2 BL 31/12
CP NCTT phân bổ cho đơn đặt hàng số 110- thùng carton sóng A loại 550
x750x350 mm. 334 20.878.884
… … … …
31/1
2 31/12
Kết chuyển CPNCTT cho đơn đặt hàng số 110 - thùng carton sóng A loại
550x750x350 mm. 155 20.878.884
…. …. ... … …. …
Cộng SPS 141.916.000 141.916.000
Vĩnh Phúc, ngày 31 tháng 12 năm 2014
2.2.3.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
*Nội dung: Chi phí sản xuất chung là chi phí có tính chất tổng hợp. Nó bao
gồm tồn bộ chi phí có tính chất phục vụ cho cơng tác quản lý, tổ chức và điều hành cho quá trình sản xuất ở phạm vi phân xưởng, tổ phân xưởng.
Chi phí sản xuất chung của Công ty TNHH sản xuất và thương mại Khởi Hoa bao gồm:
- CP nhân công trực tiếp quản lý phân xưởng, đội sản xuất: tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương theo quy định cho nhân viên quản lý phân xưởng.
- Chi phí cơng cụ, dụng cụ dùng cho phân xưởng.
- CP nhiên liệu: chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng, đội sản xuất. - CP khấu hao TSCĐ: số tiền trích khấu hao của tồn bộ TSCĐ dùng cho sản xuất (trong phạm vị phân xưởng, đội phân xưởng).
- CP dich vụ mua ngoài: như tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại,…
*Tài khoản kế toán sử dụng:
- Để kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng TK1547 - chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được chi tiết thành các tiểu khoản phù hợp với từng loại khoản chi phí:
- TK15471: Chi phí nhân viên phân xưởng. - TK15472 : Chi phí vật nhiên liệu.
- TK 15473: Chi phí cơng cụ dụng cụ. - TK15474: Chi phí khấu hao TSCĐ.
- TK15477: Chi phí khác, chi phí dịch vụ mua ngồi.
*Chứng từ kế toán sử dụng:
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. - Bảng tính và khấu hao TSCĐ.
- Bảng phân bổ chi phí mua ngồi và các chứng từ gốc liên quan như: Hóa đơn GTGT, phiếu chi,..
2.2.3.3.1. Kế tốn tập hợp chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
Lương của nhân viên quản lý phân xưởng cũng được trả theo phương thức trả lương thời gian và được xếp trong bảng lương của nhân viên văn phòng, thuộc bộ phận hành chính.
Lương cơ bản tính theo ngày của nhân viên quản lý xưởng là 180.000 đồng/ngày. Do quy mô của phân xưởng là không lớn nên chỉ sử dụng một nhân viên quản lý phân xưởng. Phương pháp tính lương tương tự như tính chi phí nhân cơng trực tiếp. Căn cứ vào bảng chấm cơng kế tốn lập bảng thanh tốn lương cho bộ phận quản lý phân xưởng như sau:
Bảng 2.14: Bảng thanh tốn lương bộ phận quản lý
Cơng ty TNHH sản xuất và thương mại Khởi Hoa Đ/c: Đường Phạm Văn Đồng – Phúc Yên – Vĩnh Phúc
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG BỘ PHẬN QUẢN LÝ Tháng 12 năm 2014 ST T Họ và tên Lương cơ bản Ngà y cơng Lương ngày Lương thực tế Các khoản giảm trừ Tổng thu nhập Ký nhận BHXH (8%) BHYT (1.5%) BHT N (1%) 1 Ngọc LinhHồng 2.700.000 26 180.000 4.680.000 216.000 40.500 27.000 4.396.500 Cộng 2.700.000 26 180.000 4.680.000 216.000 40.500 27.000 4.396.500 Vĩnh phúc, ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc
Dựa vào bảng thanh toán lương CNV bộ phận quản lý và bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm, chi phí nhân viên quản lý xưởng Hồng Ngọc Linh trong tháng 12 năm 2014 được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung như sau:
Nợ TK 15471 : 4.680.000
Có TK 334 : 4.680.000
Và ghi bút tốn trích BHXH, BHYT, BHTN cho nhân viên quản lý xưởng: Nợ TK 15471 : 594.000
Nợ TK 334 : 283.500
Có TK 338 : 877.500
2.2.3.3.2. Kế tốn tập hợp chi phí nhiên liệu
Để kế tốn tập hợp chi phí vật liệu dùng cho Cơng ty, kế tốn sử dụng TK15472 - Chi phí nhiên liệu sản xuất. Chi phí nhiên liệu tính vào chi phí sản xuất chung là dầu cơng nghiệp phục vụ cho việc sản xuất. Cũng giống như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, khi có nhu cầu sử dụng vật liệu phục vụ sản xuất chung tại phân xưởng, phân xưởng sẽ đề nghị lập giấy đề nghị xuất vật tư gửi lên bộ phận cung ứng vật tư thuộc phòng sản xuất và được chuyển sang phịng kế tốn. Tại đây, kế toán lập phiếu xuất kho để làm căn cứ xuất vật tư tại kho, ghi thẻ kho và các sổ khác có liên quan.
