Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn

Bảng 1.1 : Bảng cõu hỏi tỡm hiểu HTKSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền

2.2. Thực trạng quy trỡnh kiểm toỏn vốn bằng tiền trong kiểm toỏn BCTC tại Cụng tyTNHH

2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn

2.2.1.1 Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng

Thụng tin chung về khỏch hàng:

Tờn đầy đủ: Cụng ty TNHH ABC

Địa chỉ: Giải Phúng, Thanh Xuõn, Hà Nội, Điện thoại: (04) 327994xxx

Fax: (08) 32799 4xxx

Loại hỡnh doanh nghiệp: TNHH 2 thành viờn trở lờn thành lập tại Việt Nam.

Giấy phộp kinh doanh số 0302794xxx, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phốHà Nội cấp ngày 27 thỏng 7 năm 2005. Vốn điều lệ: 6.000.000.000 VND

Thụng tin chung và chế độ kế toỏn mà cụng ty ỏp dụng:

Hoạt động chớnh của cụng ty là kinh doanh vật tư, thiết bị, đường ống, phụ kiện chuyờn ngành cấp thoỏt nước; đầu tư, khai thỏc, sản xuất và kinh doanh vật liệu xõy dựng, vật tư chuyờn ngành.

Thị trường kinh doanh chủ yếu là trong nước

Chuẩn mực và chế độ kế toỏn ỏp dụng: Cụng ty ỏp dụng Luật kế toỏn, chế độ kế toỏn Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006, Thụng tư số 244/2009/BTC-TT ngày 31 thỏng 12 năm 2009 về việc hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toỏn doanh nghiệp; và cỏc thụng tư, hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toỏn của Bộ Tài chớnh.

Hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng: Nhật ký chung.

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toỏn: Đồng Việt Nam (VND).

Niờn độ kế toỏn bắt đầu từ ngày 1 thỏng 1 và kết thỳc vào ngày 31 thỏng 12 hàng năm.

Kỳ kiểm toỏn tại Cụng ty TNHH ABC được minh họa trong bài làm là năm 2014

2.21.1.1.Nghiờn cứu và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục Vốn bằng tiền:

KTV tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống KSNB của Cụng ty ABC thụng qua bảng cõu hỏi phỏng vấn sau:

CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K

Tờn khỏch hàng: Cụng ty TNHH ABC Ngày khúa sổ:31/12/1014

Nội dung: Tỡm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản

mục vốn bằng tiền

A610

Tờn Ngày

Người thực hiện Mạnh 12/3/2015 Người soỏt xột 1 Tuấn 12/3/2015 Người soỏt xột 2

A. MỤC TIấU: Đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền

giỳp KTV xỏc định sơ bộ nhõn tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toỏn và xỏc định nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn.

B. BẢNG CÂU HỎI TèM HIỂU HTKSNB ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN

Cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ Cú Khụng Ghi chỳ 1. Doanh nghiệp cú phõn chia trỏch

nhiệm giữa thủ quỹ và kế toỏn khụng?

 2. Hàng thỏng, thủ quỹ và kế toỏn thanh

toỏn cú kiểm kờ quỹ với nhau khụng?

 3. Cú người chứng kiến kiểm kờ quỹ

giữa thủ quỹ và kế toỏn thanh toỏn khụng? Cú chữ ký xỏc nhận của người thứ ba trờn biờn bản kiểm kờ quỹ hay khụng?



4. Trước khi thanh toỏn, chứng từ cú đối chiếu với cỏc chứng từ khỏc liờn quan hay khụng?

 5. Cỏc phiếu thu, chi tiền cú được đỏnh

số thứ tự liờn tục khụng?

 6. Cỏc khoản chi cú được xột duyệt trước

khi chi khụng?

 7. Cỏc khoản thu chi cú được ghi nhận

đỳng thời điểm phỏt sinh?

 8. Cỏc khoản thu cú được thủ quỹ nộp

ngay vào quỹ hay ngõn hàng khụng?

 9. Tất cả cỏc khoản tiền mặt thu được cú

lập phiếu thu khụng?

 10.Cụng ty cú thực hiện hỡnh thức thanh

toỏn qua ngõn hàng khụng?

 11.Cú quy định về số tiền thanh toỏn tối

đa mà một người cú trỏch nhiệm được quyền phờ duyệt hay khụng?

 12.Việc thu tiền bỏn hàng cú phỏt hành

biờn lai hoặc phiếu thu tiền cho khỏch hàng hay khụng?

 13.Thủ quỹ cú kiểm tra tớnh hợp lệ của

phiếu thu, phiếu chi trước khi thu tiền hay khụng?

 14.Cuối ngày cú lập bỏo cỏo thu chi

khụng?

 15.Cú lập bảng kế hoạch thu chi đầu kỳ

và được xột duyệt hay khụng?

 16.Định kỳ cú đối chiếu giữa số tiền gửi 

ngõn hàng với sổ phụ ngõn hàng khụng?

17.Cú đỏnh dấu cỏc chứng từ gốc khi đó ký phiếu chi khụng?

 18.Cỏc phiếu chi sau khi thanh toỏn cú

đúng dấu “đó thanh toỏn” khụng?

 19.Sau khi thu tiền xong cú đúng dấu “đó

thu tiền” trờn phiếu thu hay khụng?

 20.Cuối ngày, kế toỏn thanh toỏn cú bỏo

số dư cho giỏm đốc hay khụng?



Đỏnh giỏ: tổng số cõu hỏi: 20 cõu

Lựa chọn Số lần Tỷ lệ (%)

Cú 18 90

Khụng 2 10

KTV nhận thấy hệ thống KSNB liờn quan đến việc kiểm soỏt tiền của đơn vị được thực hiện bằng cỏch phỏng vấn cỏn bộ nhõn viờn cú liờn quan (trong b tỷ lệ cõu trả lời “Cể” là 90% .Tuy nhiờn những cõu trả lời “KHễNG” chiếm 10% là những cõu khụng ảnh hưởng nghiờm trọng đến hệ thống KSNB), KTV nhận xột hệ thống KSNB của cụng ty thiết kế như trờn cú thể ngăn ngừa và phỏt hiện được những gian lận và sai sút.

2.2.1.1. Phõn tớch sơ bộ BCTC trong đú cú khoản mục vốn bằng tiền Cụng việc phõn tớch sơ bộ BCTC được KTV thể hiện qua giấy tờ làm việc như sau:

CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K Tờn khỏch hàng: Cụng ty TNHH ABC Ngày khúa sổ:31/12/1014 A510 Tờn Ngày Người thực hiện Mạnh 12/3 Người soỏt xột 1 Tuấn 12/3 Người soỏt xột 2

BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ

Cỏc hệ số thụng thường

sử dụng Cụng thức ỏp dụng

Năm

2014 Năm2013 Biến động Ghichỳ Trước

KT

Sau

KT VND % Hệ số thanh toỏn

Hệ số thanh toỏn hiện hành TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn [1]

Hệ số thanh toỏn nhanh (TS ngắn hạn - HTK)/ Nợ ngắnhạn Hệ số thanh toỏn bằng tiền Tiền/ Nợ ngắn hạn

í kiến nhận xột về khả năng thanh toỏn

Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động

Vũng quay cỏc khoản phải thu (Doanh thu/Phải thu KH ) x 365 [2]

Vũng quay hàng tồn kho (Giỏ vốn hàng bỏn/HTK) x 365 Vũng quay vốn lưu động Doanh thu/ (TS ngắn hạn - Nợ NH)

í kiến nhận xột về hiệu quả hoạt động

Hệ số khả năng sinh lời

Tỷ suất lợi nhuận gộp Lói gộp/ Doanh thu thuần

Tỷ suất lợi nhuận thuần Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần [3]

Doanh thu trờn tổng tài sản Doanh thu thuần/ Tổng tài sản Tỷ suất sinh lời trờn tài sản (LN trước thuế + chi phớ lói vay)/ tài sản

Tỷ suất sinh lời trờn vốn CSH (LN trước thuế cho CĐ thường/vốn CSH thường [4]

Phạm Gia Đạt Nguyễn Thị H-

D P N D

í kiến nhận xột về khả năng sinh lời của Cty

Hệ số nợ

Nợ dài hạn trờn vốn chủ sở hữu Nợ dài hạn/ Vốn CSH

Tổng nợ trờn vốn chủ sở hữu Nợ phải trả/ Vốn CSH

Nợ dài hạn trờn tổng tài sản Nợ dài hạn/ Tổng TS

Tổng nợ trờn tổng tài sản Nợ phải trả/ Tổng TS

í kiến nhận xột về sự dụng đũn bẩy tài chớnh của Cty

2.2.1.2. Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn và xỏc lập mức trọng yếu: 2.2.1.2.1.Đỏnh giỏ sơ bộ rủi ro kiểm toỏn:

Hệ thống KSNB của đơn vị tương đối hữu hiệu. Từ đú cú thể đưa ra mức rủi ro kiểm soỏt: CR= 30%

- Do tiền là tài sản rất nhạy cảm, là đối tượng của sự gian lận, đỏnh cắp, liờn quan đến nhiều chu trỡnh kinh doanh khỏc nờn sự sai sút, gian lận của tiền sẽ ảnh hưởng đến sự sai sút ở cỏc chu trỡnh cú liờn quan và ngược lại. Đặc điểm kinh doanh của đơn vị là sản xuất thương mại nờn cỏc nghiệp vụ thanh toỏn thu-chi tiền tương đối lớn.

Do đú đỏnh giỏ mức rủi ro tiềm tàng: IR = 75% Đỏnh giỏ mức rủi ro kiểm toỏn: AR=5%

Đỏnh giỏ sơ bộ rủi ro phỏt hiện

DR = AR / ( IR x CR ) = 5% / (75% x 30% ) = 22,22% AR: Rủi ro kiểm toỏn

DR: Rủi ro phỏt hiện.

2.2.1.2.2.Đỏnh giỏ, phõn bụ mức trọng yếu tại cụng ty TNHH ABC

CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K

Tờn khỏch hàng: Cụng ty TNHH ABC Ngày khúa sổ:31/12/1014

Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC HIỆN)

A710

Tờn Ngày

Người thực hiện Mạnh 13/3 Người soỏt xột 1 Tuấn 13/3 Người soỏt xột 2

A. MỤC TIấU:

Xỏc định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phờ duyệt theo chớnh sỏch của Cty để thụng bỏo với thành viờn nhúm kiểm toỏn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toỏn tại KH và cú trỏch nhiệm xỏc định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn để xỏc định xem cỏc cụng việc và thủ tục kiểm toỏn đó được thực hiện đầy đủ hay chưa.

.B.XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU

Chỉ tiờu Kế hoạch Thực tế

Tiờu chớ được sử dụng để ước tớnh mức trọng yếu

Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản

Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Lý do lựa chọn tiờu chớ này để

xỏc định mức trọng yếu

Dựa trờn hướng dẫn của VACPA, đồng thời qua tỡm hiểu cũng phự hợp với khỏch hàng

Giỏ trị tiờu chớ được lựa chọn (a) LNTT:

DT: Tổng TS: LNTT: DT: Tổng TS: Tỷ lệ sử dụng để ước tớnh mức trọng yếu

Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản và vốn: 2% (b) LNTT: DT: Tổng TS: LNTT: DT: Tổng TS: Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) Mức trọng yếu thực hiện (d)=(c)*(50%- 75%) Ngưỡng sai sút khụng đỏng kể/ sai sút cú thể bỏ qua (e)=(d)*4% (tối đa)

Căn cứ vào bảng trờn, KTV chọn ra mức trọng yếu để ỏp dụng khi thực hiện kiểm toỏn.

Chỉ tiờu lựa chọn Năm nay Năm trước

Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực hiện

Ngưỡng sai sút khụng đỏng kể/ sai sút cú thể bỏ qua

Giải thớch nguyờn nhõn cú chờnh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước

2.2.1.3. Tổng hợp kế hoạch kiểm toỏn và lập chương trỡnh kiểm toỏn vốn bằng tiền

Trớch giấy tờ làm việc A910 của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Định giỏ Thăng Long – TDK tại Cụng ty TNHH ABC

CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K

Tờn khỏch hàng: Cụng ty TNHH ABC Ngày khúa sổ: 31/12/2014

Nội dung: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

A910 Tờn Ngày Người thực hiện Mạnh 13/3 Người soỏt xột 1 Tuấn 13/3 Người soỏt xột 2

1. Phõn tớch sơ bộ và xỏc định sơ bộ khu vực rủi ro cao [A510] 2. Tỡm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền [A610]

3. Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch [A710]

2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn

Sau khi thực hện đỏnh giỏ sơ bộ, KTV ỏp dụng cỏc thể thức cụ thể như: quan sỏt, phỏng vấn, xem xột,… chủ yếu tập trung vào sự hiện diện cỏc quy chế do doanh nghiệp quy định thể hiện trong cỏc văn bản, kiểm tra sự hoạt động và tớnh liờn tục của cỏc quy chế kiểm soỏt đó được đơn vị đề ra. Nhằm mục đớch khảo sỏt đối với KSNB và đỏnh giỏ lại RRKS trước khi đi vào thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản. Tuy nhiờn, thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt cú thể được KTV cú thể thực hiện lồng ghộp với thủ tục chi tiết.

Mục tiờu kiểm soỏt Thử nghiệm kiểm soỏt Đỏnh giỏ lại RRKS 1. Cụng việc kế toỏn và thủ quỹ cú do một người đảm nhận khụng ? Xem xột cỏc văn bản quy định về phõn cụng nhiệm vụ, trỏch nhiệm, đồng thời quan sỏt cụng việc trong những ngày kiểm toỏn

Thủ quỹ và kế toỏn tiền tỏch biệt Kiểm soỏt tốt, khụng thay đổi RRKS 2. Hàng thỏng, thủ quỹ và kế toỏn thanh toỏn cú kiểm kờ quỹ với nhau khụng?

Kiểm tra việc đối chiếu trờn sổ kế toỏn và sổ quỹ, thu thập cỏc văn bản làm chứng nhận cho cụng việc đối chiếu giữa thủ quỹ và kế tiền mặt

Cú đối chiếu hàng thỏng, việc đối chiếu thể hiện bằng văn bản, cú chữ ký kế toỏn tiền mặt và thủ quỹ. Kiểm soỏt tốt, khụng thay đổi RRKS 3. Cỏc khoản thu cú được thủ quỹ nộp ngay vào quỹ hay ngõn hàng khụng? Tiến hành phỏng vấn thủ quỹ, kế toỏn tiền mặt và kế toỏn ngõn hàng, KTV thấy rằng cụng ty cú quy định về Kiểm soỏt tốt, khụng thay đổi RRKS

tồn quỹ tiền mặt là dưới 150 triệu đồng

KTV đó kiểm tra bất ngờ 10 ngày thấy số dư tiền mặt trong cỏc ngày kiểm tra đều nhỏ hơn 150 triệu đồng. Điều này cho thấy thủ quỹ đó chấp hành những quy đinh của cụng ty về tồn quỹ tiền mặt

Trờn cơ sở đỏnh giỏ ban đầu về KSNB, KTV đó thiết kế cỏc thử nghiệm kiểm soỏt. Kết quả thực hiện cỏc thử nghiệm này cho phộp KTV chứng minh rằng hệ thống KSNB là khỏ tốt, RRKS đó được đỏnh giỏ ban đầu là hợp lý.

2.2.2.2. Thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản 2.2.2.2.1.Thủ tục chung

Xem xột cỏc nguyờn tắc, chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng tại đơn vị:

Mục tiờu: Kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn ỏp dụng so với năm trước và phự hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành.

