giải quyết các tồn tại cũng như bổ sung các tài liệu hay thủ tục cần thiết khác.
3.4.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Đối với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng,
AVINA-IAFC đã nghiên cứu và thực hiện, đặc biệt được chú trọng trong
chương trình mẫu VACPA cũng như tài liệu đào tạo của Công ty, tuy nhiên trên thực tếviệc áp dụng vẫn chưa được coi trọng đúng mức.
Để thủ tục này được thực hiện và áp dụng một cách có hiệu quả trong mọi cuộc kiểm tốn, khi tìm hiểu về khách hàng KTV nên sử dụng cácphương pháp lập bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống KSNB và lưu đồ để miêu tả toàn bộ hệ thống trong doanh nghiệp, các phịng ban, trình tự luân chuyển chứng từ.
Bảng tường thuật: Là sự mơ tả bằng văn bản về hệ thống kiếm sốt nội
bộ của khách hàng. Tài liệu này thường được dùng phối hợp với các tài liệu khác về KSNB. Đối với những hệ thống đơn giản, KTV có thể sử dụng duy nhất Bảng tường thuật để ghi nhận sự hiểu biết về KSNB.
Bảng câu hỏi về KSNB: Là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi đã được
“Khơng áp dụng”. Câu trả lời “Có” thường được quy ước là biểu thị một tình trạng kiểm sốt tốt; ngược lại, câu trả lời “Khơng” sẽ cho thấy sự yếu kém của KSNB và những sai sót tiềm tàng có khả năng phát sinh.
Lưu đồ: Là những hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn và các hoạt
động kiểm sốt có liên quan bằng những ký hiệu đã được quy ước. Nhờ biểu thị bằng hình vẽ nên lưu đồ có thể giúp người đọc có thể nhìn khái qt và súc tích về tồn bộ hệ thống; cũng như cho thấy mối quan hệ giữa các bộ phận, giữa các chứng từ và sổ sách…Ngồi ra, nó cịn là cơng cụ phân tích vì giúp KTV dễ nhận diện những thiếu sót của từng thủ tục, từng khâu kiểm soát. Tuy nhiên, hạn chế của lưu đồ là việc mô tả thường mất nhiều thời gian.
Qua q trình tìm hiểu cơng tác lập kế hoạch tại cơng ty Kiểm tốn và tư vấn thuế AVINA-IAFC, em nhận thấy rằng: việc mô tả HTKSNB đã được KTV thể hiện thơng qua Bảng tường thuật và Bảng câu hỏi. Cịn việc sử dụng lưu đồ để mô tả vẫn chưa được KTV chú ý.
Theo ý kiến chủ quan của em, em cho rằng các kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm tốn. KTV có thể sử dụng một trong ba phương pháp đó hoặc kết hợp cả ba phương pháp tùy theo đặc điểm khách thể kiểm tốn, quy mơ và điều kiện cuộc kiểm toán. Đặc biệt việc sử dụng lưu đồ sẽ giúp KTV thấy được mối quan hệ giữa các phòng ban, dễ dàng phát hiện điểm hạn chế hệ thống KSNB và đánh giá khả năng xảy ra gian lận do có thơng đồng giữa các phịng ban. Ngồi ra điều này cịn giúp người sốt xét hồ sơ kiểm toán, hay các KTV ở các năm tiếp theo khơng mất nhiều thời gian để tiếp tục tìm hiểu về doanh nghiệp, cũng như hiểu biết về những thay đổi giữa các phịng ban, trong chu trình kế tốn, chu trình ln chuyển chứng từ…
- Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch, KTV nên áp dụng bổ sung các thủ tục phân tích như :
+ So sánh tỷ lệ chi phí nhân cơng trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này so với kỳ trước nhằm xem xét sự biến động về tỷ lệ của các khoản chi phí này, nếu sự biến động là lớn thì KTV cho rằng khả năng tồn tại sai phạm là cao và ngược lại.
+ So sánh tỷ lệ biến động của số liệu lũy kế trên tài khoản chi phí nhân cơng và số lũy kế trên các tài khoản phản ánh các khoản trích theo lương kỳ này so với kỳ trước, thông thường tỷ lệ này là tương đương nhau, nếu tỷ lệ biến động của chi phí nhân cơng hoặc quỹ lương cơ bản sai khác lớn với tỷ lệ biến động của các khoản trích theo lương thì khả năng sai phạm xảy ra đối với các chỉ tiêu này.
+ So sánh tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân trong tổng tiền lương kỳ này với kỳ trước để phát hiện khả năng sai phạm đối với thuế thu nhập cá nhân.