Cuối kỳ, kế tốn thực hiện tính đơn giá thực tế xuất kho nhiên liệu dùng trong kỳ trên báo cáo xuất - nhập - tồn của nguyên vật liệu. Cách tính tương tự như đơn giá xuất của nguyên vật liệu.
Bên cạnh đó, để tiện theo dõi, đối chiếu kế tốn cũng dựa vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu trong kỳ. Số liệu này cũng là cơ sở để ghi vào sổ nhật ký chung, bút tốn tập hợp chi phí cuối kỳ:
Có TK 1523 : Nhiên liệu xuất dùng.
Ví dụ: Ngày 15 tháng 12 năm 2014, tổ sản xuất 01 cần nhiên liệu để bảo
dưỡng máy sản xuất, công nhân Trần Nguyên Dương viết giấy đề nghị xuất kho. Sau khi được giám đốc thơng qua kế tốn lập phiếu xuất kho. Đồng thời cập nhật vào bảng kế phiếu xuất kho nguyên vật liệu. Tương tự như phần hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn tính được đơn giá xuất kho của nhiên liệu xuất dùng và có bảng phân bổ nguyên vật liệu, cơng cụ.
Bảng 2.15: Bảng trích giấy đề nghị xuất kho
Công ty TNHH sản xuất và thương mại Khởi Hoa Đ/c: Đường Phạm Văn Đồng - Phúc Yên - Vĩnh Phúc
Giấy đề nghị xuất kho Ngày 15 tháng 12 năm 2014
Họ và tên: Trần Nguyên Dương Bộ phận: Tổ thợ số 01
Lý do xuất kho: Bảo dưỡng máy sản xuất
ST T
Tên hàng hóa vật
tư ĐVT Mã vật tư Số lượng
Mã sản phẩm sản
xuất
Ghi chú
1 Dầu công nghiệp Lit DCN 200
2 Dầu nhớt Lit DN 220 Cộng 420 Người đề nghị (Ký, họ tên) Thủ trưởng xét duyệt (Ký, họ tên)
2.2.3.3.2 Kế tốn tập hợp chi phí cơng cụ, dụng cụ:
Công cụ dụng cụ dùng cho công tác quản lý phân xưởng ở công ty TNHH sản xuất và thương mại Khởi Hoa gồm nhiều loại với giá trị khác nhau bao gồm: dụng cụ bảo hộ lao động ( găng tay, áo,..), dụng cụ tẩy rửa,…và một số các cơng cụ khác có giá trị lớn phục vụ cho sản xuất.
+ Đối với các cơng cụ có giá trị nhỏ như: đồ bảo hộ, dao kéo cắt dán…khi xuất dùng tính tồn bộ vào chi phí trong kỳ.
+ Đối với các cơng cụ có giá trị lớn: Kế tốn thực hiện phân bổ trên các TK142 - Chi phí trả trước và TK 242 với thời gian phân bổ không quá 2 năm.
Dựa vào phiếu xuất kho kế toán tiến hành cập nhật số liệu tương tự như đối với khoản mục chi phí ngun vật liệu trực tiếp. Sau đó, tiền hành cập nhật vào sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 1547
Bảng 2.16: Trích phiếu xuất kho
Cơng ty TNHH sản xuất và thương mại Khởi Hoa Đ/c : Đường Phạm Văn Đồng - Phúc Yên - Vĩnh Phúc
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 03 tháng 12 năm 2014
Số: XK 0011 Nợ: 15473
Có: 153 Họ và tên người nhận hàng: Hoàng Ngọc Linh
Lý do xuất kho: Xuất kho công cụ dụng cụ cho sản xuất Xuất tại kho: Vật tư
ST T Tên sản phẩm Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4
1 Găng tay GANGTA
Y Cái 50 50 2 Dao cắt lề DAOCAT Cái 20 20 .. … .. … … … … Tổng số tiền (Viết bằng chữ) : Số chứng từ gốc kèm theo: 1 Vĩnh Phúc, ngày 03 tháng 12 năm 2014
Người lập phiếu Kế toán trưởng Người phê duyệt
2.2.3.3.2 Kế toán tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ:
- Chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh số trích khấu hao của TSCĐ dùng cho phân xưởng sản xuất. Chi phí này được thu hồi đúng mức có vai trị quan trọng trong tái đầu tư TSCĐ, máy móc, nhà xưởng góp phần nâng cao năng lực sản xuất mà vẫn đảm bảo tối thiểu hóa chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
- Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Cơng thức xác định số trích khấu hao của TSCĐ:
Mức trích khấu Nguyên giá TSCĐ hao trung bình hàng =
năm của TSCĐ Thời gian sử dụng
Mức trích khấu Số khấu hao phải trích cả năm hao trung bình hàng =
tháng của TSCĐ 12
- Kế toán sử dụng TK 15474 - Chi phí khấu hao TSCĐ để kế tốn chi phí khấu hao TSCĐ.