Sau khi đó thu thập đầy đủ cỏc tài liệu cần thiết về khoản mục Tiền, KTV tiến hành kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn nhất quỏn với năm trước. Bởi nú ảnh hưởng đến tớnh trung thực và hợp lý của cỏc thụng tin trờn BCTC của đơn vị. Cỏc nhà đầu tư, cỏc cấp quản lý Nhà nước sử dụng BCTC để ra cỏc quyết định kinh tế. Do đú, đũi hỏi bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng phải tuõn thủ theo một chuẩn mực thống nhất và nguyờn tắc kế toỏn nhất định. Nếu doanh nghiệp khụng ỏp dụng cỏc nguyờn tắc kế toỏn nhất quỏn so với năm trước, cỏc thụng tin tài chớnh khụng thể so sỏnh được giữa cỏc năm và giữa

cỏc doanh nghiệp với nhau. Vỡ vậy, việc kiểm tra cỏc nguyờn tắc kế toỏn mà doanh nghiệp ỏp dụng là thủ tục quan trọng cho cỏc thử nghiệm chi tiết được thực hiện sau này.

- Đồng thời KTV cũng tiến hành kiểm tra nội dung hạch toỏn thụng qua việc xem xột chớnh sỏch kế toỏn của đơn vị, cỏch hạch toỏn nghiệp vụ tăng giảm Tiền. Đồng thời đối chiếu với thuyết minh BCTC năm trước để tỡm ra sai lệch.

2.2.2.2.2.Thực hiện thủ tục phõn tớch

So sỏnh số dư tiền và cỏc khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước, giải thớch những biến động bất thường.

Phõn tớch tỷ trọng số dư tiền và cỏc khoản tương đương tiền trờn tổng tài sản ngắn hạn, cỏc tỷ suất tài chớnh về tiền và khả năng thanh toỏn và so sỏnh với số dư cuối năm trước, giải thớch những biến động bất thường.

CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K

Tờn khỏch hàng: Cụng ty TNHH ABC Ngày khúa sổ: 31/12/1014

Nội dung: Kiểm tra tổng hợp số liệu

D140

Tờn Ngày

Người thực hiện Mạnh 15/3 Người soỏt xột 1 Tuấn 15/3 Người soỏt xột 2

Mục tiờu:

Tổng hợp , đối chiếu số liệu và Phõn tớch biến động

Nguồn số liệu: CĐPSTK

Chi tiết cụng việc: Thu thập số liệu từ

BCDPS TK. Đối chiếu với cỏc tài liệu liờn quan.

Tớnh toỏn phõn tớch nguyờn nhõn biến động

Số cuối năm Số đầu năm Tăng giảm

Tham chiếu

Tiền mặt SQ,GL

P Y

TGNH 2.403.310.920 GL 1.424.145.550 P Y 979.165.370 Cộng 2.529.100.005 BS 1.535.379.684 P Y Tài sản ngắn hạn Tỷ trọng

GL Đó đối chiếu khớp với số liệu sổ cỏi tài khoản

SQ Đó đối chiếu khớp với số liệu sổ quỹ tiền mặt do thủ quỹ theo dừi BS Đó đối chiếu khớp với số liệu trỡnh bày trờn BCĐKT trước kiểm toỏn năm nay

PY Đó đối chiếu khớp với số liệu trờn BCTC năm trước của đơn vị Kết luận: Số liệu tổng hợp đó được đối chiếu phự hợp với chi tiết liờn quan 2.2.2.2.3.Thực hiện thử nghiệm chi tiết

Mục tiờu kiểm toỏn:

Tất cả số dư vốn bằng tiền là cú thật tại ngày lập bảng cõn đối kế toỏn Tất cả số dư vốn bằng tiền được ghi chộp và phản ỏnh đầy đủ trờn bỏo cỏo tài chớnh

Tất cả số dư tiền gửi, tiền mặt, tiền đang chuyển được cộng dồn, ghi chộp một cỏch chớnh xỏc

Cỏc nghiệp vụ liờn quan đến tiền được ghi chộp theo đỳng niờn độ mà chỳng phỏt sinh