CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC_VIỆT NAM
Khách hàng: Cơng ty XYZ Niên độ kế tốn: 01/01/2015- 31/12/2015
Người lập: VĐQ Người kiểm tra: PTT Người sốt xét: PTT Ngày: 23/02/2016 Câu hỏi Trả lời Có ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC
Tiền và các khoản tương đương tiền
1. Cơng việc kế tốn và thủ quỹ có do một người đảm nhận
khơng? K
2. Hàng tháng kế tốn tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ
không? C
3. Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có được thực hiện thường xun
khơng? C
4. Các khaorn tiền thu về có được gửi ngay vào ngân hàng
không? C
5. Việc đối chiếu với ngân hàng có được thực hiện hàng tháng,
hàng q khơng? C
6. Các khoản tiền ngoại tệ có được theo dõi riêng khơng? C 7. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được ghi chép dựa trên
chứng từ không? C
8. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được ghi chép đúng kì
- RRKS Thấp X Trung bình Cao
Thiết kế chương trình kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền được người phụ trách phần hành tiền lập (thường là trợ lý KTV) và được trình bay trên giáy tờ làm việc D130 của KTV.
Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc D130
CƠNG TY TNHH KIỂM - TỐN TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC VIỆT NAM
Tên khách hàng:
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN
Tên Ngày
Người lập CT Người soát xét 1 Người soát xét 2
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản tiền và tương đương tiền là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ; và trình bày trên BCTC phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B. RỦI RO CĨ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người
thực hiện
Tham chiếu
C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN
STT Thủ tục thực hiệnNgười Thamchiếu
I. Thủ tục chung
1 khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất qn với năm trước và phù hợp với D121 2 số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các
tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
D110
II. Thủ tục phân tích
1 giải thích những biến động bất thường.So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước, D140 2 ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh toán và so sánh với sốPhân tích tỷ trọng số dư tiền và các khoản tương đương tiền trên tổng tài sản
dư cuối năm trước, giải thích những biến động bất thường.
D140
III. Kiểm tra chi tiết
1.
Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết số dư tiền và các khoản tương đương tiền tại
STT Thủ tục thực hiệnNgười Thamchiếu
2. Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
D142 3. Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ:
Thu thập Biên bản kiểm kê quỹ của đơn vị tại ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh, đối chiếu với số liệu sổ quỹ, số chi tiết tại cùng thời điểm. Xem xét các kiểm soát nội bộ của đơn vị đối với tiền mặt để đánh giá độ tin cậy của tài liệu kiểm kê.
Thu thập các Biên bản đối chiếu giữa đơn vị và ngân hàng, các sổ phụ, sao kê tài khoản… tại ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh, đối chiếu với số liệu số chi tiết tại cùng thời điểm. Gửi thư xác nhận (nếu cần).
Kiểm tra đến chứng từ gốc/kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau… để khẳng định tính có thật, tính chính xác của các khoản tiền đang chuyển, tương đương tiền tại thời điểm đầu ký.
Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có. 4. Tiền mặt
4.1 Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm cả vàng, bạc, đá quý, nếu có) tại ngày kết thúc kỳ kế toán và đối chiếu với số dư của sổ quỹ và sổ chi tiết tại ngày kết thúc kỳ kế tốn, đảm bảo tồn bộ các quỹ của DN đều được kiểm kê.
D132 4.2 Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước hoặc sau ngày kết thúc kỳ
kế toán (1): Tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/chi đối với các nghiệp vụ
phát sinh sau hoặc trước thời điểm kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế trên sổ quỹ tại ngày khóa sổ bằng cách điều chỉnh các nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứng. Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có). 4.3 Tìm hiểu Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội bộ về định mức chi tiêu, hạn
mức tiền mặt tồn quỹ, phân cấp phê duyệt, …và kiểm tra việc tuân thủ các quy định đó. Trường hợp có vi phạm: Xác định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ của DN (1).
5. Tiền gửi ngân hàng
5.1 Lập và gửi thư xác nhận cho các ngân hàng. Tổng hợp kết quả nhận được, đối
chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có). D141 5.2 Trường hợp thư xác nhận khơng có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần 2 (nếu
cần).
Thực hiện thủ tục thay thế: kiểm tra sổ phụ, sao kê phát sinh trước và sau ngày kết thúc kỳ kế tốn.
5.3 Trường hợp đơn vị khơng cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải
trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về ngun nhân khơng cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác.
5.4 Tìm hiểu Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội bộ liên quan đến tiền gửi ngân hàng …và kiểm tra việc tuân thủ các quy định đó. Trường hợp có vi phạm (1): Xác định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ của DN.
6. Các khoản tương đương tiền: Kết hợp với KTV thực hiện kiểm tra chỉ tiêu
“Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính hợp lý của các khoản tương đương tiền.
Tiến hành đối chiếu với các xác nhận ngân hàng, đồng thời ước tính thu nhập tài chính liên quan đến các khoản tiền gửi tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
7. Tiền đang chuyển: Đối chiếu các séc chưa về tài khoản tiền gửi và các khoản
khác như chuyển khoản, các nghiệp vụ chuyển tiền giữa các đơn vị nội bộ với sổ phụ ngân hàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán, kiểm tra xem liệu các khoản tiền đó có được ghi chép vào sổ phụ ngân hàng của năm tiếp theo không.
8. Kiểm tra tính đúng kỳ (kết hợp với các phần hành liên quan): Kiểm tra các
khoản thu, chi lớn hoặc bất thường trước và sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, kiểm
tra tính hợp lý và tính đúng kỳ trong việc ghi nhận. D143 9. Đối với các số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi,
xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.
D144 10. Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản tiền và tương đương tiền trên
BCTC
Việc thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền giúp KTV năm vững các bước cơng việc cần phỉa thực hiện, từ đó giúp cho việc kiểm tốn được nhanh chóng và hiệu quả hơn.
2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên càn thực hiện các thủ tục theo chương trình kiểm tốn đã lập
a, Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, việc tìm hiểu về hệ thống KSNB chỉ mang tính khái quát, khi bắt đầu thực hiện kiểm toán, KTV phải tìm hiểu chi tiết về hệ thống KSNB của đơn vị đối với khoản mục Vốn bằng tiền.
KTV đã đề nghị Công ty XYZ cung cấp đầy đủ các tài liệu liên quan đến vốn bằng tiền trong đó bao gồm các quy chế tài chính cũng như sổ sách kế tốn, các chứng từ liên quan sau đó KTV sẽ phỏng vấn những người có liên quan. Kết quả của cơng việc này là KTV đưa ra những đánh giá về hệ thống KSNB về vốn bằng tiền của đơn vị. Tham khảo BẢNG 2.2 GIẤY TỜ LÀM
VIỆC D121.
Qua bảng khảo sát hệ thống đó, KTV đưa ra được cái nhìn tổng quát về việc quản lý vốn bằng tiền của công ty XYZ. KTV đánh giá tương đối cao về cơng tác kế tốn vốn bằng tiền tại XYZ. Đánh giá ban đầu là khơng có sai sót trọng yếu. Tuy nhiên để đưa ra kết luận cụ thể về ý kiến của mình, KTV tiếp tục thực hiện những thủ tục sau đây
b, Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản
KTV căn cứ số liệu trên bảng cân đối số phát sinh, lập bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2014 và bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2015 trước kiểm tốn xem có khớp đúng không.
Bảng tổng hợp số dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng của Cơng ty XYZ năm 2015 được trình bày trên giấy tờ làm việc số D110 của KTV: