1.3. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.3.4. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là sản phẩm cơng việc cịn đang trong q trình sản xuất, gia cơng, chế biến trên các giai đoạn của quy trình cơng nghệ, hoặc đã hồn thành vài quy trình chế biến nhưng vẫn cịn phải gia cơng chế biến mới trở thành sản phẩm hoàn thành.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là tính tốn, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.
1.3.4.1. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc nguyên vật liệu trực tiếp.
Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc nguyên vật liệu trực tiếp, cịn các khoản chi phí khác tính cho sản phẩm hồn thành. Trong trường hợp, doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục thì chi phí sản xuất dở dang của giai đoạn công nghệ sau được xác định theo giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang (giá thành nửa thành phẩm bước trước chuyển sang).
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:
Theo phương pháp bình quân : Dđk+CV
Dck = x Qdck
Qht+Qdck
Trong đó:
Dđk, Dck: giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
Cv: chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp phát sinh trong kỳ.
Qht: khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Qdck: khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Nếu quy trình cơng nghệ chế biến liên tục có n giai đoạn có thể khái quát tính chi phí sản xuất dở dang từng giai đoạn cơng nghệ theo cơng thức:
+ Chi phí sản xuất dở dang ở giai đoạn 1: như công thức ở trên. + Chi phí sản xuất dở dang giai đoạn 2 đến giai đoạn n:
Dđki +ZNTPi−1
Dcki = x Qdcki
Qhti+Qdcki
(ZNTPi−1: giá thành nủa thành phẩm giai đoạn i-1 chuyển sang)
Theo phương pháp nhập trước - xuất trước: Cv
Dck=¿ x Qdck
Qbht+Qdck
(Qbht: khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hồn thành trong kỳ)
Nếu quy trình cơng nghệ chế biến có n giai đoạn có thể khái qt tính chi phí sản xuất dở dang từng giai đoạn cơng nghệ theo cơng thức:
+ Chi phí sản xuất dở dang ở giai đoạn 1 : như trên + Chi phí sản xuất giai đoạn 2 đến giai đoạn n: ZNTPi−1
Dcki=¿ x Qdcki
Qbht+Qdcki
Ưu điểm của phương pháp này là: Đơn giản, nhanh chóng, khối lượng tính tốn ít.
Nhược điểm: Thơng tin về chi phí sản xuất dở dang có độ chính xác khơng cao vì khơng tính đến chi phí khác.
Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang ít và khơng có biến động lớn so với đầu kỳ.
1.3.4.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương.
Theo phương pháp này chi phí tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ được tính đầy đủ các khoản mục chi phí. Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được quy đổi thành khối lượng hoàn thành tương đương theo mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp này khối lượng tương đương bao gồm: - Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ (Qht)
- Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ (Qdckx mC)
(mC: mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ)
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức: Dđk+C
Dck=¿ x (Qdck x mC)
Qht+Qdck x mC
Đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp nhập trước - xuất trước:
Theo phương pháp này khối lượng tương đương gồm: - Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ (Qdđkx¿))
(mđ:mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang đầu kỳ) - Khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ
Qbht=Qht−Qdđk
- Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:
C
Qbht+Qdđkx(1−mđ)+Qdckx mc
Mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang được xác định theo đặc điểm của từng khoản mục chi phí, đối với chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trình sản xuất (thường là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nửa thành phẩm bước trước chuyển sang) thì mức độ chế biến hồn thành của sản phẩm dở dang là 100%.
- Ưu điểm: việc tính tốn được chính xác và khoa học hơn vì trong giá trị SPDD có đầy đủ các khoản mục chi phí.
- Nhược điểm: Khối lượng tính tốn nhiều, việc đánh giá mức độ chế biến hoàn thành của SPDD khá phức tạp và mang tính chủ quan.
1.3.4.3. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức.
Theo phương pháp này, kế toán căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang, mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng cơng đoạn sản xuất để tính ra giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức, sau đó tổng hợp lại để xác định chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ của quy trình cơng nghệ.
Dckn=Qdckix mc+Đmi