Tài sản cố định phục vụ cho việc sản xuất của Công ty bao gồm nhà xưởng và máy sản xuất cỡ lớn - vừa - nhỏ.
- Căn cứ vào hóa đơn, biên bản giao nhận TSCĐ, phịng kế tốn lập thẻ kho và sổ theo dõi TSCĐ. Việc tính tốn, phân bổ khấu hao TSCĐ cho các bộ phận được tập hợp vào cuối tháng do kế toán tổng hợp thực hiện.
Bảng 2.17: Trích bảng khấu hao TSCĐ TRÍCH BẢNG KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tháng 12 năm 2014 ĐVT:VNĐ ST T Chứng từ Tên tài sản Số tháng còn lại
Nguyên giá Hao mòn lũy kế Giá trị khấu hao tháng Giá trị còn lại TK ghi nợ Số hiệu Ngày đưa
vào sử dụng Dùng cho bộ phận sản xuất … … … … … … … …. …. … BB02 01/06/2010 Xe ô tô chở hàng 66 649.090.910 292.090.860 5.409.090 357.000.050 15474 BB03 02/06/2010 Máy dán góc KL- 40 6 52.355.000 47.119.482 872.583 5.235.518 15474 BB01 01/06/2011 Máy phay rãnh KL-1000-II 78 536.450.000 187.757.514 4.470.417 348.692.486 15474 … … … … … … … … … … Tổng cộng 3.992.178.818 2.287.257.258 33.253.045 1.704.921.560 15474 Vĩnh Phúc, ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.2.3.3.3. Kế tốn tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi
- Chi phí dịch vụ mua ngồi là chi phí chi ra để chi trả cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất của phân xưởng như chi phí điện, nước, điện thoại,…
- Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, hóa đơn GTGT có liên quan đến bộ phận sản xuất.
- Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi là TK 15477 - Chi phí dịch vụ mua ngồi.
Hàng tháng, căn cứ vào các hóa đơn giá trị gia tăng thanh toán tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại…kế toán tiến hành tập hợp, ghi sổ, định khoản vào nhật ký chung.
Ví dụ: Ngày 31/12/2014 Cơng ty thanh tốn tiền cước điện thoại số
tiền là 385.000 đồng (trong đó thuế VAT là 10%). Theo phiếu chi ngày 31/12/2014: Kế toán ghi: Nợ TK 15477 : 350.000 Nợ 133 : 35.000 Có 111 : 385.000
Tương tự, kế tốn tập hợp chi phí dịch vụ cho cả tháng 12 năm 2014 từ các hóa đơn giá trị gia tăng dịch vụ mua ngoài và phản ánh lên sổ nhật ký chung.
Dựa trên sổ nhật ký chung, kế tốn tính ra tổng chi phí dịch vụ mua ngồi trong tháng 12 năm 2014 là: 6.212.250 đồng.
Đơn vị: Công ty TNHH sản xuất Mẫu số 02-TT và thương mại Khởi Hoa (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ Địa chỉ: Đường Phạm Văn Đồng QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Thị xã Phúc Yên - Tỉnh Vĩnh Phúc trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Quyển số: 3 Số: 52 Nợ: 15477; 133 Có: 111 Họ và tên ngườinhận tiền: Trần Thị Thu……………………………………….. Địa chỉ: Phịng kế tốn………………………………………………………….. Lý do nhận: Thanh toán tiền cước điện thoại………………………………….. Số tiền: 385.000 (Viết bằng chữ): Ba trăm tám mươi năm nghìn.
Kèm theo: ........................................................... Chứng từ gốc.
Vĩnh Phúc, ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập phiếu Thủ quỹ Kế toán trưởng Giám đốc
Bảng 2.18 : Trích bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung 12/2014
Công ty TNHH sản xuất và thương mại Khởi Hoa Đ/c: Đường Phạm Văn Đồng - Phúc Yên - Vĩnh Phúc
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tháng 12 năm 2014 ĐVT:VND Tên TK 15471 17472 15473 15474 15477 Cộng CP nhân viên quản lý 5.274.000 5.274.000 CP nhiên liệu 4.785.375 4.785.375 CP cơng cụ dụng cụ 9.100.000 9.100.000 Chi phí khấu hao TSCĐ 33.253.045 33.253.045 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6.212.250 6.212.250 Tổng cộng 5.274.000 4.785.375 9.100.000 33.253.045 6.212.250 58.624.670 Vĩnh Phúc, ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Cuối tháng, kế tốn tính tổng chi phí sản xuất chung và phân bổ cho từng đơn đặt hàng với tiêu thức phân bổ là chi phí ngun vật việu chính theo cơng thức :
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng ĐĐH =
Tổng CP NVL chính
của từng đơn đặt hàng x Tỷ lệ phân bổ Tỷ lệ (hệ số) phân bổ = Tổng CP SX chung cần phân bổ
Tổng CP NVL chính dùng để phân bổ
Ví dụ: Phân bổ chi phí sản xuất chung trong tháng 12 năm 2014 cho
đơn đặt hàng số 110“ thùng carton sóng A loại 550x750x350 mm” Tổng chi phí sản xuất chung tập hợp được là : 58.624.670 đồng
Chi phí nguyên vật liệu chính dùng cho đơn đặt hàng số 110 thùng carton sóng A loại 550x750x350 mm là: 106.492.252 đồng.
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho đơn đặt hàng số 110: 106.492.252 x 58.624.670
= 19.627.584 (đồng) 318.076.503
Bảng 2.19: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho đơn đặt hàng số 110
Cơng ty TNHH sản xuất và thương mại Khởi Hoa Đ/c: Đường Phạm Văn Đồng - Phúc Yên - Vĩnh Phúc
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Đơn đặt hàng số 110 Tháng 12 năm 2014 ĐVT:VND Tên TK 15471 17472 15473 15474 15477 Cộng CP nhân viên quản lý 1.765.739 1.765.739 CP nhiên liệu 1.602.147 1.602.147 CP cơng cụ dụng cụ 3.046.687 3.046.687 Chi phí khấu hao TSCĐ 11.133.145 11.133.145 Chi phí dịch vụ mua ngồi 2.079.866 2.079.866 Tổng cộng 1.765.739 1.602.147 3.046.687 11.133.145 2.079.866 19.627.584 Vĩnh Phúc, ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Số liệu này sẽ được thể hiện ở sổ chi tiết TK 1547 - Chi phí sản xuất chung chi tiết cho đơn đặt hàng số 110.
Bảng 2.20 : Trích sổ chi tiết tài khoản 1547
Công ty TNHH sản xuất và thương mại Khởi Hoa Đ/c : Đường Phạm Văn Đồng - Phúc Yên - Vĩnh Phúc
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 1547
Chi phí sản xuất chung Đơn đặt hàng số 110
Tên sản phẩm: Thùng carton sóng A loại 550x750x350 mm Tháng 12 năm 2014
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
Số hiệu NTGS Nợ Có
A B C 1 2 3
Số phát sinh trong kỳ
… … … … … …
THCP 31/12 Chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản xuất thùng carton sóng A loại 550x750 x350mm
19.627.584
… … … … … …
Cộng số phát sinh 19.627.584
Vĩnh Phúc, ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc
Bảng 2.21: Bảng sổ cái TK 1547- Chi phí sản xuất chung
Cơng ty TNHH sản xuất và thương mại Khởi Hoa Đ/c: Đường Phạm Văn Đồng - Phúc Yên - Vĩnh Phúc
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 1547 Chi phí sản xuất chung
Tháng 12 năm 2014 ĐVT: VNĐ Chứng từ Diễn giải Sổ nhật ký chung TKĐ Ư Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang Dòng Nợ Có A B C 1 2 3 Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … THCP 31/12 Chi phí sản xuất chung phân bổ cho đơn đặt hàng số110 thùng carton sóng A loại 550 x750 x350mm 19.627.584 … … … … … … Kết chuyển CPSXC phân bổ cho đơn đặt hàng số 110 155 19.627.584 … … …. … …. …. … … Cộng 58.624.670 58.624.670 Số dư cuối kỳ 0 Vĩnh Phúc, ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc
2.2.3.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tồn Doanh nghiệp:
- Chi phí sản xuất tồn Cơng ty được tập hợp theo 3 khoản mục chi phí: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC. Trong kỳ, kế tốn tập hợp vào bên Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang các khoản chi phí trên.
- TK154 được sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất tồn cơng ty phục vụ cơng tác tính giá thành.
2.2.3.5. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang